Учет и контроль использования материалов на производство

ВВЕДЕНИЕ................................................... 3
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И МАТЕРИАЛО-
ЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Материалоемкость и ее значение для повышения эффек-
тивности производства................................. 8
1.2. Значение рационального использования иатериальных
ресурсов в снижение материалоемкости и себестои-
мости продукции.......................................11
1.3. Задачи учета, контроля и анализа использования
материальных ресурсов в производстве..................15
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. Документальное оформление отп ...

ВВЕДЕНИЕ................................................... 3
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И МАТЕРИАЛО-
ЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Материалоемкость и ее значение для повышения эффек-
тивности производства................................. 8
1.2. Значение рационального использования иатериальных
ресурсов в снижение материалоемкости и себестои-
мости продукции.......................................11
1.3. Задачи учета, контроля и анализа использования
материальных ресурсов в производстве..................15
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. Документальное оформление отпуска материалов на
производственные и хозяйственные нужды и его
совершенствование.....................................19
2.2. Организация оперативного учета расхода материалов
на производство.......................................27
2.3. Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей
при разных способах их оценки.........................38
2.4. Контроль за сохранностью и использованием матери-
алов в производстве и пути его улучшения..............57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ.
3.1. Задачи анализа использования материальных ресур-
сов, источники информации для его проведения..........67
3.2. Анализ состава, структуры и динамики затрат на
производство продукции (работ, услуг)................69
3.3. Анализ общих и частных показателей эффективности
использования материальных ресурсов.................76
3.4. Анализ выполнения норм и заданий по среднему
снижению действующих норм расхода материалов..........86
3.5. Анализ влияния факторов норм, цен и замены на
себестоимость продукции в части материальных
затрат................................................91
3.6. Сводный подсчет резервов роста объема производства
продукции (работ, услуг) за счет улучшения исполь-
зования материальных ресурсов.......................96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .........................................107
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................111

ВВЕДЕНИЕ................................................... 3
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ЭКОНОМНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ В СНИЖЕНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И МАТЕРИАЛО-
ЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. Материалоемкость и ее значение для повышения эффек-
тивности производства................................. 8
1.2. Значение рационального использования иатериальных
ресурсов в снижение материалоемкости и себестои-
мости продукции.......................................11
1.3. Задачи учета, контроля и анализа использования
материальных ресурсов в производстве..................15
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОИЗВОДСТВО.
2.1. Документальное оформление отп уска материалов на
производственные и хозяйственные нужды и его
совершенствование.....................................19
2.2. Организация оперативного учета расхода материалов
на производство.......................................27
2.3. Бухгалтерский учет расхода материальных ценностей
при разных способах их оценки.........................38
2.4. Контроль за сохранностью и использованием матери-
алов в производстве и пути его улучшения..............57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ.
3.1. Задачи анализа использования материальных ресур-
сов, источники информации для его проведения..........67
3.2. Анализ состава, структуры и динамики затрат на
производство продукции (работ, услуг)................69
3.3. Анализ общих и частных показателей эффективности
использования материальных ресурсов.................76
3.4. Анализ выполнения норм и заданий по среднему
снижению действующих норм расхода материалов..........86
3.5. Анализ влияния факторов норм, цен и замены на
себестоимость продукции в части материальных
затрат................................................91
3.6. Сводный подсчет резервов роста объема производства
продукции (работ, услуг) за счет улучшения исполь-
зования материальных ресурсов.......................96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .........................................107
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................111

жидкий хлор 150
коагулянт 2 000
прочих основных материалов 2 850
----------------------------------------------------------
Итого 5 000 1013 6001302
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 6001302
5 Материалы оприходованы на склад
по оптовым ценам
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000
----------------------------------------------------------
Итого 200 000 1010 600
В данном приемере использовались следующие синтетические и аналитические счета :
Таблица 7.
