Аудит операций по начислению заработной платы

: ...

+

+

Уровень существенности рассчитывается согласно российскому правилу (стандарту) №4 «Существенность и аудиторский риск» Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011). По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели их значения.Расчет уровня существенности отображен в таблице 1.6.Таблица 1.6 – Расчет уровня существенности (вариант 4)ПоказателиРазмер показателя, тыс. руб.Доля искажения информации, %Допустимое искажение, тыс. руб.1234Прибыль до налогообложения (стр.2300)7721764633Чистая прибыль (стр.2400) 5616252808Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр.2110)905243545262Валюта баланса на конец года (стр.1600)601603212032Внеоборотные активы на конец года (стр.1100)11677655839Кредиторская задолженность на конец года (стр.1520)452985627179Расходы по обычным видам деятельности за отчетный год (стр.5600)828993649740Запасы на конец года (стр.1210+стр.1220)10945055473Среднее значение--152966Среднее арифметическое показателей по столбцу 4 составляет:(4633+2808+45262+12032+5839+27179+49740+5473) / 8=152966 руб.Полученную среднюю проверяем на предмет ее отклонений от верхней и нижней границ значений.Наименьшее значение отличается от среднего на:(152966- 2808) / 152966 ×100% = 98%Наибольшее значение отличается от среднего на:(152966-49740) / 152966×100% = 67,5%Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2808 руб. и 49740 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:(4633+45262+12032+5839+27179+5473) / 6 = 16736 руб.Полученную величину округлим до 17000 руб. и используем данный количественный показатель в качестве уровня существенности.Для определения различия между значением уровня существенности до и после округления используем формулу 1.1.((Xср` - Xср`окр) / Xср`) * 100%(1.1)где Хср’ – новое среднее значение до округления;Хср’окр – новое среднее значение после округления. ((17000– 16736) / 17000) * 100% = 1,5 % (что находится в пределах 20 %)Следовательно, наше округление приемлемо. Для проверки принимается уровень существенности 17000 тыс. руб.2. Формирование рабочих документов аудитора при изучении системы внутреннего контроля аудируемого лица и проведении проверки по существу2.1 Построение блок-схемы движения документов аудируемого лица на учетном участкеОснованием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, рапорты по учету выработки. В аналитическом учете по каждому работнику формируются такие показатели, как начислено по видам оплат, удержано по видам удержаний, сумма к выдаче.На основании Журнала регистрации можно составить схему документооборота по учету расчетов с персоналом по оплате труда (рис. 2.1).Табель учета рабочего времениРасчетно-платежная ведомость Лицевая карточкаСводная ведомость Индивидуальная карточка по НДФЛСводный журнал по счету 70Развернутый журнал-ордер по счету 68-2 Развернутый журнал-ордер по счету 69Главная книга по счету 68-2, 69, 70 Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средствИндивидуальные карточки по страховым платежамРазвернутый журнал-ордер по счету 70Рапорт по учету выработкиТабель учета рабочего времениРасчетно-платежная ведомость Лицевая карточкаСводная ведомость Индивидуальная карточка по НДФЛСводный журнал по счету 70Развернутый журнал-ордер по счету 68-2 Развернутый журнал-ордер по счету 69Главная книга по счету 68-2, 69, 70 Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средствИндивидуальные карточки по страховым платежамРазвернутый журнал-ордер по счету 70Рапорт по учету выработкиРисунок 2.1 - Схема документооборота по начислению заработной платы2.2 Оценка системы внутреннего контроля операций по начислению заработной платыЦель проверки расчетов по начислению заработной платы - установление соответствия применяемой в ФГУП КБ «Мотор» методики учета и правильности начисления расчетов с персоналом по оплате труда. Соответствие применяемой методики действующим в Российской Федерации нормативным актам, выявление имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и принятия мер для их устранения.В ходе контроля аудитор решает следующие задачи:- подтверждение обоснованности обязательных удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда), проверка правильности произведенных расчетов;- правильности применения и обоснованность удержаний по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);- проверить обоснованность удержаний, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника);- установление полноты и своевременности перечислений и выплат удержанных сумм получателям;- проверка правильности оформления первичных документов, налоговых регистров, лицевых счетов работников.