Налогообложение экономических субъектов

6 семестр ИДО ТюмГУ


: ...

+

+

Суть этой схемы состоит в следующем. Оформляются документы на вывоз товара за границу, но фактического экспорта не происходит. По этим документам подается декларация на возмещение НДС. После проверки документов налоговая перечисляет фирме-лжеэкспортеру заявленную сумму. Подобная практика встречается повсеместно, счет идет на миллиарды рублей. Особенно таких «экспортеров» много развелось в республиках Северного Кавказа. Часто мошенники входят в преступный сговор со служащими налоговой инспекции, что позволяет им безнаказанно воровать из бюджета.Следующий налог, который стоит рассмотреть подробно – это налог на прибыль организаций, который является прямым налогом и уплачивается из прибыли организаций. Плательщиками налога являются предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения (ОСН). Ставка налога составляет 20% от налогооблагаемой прибыли. Причем 18% платится в региональный бюджет, 2% - в федеральный. Субъекты федерации могут самостоятельно снижать ставку, но не менее, чем до 13,5%. Для региональных инвестиционных проектов ставка налога на прибыль может быть ещё меньше. Для некоторых видов деятельности установлены особые правила налогообложения (банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации, операции с финансовыми инструментами, при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества, иностранные организации).Для некоторых отраслей введены льготы по уплате налога на прибыль. Организации, осуществляющие свою деятельность в области образования и здравоохранения, имеют право использовать нулевую ставку налога на прибыль. Сельхозпроизводители в случае, если выручка формируется на 70% и выше от выращивания, переработки и продаже сельхозпродукции также могут воспользоваться льготами по налогу. Кроме того, льготы по налогу на прибыль применяются на территориях опережающего развития (ТОР), свободных экономических зонах (СЭЗ), особых экономических зонах и в «Сколково».Налогооблагаемая прибыль определяется суммой прибыли от основной деятельности и прибыли от прочих операций. В свою очередь прибыль от основной деятельности представляет собой разницу выручки и понесенных затрат, которые должны быть подтверждены первичными бухгалтерскими документами.Экономический смысл налога на прибыль состоит во взимании государством части прибыли организаций. Общая система налогообложения не может существовать без налога на имущество. В данном случае объектом исчисления данного платежа является наличие различного типа имущества, которое находится на балансе как основное средство. База налогообложения представляет собой среднегодовую стоимость такого имущества.Ставка данного платежа утверждена НК РФ – 2,2%. Налоговым периодом является календарный год, а в качестве отчетного периода служат квартал, полугодие и девять месяцев.Предприятия, осуществляющие деятельность, которая использует такой вид учета, как общая система налогообложения, отчетность подают в таком комплекте: баланс, налоговый расчет по авансовым платежам, а также налоговая декларация.Если плательщиками не осуществляется хозяйственная деятельность, отчетность ими все равно предоставляется в территориальные органы налоговой службы, но только в упрощенном виде.Кроме указанных налогов, существуют также платежи в такие внебюджетные фонды, как фонд социального страхования, пенсионный фонд, а также взносы на заработную плату.Общая система налогообложения предусматривает ведение налогового и бухгалтерского учета в полном объеме. Это, во-первых, от руководства предприятием потребует наличие специальных знаний и практики. Вторым немаловажным условием применения данной системы является наличие в штате бухгалтера, который будет отвечать за ведение такой отчетности в соответствии с установленными нормами налогового законодательства.2.2. Специальные налоговые режимыСреди специальных налоговых режимов стоит выделить упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Указанные системы освобождают предприятия от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций. Кроме того, на иные виды сборов, например, страховые взносы вводятся некие льготы.Использование специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) повышает активность малого бизнеса в стране.Единый налог определяется либо по методу «доходы минус расходы» или учитывает только доходы.Расчет единого налога при расчете «Доходы минус расходы» производится по формуле:(2.1)где ЕН – единый налог, р.;СТ – ставка единого налога, %;Д – признанные доходы, р.;Р – признанные расходы, р.;У – сумма убытков, полученных в предыдущем периоде.В регионе ставка единого налога может быть установлена от 5 до 15%, и это существенной влияет на уровень налоговой нагрузки малого бизнеса.Однако, единый налог не может быть меньше минимальной суммы, которая определяется по формуле:(2.2)где МН – минимальный налог, р.;Д – признанные доходы, р.Если сумма единого налога меньше минимального размера, то в бюджет уплачивается сумма минимального налога.В случае оплаты налогов с общего оборота в бюджет уплачивается 6% от всех поступлений.