Примеры синтетических и аналитических счетов,
применяемых на МП "Ульяновскводоканал" для
отражения операций по поступлению материалов. --------T-----------------T-----------------T-------------------┐ │Шифр сч│ Счет │ Субсчет │ Аналетика │ L-------+-----------------+-----------------+--------------------
1010 10 "Материалы" 1 "Основные 0 "Плановая
материалы" себестоимость"
1013 10 "Материалы" 1 "Основные 3 "Фактическая
материалы" себестоимость"
6001525 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1525 <Код постав-
тавщиками и поставщиками" щика>
подрядчиками"
6001302 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1302 <Код постав-
тавщиками и поставщиками" щика>
подрядчиками"
600 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с нет
тавщиками и поставщиками"
подрядчиками"
161 16 "Отклонения в 1 "Основные нет
стоимости материалы"
материалов" ----------------------------------------------------------------
Итак на счете 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы" и дважды отражаются поступившие от поставщиков материальные ценности - по учетной и фактической себестоимости, тоже самое на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца проводят следующие бухгалтерские записи:
1) сторнировочная запись на сумму фактической себестоимости
поступивших за месяц материалов
Д-т 10/13 "Материалы" по фактической себестоимости
К-т 60/0 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
2) Отнесение разницы между фактической себестоимостью
приобретения и оптовой ценой на счет 16
Д-т 16/1 "Отклонение в стоимости материалов" по основным
материалам
К-т 60/0 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В примере из табл. 5 описанная финансовая операция имеет следующий вид:
Продолжение табл. 6 ------T------------------------------------T---------T-----T------┐ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
6 Сторнировочная запись на сумму
фактической себестоимости - 205 000 1013 600
поступивших за месяц материалов
7 Отнесение разницы между фактической
себестоимостью приобретения и оптовой 5 000 161 600
ценой на счет 16
В итоге на счете 10 "Материалы" учитываются материальные ценности по учетным ценам, а на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" отражаются суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетных цен.
Итак, учитывая, что в качестве учетных цен на МП "Ульяновскводоканал" применяются оптовые цены, и значит отклонениями могут являться только транспортно - заготовительные расходы,а также учитывая,что счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" не используется, можно сделать вывод о том, что целесообразно предприятию отказаться от использования счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" и открыть субсчет к счету 10, на котором и будут отражаться указанные отклонения. В этом случае методология бухгалтерского учета поступления материалов будет полностью соответствовать нормативным требованиям, по учету материальных ресурсов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения.
Как уже отмечалось, на изучаемом предприятии списание материалов на производственные и хозяйственные нужды происходит по оптовым
ценам в течение отчетного месяца. В конце месяца на те же счета затрат относятся транспортно - заготовительные расходы. Для точного списаниия вышеуказанных расходов определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам:
С2 + ОД2
-------------- * 100% * ОК1,
С1 + ОД1
где С1 - остатки материалов на начало месяца по счету 10,
ОД1 - приход материалов за отчетный месяц или обороты
дебета по счету 10 за месяц без внут. перемещения,
С2 - остаток на начало месяца по счету 16,
ОД2 - обороты по дебету счета 16 за отчетный месяц,
ОК1 - расход материалов за отчетный месяц или обороты
по кредиту счета 10 за отчетный месяц.
Полученная сумма отклонений списывается с кредита счета 16
в дебет тех же производственных счетов, на которые отнесены
израсходованные материалы. Если материалы израсходованы на
операции, связанные со сбытом и реализацией продукции, то отно-
сящиеся к ним суммы ТЗР списываются на счет 43 "Коммерческие
расходы".
Рассмотрим пример списания ТЗР на МП "Ульяновскводоканал",
используя данные из табл. 5, 6 и следующие сведения:
1) Остаток сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы" на
начало месяца - 100 000 тыс.руб., в том числе:
- жидкий хлор - 3 500 тыс. руб.,
- коагулянт - 1 500 тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 000 тыс. руб.
2) Сальдо дебетовое на начало месяца по счету 16 "Отклонения в стоимости материалов" с/сч 1 "Основные материалы"- 1 000 тыс.руб.