Для того что бы приступить к проведению проверки аудитор должен ее спланировать. Первым этапом является формирование плана проведения проверки и программа аудита, включая определение уровня существенности ошибок и аудиторского риска. Приступая к работе аудитор оценивает систему внутреннего контроля, существенность отдельных видов удержаний, источники и достоверность имеющейся информации.Для оценки состояния внутреннего контроля аудитором составляется специальный опросник, который дает предварительную оценку соблюдения в магазине дисциплины, определяет наиболее уязвимые, с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур. Тест оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетов с персоналом по оплате труда приведен в таблице 2.1.Таблица 2.1 - Тест оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетов с персоналом по оплате трудап/пСодержание вопросаВариант ответа Примечание Да Нет Нет ответаСоблюдение положений законодательства о труде1.Применяются ли типовые формы документов по учёту личного состава: Личные карточки (ф№Т-2)Да 2.Приказ о предоставлении отпуска (ф№Т-6)Да 3.Приказ о переводе на другую работу (ф№15)Да 4.Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф№Т-8)Да 5.Ведутся ли на рабочих местах трудовые книжкиДа 6. Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписанииНет Штатное расписание сверяет бухгалтер с данными л/сч.7.Ведётся ли в отделах табели учёта рабочего времениДа Учёт и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам1.Применяются ли на предприятии утверждённые отделом кадров нормы и расценки по видам работДа 2.Используются ли типовые формы первичных документовДа 3.Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документовДа 4.Применяется ли ПК для выполнения расчётов по сдельной оплате трудаДа 5.Применяются ли наряды на бригадуДа Учёт и начисление повременных и других видов оплат1.Ведутся ли расчёты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времениДа 2.Проверяют ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчётов по начислениям различных видов оплатНет 3.Применяется ли ПК для выполнения расчётов по начислению заработной платыДа Расчёты удержаний из заработной платы физических лиц1.Применяется ли ПК для расчётов удержанийДа 2.Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:2.1.НДФЛДа 2.2.Исполнительных листовДа 2.3.Прочих удержанийДа Аналитический учёт по работающим (по видам начислений и удержаний)1. Какие ведутся документы по аналитическому учёту:1.1.Расчётно-платёжные ведомостиДа 1.2.Лицевые счетаДа 2.Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учёту с работающими НетПо данным заполненного опросника можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ФГУП КБ «Мотор» на среднем уровне. Для учёта операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.Также по данным опросника можно сказать, что организация системы бухгалтерского учёта операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя. Принимая во внимание полученные результаты, формируется план проведения проверки и программа аудита, включая определение уровень существенности ошибок и аудиторского риска. 2.3 Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки по существуИмея всю необходимую информацию по аудируемому лицу, аудитор составляет план и программу аудиторской проверки. План аудиторской проверки должен быть достаточно подробным, точным и понятным. Это необходимо для того, чтобы в последствие им можно было руководствоваться при разработке программы аудита. Если в ходе проверки аудитор обнаружит, что какому–либо проверяемому им участку или этапу проверки уделено слишком мало или же, наоборот, слишком много времени и затрат, то он может дополнить или уточнить программу или план проверки.План проверки следования трудовому законодательству и учета расчетов по оплате труда в ФГУП КБ «Мотор» представлен в таблице 2.2.Таблица 2.2 – План аудиторской проверкиАудируемое лицоФГУП КБ «Мотор»Вид аудитаАудит операций по начислению заработной платыПериод аудита01.02.2017 г. – 28.02.2017 г.ИсполнительЛобзина М.С.Сроки проверки01.01.2013 г. – 31.12.2013 г.