Учет и анализ движения денежных средств

+ ...

+

+Введение
Дипломная работа посвящена изучению одного из наиболее важных аспектов в изучении хозяйственной деятельности предприятия – учету и анализу движения денежных средств в организации. В условиях высокой конкуренции перед многими предприятиями остро стоят вопросы повышения эффективности своей деятельности, мобилизации ресурсов для продолжения своей работы и для будущего устойчивого развития. Решение этих задач невозможно без анализа движения денежных потоков, с помощью которых формируется представление об эффективности распределения денежных ресурсов организации.
Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданную продукцию и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и иных поступлений. Денежные сре дства организации находятся в кассе в виде наличных денег,

Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения плательщику.Такой порядок предусмотрен пунктами 6.15–6.30 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:- отказа получателя средств (бенефициара) от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);- требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства (ст. 873 ГК РФ).Наиболее распространенная форма расчетов – расчеты с использованием расчетных чеков. Чек - это документ, содержащий ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Платежи чеками – удобная форма расчетов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные правила. Чековая форма на предприятии используется крайне редко, только в части однократных расчетов.При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств.Бланки чеков изготавливаются по единому образцу.Чек - ценная бумага. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:средства, депонированные чекодателем на отдельном счете;средства банка в пределах определенной суммы, согласованно чекодателем. В этом случае банк гарантирует чекодателю оплату чеков за счет своих средств.Форма расчетов по инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщика (банк - эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основным документом при этой форме расчета является платежное требование, оплачиваемое с последующим акцептом.При расчетах по инкассо могут быть использованы следующие расчетные документы:- платежные требования;- инкассовые поручения.Расчетные документы составляет получатель средств. Однако, чтобы он получил денежные средства, плательщик должен выполнить ряд требований, предусмотренных Положением Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П.Законодательством предусмотрены два вида расчетов по инкассо платежными требованиями:- с акцептом;- без акцепта.Условие об акцепте организация и ее контрагент прописывают в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг и т. д.), а также в договоре банковского обслуживания (п. 2 ст. 862 ГК РФ, п. 2.9 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П).Исполняющий банк передает плательщику средств платежное требование с акцептом не позже следующего рабочего дня со дня его поступления в банк (абз. 5 п. 2.13 Положения Банка России 19 июня 2012 г. № 383-П).При получении платежного требования плательщик может:- акцептовать его полностью;- акцептовать частично;- отказаться от акцепта.Для этого в течение срока, установленного для акцепта, представьте в банк заявление об акцепте или об отказе от акцепта по форме, установленной банком.Акцептованное платежное требование банк оплачивает со счета плательщика не позднее рабочего дня, следующего за днем получения заявления, если иной срок не предусмотрен договором (ст.849 ГК РФ).При частичном акцепте банк направляет отправителю требования экземпляр заявления об акцепте (отказе от акцепта) с указанием даты, проставленным штампом банка и подписью уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за днем получения частичного акцепта.При полном отказе от акцепта исполняющий банк возвращает банку получателя платежное требование вместе с заявлением об отказе от акцепта. Сделать это исполняющий банк должен не позже следующего дня после приема заявления или дня, не позже которого должен быть получен акцепт плательщика.Чтобы списывать со счета контрагента денежные средства без акцепта, в договоре банковского счета между плательщиком и обслуживающим его банком должно быть прописано условие о безакцептном списании. Такое условие можно также прописать в отдельном документе, в том числе заявлении о заранее данном акцепте.При безакцептных платежах плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк:- сведения о получателе средств, который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке;- наименования товаров (работ, услуг), за которые будут производиться платежи;- сведения о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).При отсутствии таких сведений, а также условия о безакцептном списании в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) банк вправе отказать в оплате платежного требования без акцепта. Такое платежное требование банк оплатит в порядке акцепта.Стороны могут предусмотреть в договоре расчеты по инкассо посредством инкассовых поручений. Единственное условие – плательщик должен предоставить обслуживающему банку право списывать денежные средства с его счета без дополнительных распоряжений. Такое условие может быть прописано:- в договоре банковского счета, заключенном между плательщиком средств и обслуживающим его банком;- в дополнительном соглашении к договору банковского счета.В этом случае при расчетах инкассовыми поручениями плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк:- сведения о получателе средств, который имеет право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке;- обязательство, на основании которого проводится списание;- сведения о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).При отсутствии таких сведений, а также условия о бесспорном списании в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) банк вправе отказать в оплате инкассового поручения.Независимо от способа расчетов в бухучете списание средств с расчетного счета отразите на основании выписки банка с приложенными к ней расчетными документами (например, платежными и инкассовыми поручениями, платежными требованиями и др.) (Инструкция к плану счетов).Инкассовые поручения используются в случаях, установленных законом, а именно: при взыскании денежных средств органами, которые выполняют контролирующие функции;при взыскании по исполнительным документам;в случае когда договором банковского счета предусмотрено право обслуживающего банка списывать денежные средства со счета плательщика без его разрешения.2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах.Расчетный счет в банке – это счет, открываемый физическим лицом или организацией, являющейся юридическим лицом и имеющей самостоятельный баланс.В каждом банке свои правила открытия расчетного счета, поэтому точный список документов, а также необходимость заверять их копии у нотариуса уточнять в выбранном банке. Для открытия расчетного счета, организация или физическое лицо должны предоставить в учреждение банка следующие документы: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту её нахождения (Документы, необходимые для оформления открытия счета), актуальный устав с печатью налоговой инспекции (уведомление о присвоении кодов статистики из Росстата (не обязательно)), выписка из ЕГРЮЛа (ЕГРИПа). При наличии также предоставляются: решение или протокол о создании юридического лица и назначении руководителя, учредительный договор, лицензии на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, документы на юридический адрес (свидетельство о праве собственности, договор аренды, гарантийное письмо от собственника помещения).