Продолжение табл. 6 ------T------------------------------------T---------T-----T------┐ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
8 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада основно-
му производству:
жидкий хлор 7 000
коагулянт 1 500
прочие основные материалы 171 500
----------------------------------------------------------
Итого 180 000 20 1010
Определим процент отклонений:
1 000 + 5 000
Ктзр = ------------------ * 100 = 2%
100 000 + 200 000
ТЗР составят : 180 000 * 2% = 3 600
9 Списываются транспортно - заготови-
тельные расходы, относящиеся к изра-
сходованным материалам:
на основное производство 3 600 20 161
------------------------------------------------------------
ПРИМЕЧАНИЕ: описанные бухгалтерские действие по списанию ТЗР выполняются автоматически с помощью программного обеспечения на базе персональных компьютеров, установленных в централизованной бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал".
Отпуск излишних и ненужных предприятию материалов в порядке реализации оформляется путем выписки Накладной на отпуск матералов (Прил. 4). Информация о реализации товарно - материальных ценностей обобщается на результатном счете 48 "Релизация прочих активов".
Рассмотрим реализацию материалов на конкретном примере. В декабре 1996 г. муниципальное предприятие реализовало на сторону битум. При зтом были составлены следующие проводки: 1) Списана учетная стоимость битума:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 7 500 492 руб. К-т сч. 10 "Материалы" │
2) Списывается разница между фактической себестоимостью и стои-
мостью по учетнвм ценам на счет 48 "Реализации прочих активов".
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 12 109 руб. К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости │
материалов"
3) На стоимость ценностей по продажным ценам состовляется бухга-
лтерская запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и │
заказчиками" │ 9 500 000 руб.
│ К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"│
4) Поступившая выручка в учете отражается проводкой:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" │
│ 9 500 000 руб. К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и │
заказчиками" │
5) На сумму НДС по отгруженным и оплаченным материалам составля-
ется проводка:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 1 584 000 руб. Кт 68 "Расчеты с бюджетом" │
Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки". В нашем примере на сумму 403 399 руб. (9 500 000 7 500 492 - 12 109 - 1 584 000) - прибыль: Д-т cч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 403 399 руб. К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" │
Особого внимания заслуживает методика отражения налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и порядок его списания со счета 19 по материалам, израсходованным на производство.
Начиная с оборотов за май 1995 года НДС, уплаченный поставщиками по материальным ресурсам производственного назначения, списывается на уменьшение платежей в бюджет по мере проведения расчетов с ними, по материалам, использованным на непроизводственные нужды, списывается за счет источника финансирования этих затрат (Телеграмма ГНС и МФРФ от 12.05.95 г. N VВЗ-6-05/265).
Предъявленные к уплате предприятию - покупателю суммы НДС (выделяемые в счете-фактуре отдельной строкой) фиксируются по Д-ту сч. 19, с/сч 3 "НДС по приобретенным материальным ресурсам" и К-ту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Следовательно, уплаченные суммы НДС не включаются в оценку производственных запасов (на счете 10 "Материалы") и не увеличивают их себестоимость впоследствии, при списании материальных затрат на издержки
производства. Окончательная величина уплаты НДС в бюджет бедет равна разности между полученными от покупателей суммами этого налога по К-ту сч. 68, с/сч "Расчеты по НДС" и величиной НДС по материальным ресурсам , учтенной по соответствующему с/сч сч.19 и списанной по мере расчетов с поставщиками с К-та сч. 19/3 в Д-т сч. 68 с/сч "Расчеты по НДС" . (Изменения и дополнения N 3 от 22.08.96 г. Инструкция ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС").
Если материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, освобожденной от уплпаты НДС в бюджет, то приходящиеся на них суммы НДС, учтенные на с/сч 19/3, включаются в издержки производства : Д-т сч 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" К-т сч. 19/3.
Таким образом, бухгалтерский учет расхода материальных ценностей полностью автоматизирован на МП "Ульяновскводоканал". Материалы на сч. 10 "Материалы" отражаются по учетным (оптовым) ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов". Материальные ценности списываются на производство по фактической себестоимости согласно среднему проценту отклонений по данному субсчету материалов в отчетном месяце, этот процесс также механизирован.
В рыночных условиях возникает необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, посколько экономия материальных затрат снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.
2.4. КОНТРОЛЬ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ И ПУТИ ЕГО УЛУЧШЕНИЯ.