№п/пЭтапы выполнения аудита Сроки1231Проверка внутренних локальных документов по учету личного состава и учету оплаты труда01.02-05.022Проверка оформления первичных документов06.02 – 09.023Проверка системы начисления заработной платы персоналу10.02-15.024Проведение проверки правильности отражения заработной платы на счетах бухгалтерского учета16.02-20.025Проведение проверки правильности удержания налога на доходы c физических лиц21.02-25.026Проверка правильности начисления страховых взносов26.02-28.02При составлении программы аудита аудитор должен определить какой будет характер, временные рамки и объем запланированных им аудиторских процедур, которые аудитор будет использовать в будущем для того, чтобы осуществить ранее разработанный им план аудита.Приступая к аудиторской проверке аудитор должен разработать программу аудита.При составлении программы аудита аудитор должен определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, которые нужны аудитору для того, чтобы осуществить план аудита. Программа аудита представляет собой своего рода инструкцию по проведению проверки для аудитора.При подготовке программы аудита необходимо учесть рассчитанные ранее уровень существенности и уровень аудиторского риска. В ходе проведения проверки программа аудита, также как и план проверки, может дополняться и уточняться.Программа аудиторской проверки приведена в таблице 2.3.Таблица 2.3 – Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате трудаАудируемое лицоФГУП КБ «Мотор»Вид аудитаАудит соблюдения требований трудового законодательства и учета расчетов по оплате трудаПериод аудита01.02.2017 г. – 29.02.2017 г.ИсполнительЛобзина М.С.Сроки проверки01.01.2015 г. – 31.12.2015 г.Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документацияПериод проведения Используемые документы1.Ознакомление с организацией хозяйственной деятельности предприятия и методикой расчета и учета заработной платы 01.02.17 Устав, учетная политика, учредительные документы, 2.Анализ соблюдения трудового законодательства 04.02.17Должностные инструкции, кадровая документация 3.Проверка правильности оформления первичной документации (составления договоров, приказов, должностных инструкций) 05.02.17Кадровая документация 4.Проверка соответствия должностей фактически выполняемой работе 06.02.17 -11.02.17Опрос, табель, виды работ 5.Проверка правильности оформления приема на работу и увольнения 12.02.1715.02.17Приказы, кадровая документация 6.Проверка правильности расчета заработной платы 18.02.17Расчеты бухгалтерии7.учета ненормальной продолжительности рабочего дня 19.02.17 распоряжения, заявления, расчетные ведомости8.Проверка расчета отпускных20.02.17Аналитические таблицы, приказы, табель, расчетные листы 9.Проверка расчета пособия по временной нетрудоспособности 21.02.17Аналитические таблицы, больничный лист, табель, расчетные листы10.Проверка правильности расчетов при увольнении 22.02.17Аналитические таблицы, приказы, учетные регистры11.Сверка данных аналитического и синтетического учета 27.02.17- 28.02.17Расчетные ведомости, журнал-ордер 10, Главная книга, бухгалтерский баланс 12.Оформление результатов проверки и составление отчета аудитора 29.02.17Данные проверки3. Проведение аудиторских процедур по существу3.1 Описание ошибок и искажений при выполнении процедур по существуНа первом этапе проверки осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету личного состава и учету оплаты труда. В организации должны быть разработаны и утверждены:1) Положение о Системе оплаты труда2) Положение о премировании3) Правила внутреннего трудового распорядка4) Штатное расписание5) График отпусков6) Индивидуальные должностные инструкции работников организацииДанные документы регулируют отношения между организацией и работниками, определяет их права и обязанности по отношению друг к другу.В ФГУП ПК «Мотор» все эти документы есть в наличии и соответствуют всем требованиям, предъявляемым к документам такого рода.В Положении о Системе оплаты труда ФГУП ПК «Мотор» указано, что ФГУП ПК «Мотор» пользуется принципом разумности при определении соотношения фиксированной и нефиксированной частей вознаграждения для обеспечения жизнедеятельности сотрудников и стимулирования к улучшению результатов.Согласно Положению по премированию работников, введенном в целях усиления материальной заинтересованности работников в результатах своего труда, а также повышения эффективности деятельности ФГУП ПК «Мотор». В организации предусмотрены выплаты премий по итогам работы за месяц и за год (так называемая 13–я зарплата), основанием для выплаты премии работнику является прибыльность его работы за месяц при отсутствии непокрытого убытка с начала года. Премирование работников за основные результаты по итогам работы за месяц производятся не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится премирование. Размер премии каждому отдельному работнику определяется с учетом личного вклада в повышение эффективности деятельности своего структурного подразделения и организации в целом, сложности, объема, своевременности и качества выполняемых работ, и не может превышать 100% от должностного оклада.