На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации. А также расчетные счета используются для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами. Выдача и перечисление средств с этого счета осуществляется банком в соответствии с согласия владельца счета (акцепта). В некоторых случаях банк списывает суммы с расчетного счета без согласия его владельца. CITATION Энц15 \l 1049 ("Энциклопедия Экономиста.")Платежи с расчетного счета осуществляются в порядке их календарной очередности. Операции по расчетному счету оформляются следующими документами. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы в расчетный счет. Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Такой же цели служит и платежное поручение. Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги. CITATION Энц15 \l 1049 ("Энциклопедия Экономиста.")Предприятия периодически получают от банка выписки с расчетного счета, в которых содержится перечень, произведенных за отчетный период операций. К выпискам прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства.Выписка – второй экземпляр лицевого счета предприятия. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дату и номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Сохраняя денежные средства предприятия, банк является должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления средств на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение средств (списание, выдача наличными) – отражается по дебету счета.Выписка банка является регистром аналитического учета по расчетному счету. Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на их полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет»; документы проверяются, и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке банка. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителям по доверенности. Для синтетического учета операций по расчетному счету применяется счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета показываются начальный и конечный остатки, операции поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие (перечисление) средств.При журнально-ордерной форме учета для учета оборотов по кредиту счета 51 применяется журнал-ордер № 2, для отражения оборотов по дебету – ведомость № 2.Типовая корреспонденция операций по счету №51Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1. С расчетного счета перечислены деньги в счет оплаты вклада в уставный капитал другого предприятия 58512. С расчетного счета оплачены акции 58, 76513. На расчетный счет поступила арендная плата 51624. С расчетного счета перечислено в счет погашения задолженности по счетам за основные средства, материалы, работы, услуги 60, 76515. С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты 57516. На расчетный счет поступила выручка от реализации товаров, работ, услуг 51627. На расчетный счет поступили денежные средства от продажи основных фондов 51628. На расчетный счет поступила выручка от продажи ценных бумаг 51769. На расчетный счет зачислены средства, поступившие из кассы предприятия 5150, 5710. Получен аванс от покупателя 516211. Получены денежные средства в кассу предприятия для выплаты заработной платы, командировочных и хозяйственных расходов 505112. Перечислен аванс поставщику 605113. Перечислены налоги в бюджет 685114. Отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет5176/215. Перечислены взносы во внебюджетные социальные фонды 695116. Перечислено по исполнительным листам 765117. На расчетный счет зачислен банковский кредит5166, 6718. С расчетного счета перечислены средства на открытие аккредитива 555119. Возвращен банковский кредит 66,675120. Возвращен неиспользованный остаток аккредитива 515521. На расчетный счет зачислены штрафы, пени, неустойки5176/222. На расчетный счет зачислены краткосрочные и долгосрочные займы5166, 6723. Поступили средства целевого финансирования 51862.2 Учет денежных средств на валютных счетах.Под валютным счетом  понимают счет, который открыт в банке и предназначен для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.К нормативным документам регламентирующим операции по валютным счетам относятся:Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (в ред. от 24.12.2010 N 186н) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм.и доп. от 60.12.2011 N 409-ФЗ) Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен Счет 52 “Валютные счета”. Если организация для осуществления своей деятельности открывает валютный счет на территории Российской Федерации, то она в обязательном порядке должна известить об этом налоговый орган.Операции на таких счетах отражаются на основании выписки банка и приложенных к ней денежно-расчетных документов. Если необоходимо организация может открыть к данному счету субсчета: 52/1 "Валютные счета внутри страны", 52/2 "Валютные счета за рубежом". Количество открываемых валютных счетов не ограничивается и зависит лишь от вида валют, в которых ведутся расчеты. Для открытия валютного счета предоставляются те же документы, что и для открытия расчетного счета.В организации открывается два валютных счета текущий и транзитный.На транзитный валютный счет поступает валютная выручка от покупателей. Все прочие операции отражаются через текущий счет (оплата счетов иностранных поставщиков, получение и возврат кредитов в иностранной валюте, получение наличной валюты в банке и т.д).Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации. Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.Резиденты: а) физические лица, которые являются гражданами РФ, кроме граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; б) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ; в) юридические лица, которые образованы в соответствии с законодательством Российской Федерации; г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, поименованные в подпункте "в";1,2,3,4 д) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях; е) РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами. Нерезиденты: а) физические лица, которые не признаются резидентами; б) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ; в) организации, не являющиеся юридическими лицами, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ; г) аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации; е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, поименованные в подпунктах "б" и "в"; ж) иные лица.Методика бухгалтерского учета валютных операций определена ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.  Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.  Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.Колебания валютного курса приводят к возникновению курсовых разниц. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Все прочие курсовые разницы включаются в состав прочих доходов или прочих расходов.Для синтетического учета операций по валютному счету применяется счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета показываются начальный и конечный остатки, операции поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие (перечисление) средств.Аналитический учет ведется по датам и видам валют. Основным документом аналитического учета является выписка с валютного счета. Порядок оформления выписок зависит от банка, в котором у предприятия открыт валютный счет и аналогичен порядку оформления выписок с расчетного счета.