Сырье, материалы, полуфабрикаты занимают в общем объеме затрат на производство на МП "Ульяновскводоканал" 14.4% (по данным
годовых отчетов 1996 г.). Поэтому для снижения себестоимости и материалоемкости продукции важное значение имеет организация контроля за сохранностью и рациональным использованием материалов.
Важное место среди всех методов контроля за сохранностью отводится инвентаризации материальных ценностей. Согласно "Основным положениям по инвентаризации основных средств, товарно материальных ценностей, денежных средств и расчетов" (Приказ Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 в редакции изменений и дополнений , внесенных письмами Минфина СССР N51 от 27 марта 1984 г. и N212 от 10 ноября 1987 г.), инвентаризация производственных запасов в действующих организациях осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях: - при смене материально - ответственных лиц (на день приемки -
передачи дел); - при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей; - в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации или нормативными актами Министерства финансов России.
Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя МП "Ульяновскводоканал", при обязательном участии материально - ответственных лиц . Работники материального отдела централизованной бухгалтерии следят, чтобы к началу инвентаризации в карточках складского учета были отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записы-
вает в "Инвентаризационные описи" (Прил. 14). Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным бухгалтерии, в них указаны номенклатурные номера, наименования материалов, единица измерения, учетная цена, остаток материалов по учетным данным. Комиссия определяет фактическое наличие каждого материала на складе и заносит соответсвующее значение в графу "Фактическое наличие".
Данные инвентаризационных описей используются для сопоставления фактического наличия материальных ценностей с учетным. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. рассмотрим бухгалтерские записи при выявлении недостач материальных ценностей на примере проводимой 25 октября 1996 г. инветаризации на складе Ленинского РЭУ при смене материальноответсвенного лица. Итак, в результате инвентаризации было выявленно следующее отклонение от учетных данных : остаток светильников УСП 2-36 по учетным данным - 85 шт., по результатам проверки - 81. На сумму 859 996 руб. ((85 - 81) * 214 999, где 214 999 - учетная цена светильников) составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
│ 859 996 руб. К-т сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Осн. материалы" │ Учетная цена доводится до фактической путем отнесения на сч. 84 соответствующей доли отклонения, расчетным путем определяется данная сумма - 10 650 руб. Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
│ 10 650 руб. К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов" │ Если бы существовали нормы естественной убыли по рассматриваемым материальным ценностям, то недостачи материалов в пределах естественной убыли списали бы с кредита счета 84 на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов (26, 25 и др.). По результатам проверки выявлено виновное лицо, за счет которого, по решению руководителя предприятия, будет возмещаться потеря.
В соответствии с действующим Кодексом законов о труде
Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц,определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.
С виновного лица решено удержать стоимость светильников по рыночной цене 270 000 руб. за шт., всего - 1 080 000 руб.(270 000 * 4). Составляются проводки: Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим │
операциям" с/c 3 "Расчеты по │ 870 646 руб.
возмещению материального ущерба" │
│ К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию (1 080 000 870 646 = 209 354 руб.) отражается записью: Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим │
операциям" с/c 3 "Расчеты по │
возмещению материального ущерба" │
│ 209 354 руб. К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов", с/c 3 │
"Разница между суммой, подлежащей │
взысканию с виновных лиц, и │
балансовой стоимостью по │
недостачам ценностей" │
Виновное лицо внесло в кассу предприятия часть востребованной суммы в размере 500 000 руб.: Д-т сч. 50 "Касса" │
│500 000 руб. К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"│
Остальные 580 000 руб.(1 080 000 - 500 000) решено удержать из зарплаты за ноябрь месяц: Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" │
│580 000 руб. К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"│
В ноябре же месяце сумма разницы между фактичесой и рыночной себестоимостью потерь списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" : Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" │
│ 209 354 руб. К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" │
Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат - Дт 80 Кт 84.
Выявленные при инвентаризации излишки производственные запасов
приходуют по дебету сч. 10 и относят на результаты хозяйственной деятельности (80 "Прибыли и убытки") с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Одной из главных задач учета материальных ценностей является усиление контроля за рациональным использованием материальных ценностей в производстве, т. к. это оказывает существенное влияние на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима такая организация бухгалтерского учета материалов, при которой фактические затраты можно было бы сопоставить с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.