На втором этапе изучаются первичные документы и порядок их оформления.Здесь необходимо особое снимание уделить проверке соответствия штатного расписания унифицированной форме и его содержанию. Проверка штатного расписания включает в себя оформление структуры и штатного состава, штатной численности, должностных окладов и надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы. Согласно утвержденному штатному расписанию в ФГУП ПК «Мотор» числится 235 работников. Вакантных должностей в организации – 4.Изменения в штатное расписание ФГУП ПК «Мотор» вносятся на основании приказов (распоряжений) о приеме на работу или приказа (распоряжения) о переводе работника на другую должность за подписью генерального директора Менюк В.Н. Далее аудитором проверяются приказы (распоряжения) о приеме работника на работу на соответствие их типовой форме (Т–1 или Т–1а). Основанием для их издания являются трудовые договора, заключаемые индивидуально с каждым работником ФГУП ПК «Мотор» при приеме на работу. Аудит трудовых договоров проводится на соответствие их действующей редакции Трудового Кодекса РФ. Трудовой договор является своего рода соглашением между работником и работодателем, учитывающим особенности трудовой деятельности работника в данной организации, а также определяет права и обязанности сторон по отношению друг к другу. Учитывая, что уровень стабильности персонала является одним из ведущих факторов формирования кадровых рисков, руководством ФГУП ПК «Мотор» предпринимались определенные меры по сокращению текучести кадров.Так, в целях минимизации количества увольнений, связанных с ошибками подбора и, как следствие, инициируемых руководителями, в середине 2015 года в организации была внедрена система заключения Ученических договоров с кандидатами на работу.При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу в ФГУП ПК «Мотор», в том числе и по совместительству, предъявляет:– паспорт;– трудовую книжку или заверенную копию трудовой книжки, если работник нанимается по совместительству;– СНИЛС;– документы воинского учета (если таковые имеются);– документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний при поступлении на должность, которая требует специальных знаний или специальной подготовки;– личный листок по учету кадров (с фотографией 4х6);– автобиографию;– заявление о приеме на работу;– ИНН;– карточку медицинского страхования.Прием на работу без предъявления вышеуказанных документов не допускается.В ходе проверки наличия трудовых договоров выявлено, что трудовые договора заключены со всеми работниками ФГУП ПК «Мотор».Аудитор должен осуществить контроль учета отработанного времени, что осуществляется путем проверки табельного учета. Т.е. проводится проверка табеля учета рабочего времени на соответствие типовой форме, а также наличие документов, подтверждающих уважительные причины отсутствия работника на работе или же, наоборот, целесообразность сверхурочной работы. При проверке расчетов по оплате труда обязательно осуществляется проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Для этого в первую очередь аудитор должен установить, имеет ли работник право на стандартный налоговый вычет и все ли оправдательные документы (например, заявление работника о предоставлении налогового вычета с приложенными справками и копиями документов) для его получения имеются в наличии. Если в ходе проверки выяснится, что не хватает оправдательных документов для предоставления налогового вычета, то аудитор должен сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов [17].Также аудитору следует обратить внимание на то, является ли данное место работы для работника основным. Как правило, по неосновному месту работы налоговые вычеты не предоставляются. Далее определяется, имеются ли другие удержания из заработной платы.Аудитор также должен определить правильно ли была рассчитана сумма налога на доходы физических лиц, а также вовремя ли она перечислена. Согласно действующему законодательству налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета организации на счет работника.