С 2013 г. определен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Определено, что, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. Огромное значение при определении ЕНВД играет понятие базовой доходности, и примеры базовой доходности по отдельным видам деятельности представлены в таблице 2.1.Таблица 2.1Базовая доходность в месяц по отдельным видам деятельностиВид предпринимательской деятельностиФизические показателиБазовая доходность в месяц, руб.123Оказание бытовых услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7500Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средствКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя12000Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залыПлощадь торгового зала (в квадратных метрах)1800Продолжение таблицы 2.1123Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматовТорговое место9000Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителейПлощадь зала обслуживания (в квадратных метрах)1000Налоговая база при ЕНВД за квартал определяется по следующей формуле:(2.3)где ВД – вмененный доход, руб.;БД – базовая доходность, руб.;N1,2,3 – физические показатели за каждый период;К1,2 – корректирующие коэффициенты.После определения вмененного дохода определяется единый налог по следующей формуле:(2.4)где ЕН – единый налог, руб.;ВД – вмененный доход, руб.На 2017 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,798 (в 2016 г. он также составлял 1,798), а коэффициент К2 принимается муниципальными актами. Оперируя коэффициентов К2, муниципальные органы влияют на налоговую нагрузку малого бизнеса.С 1 июля 2015 года в РФ появятся торговые сборы для малого бизнеса. Торговому сбору законодатели отвели новую главу 33 НК РФ — «Торговый сбор». Организации и ИП п общему правилу должны будут рассчитывать торговый сбор самостоятельно по каждому объекту торговли. Формула для расчета будет такая: ТС=С×К (2.5)где ТС – величина торгового сбора, руб.; C – ставка сбора, руб./ед.; К - фактическое значение физической характеристики объекта торговли, руб./ед.Нормативными правовыми актами муниципальных образований, могут быть установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности.Российские фермеры могут осуществлять свою деятельность в разных режимах налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН, относится к специальным режимам взаимодействия бизнеса и государства на предмет отчисления необходимых платежей в бюджет. Налогоплательщиками по ЕСХН могут быть как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся фермерской деятельностью.Единый сельскохозяйственный налог заменяет следующие виды сборов:- налоги на прибыль, имущество, НДС (для юридических лиц);- налог на имущество, НДФЛ, НДС (для индивидуальных предпринимателей).ЕСХН иногда рассматривается как аналог УСН. Этому предполагает схожая ставка — 6% (для УСН по схеме «доходы»). Уплата единого сельскохозяйственного налога осуществляется в 2 транша. Во-первых, это авансовый платеж — его нужно внести в течение 25 дней по истечении 6 месяцев года. Во-вторых, это оставшаяся часть налога — ее нужно уплатить до 31 марта следующего года.Представленная система специальных налоговых режимов в России не является исчерпывающий. Например, по иным методам уплачиваются налоги в особых экономических зонах, территориях опережающего развития.2.3. Особенности налогообложения нефтяной отраслиДля Тюменской области, где активно развивается нефтедобыча в Уватском районе, важно изучение и анализ практики налогообложения предприятий нефтяной отрасли.Налогообложение субъектов хозяйственной деятельности нефтяной отрасли определяется НК РФ. Кроме всех налогов, уплачиваемых по общей системе налогообложения, предприятия нефтяной отрасли уплачивают налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортную пошлину. Налог на добычу полезных ископаемых определяется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года №126 –ФЗ и изменениями к нему по состоянию на 1 января 2015 год. С 1 января 2015 года на территории РФ реализуется налоговый маневр, суть которого состоит в резком увеличении базовой ставки НДПИ при снижении экспортной пошлины. Базовая ставка НДПИ на нефть устанавливается с учетом средних мировых цен на нефть.Особенностью нефтедобывающей отрасли в сфере налогообложения является наличие налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортной пошлины. Налог на добычу полезных ископаемых на одну тонну добытой нефти определяется по формуле:(2.6)гдеНДПИ – налог на добычу полезных ископаемых, руб./т;Ст - ставка НДПИ по нефти. С 2017 г. составляет 919 руб./т;Кц – определяется исходя из мировых цен на нефть;Дm – показатель, который определяется исходя из условий добычи нефти.Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), рассчитывается по формуле:(2.7)гдеКц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен; Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ.Показатель, характеризующий условия добычи нефти, определяется по формуле:(2.8)гдеДm – показатель, который определяется исходя из условий добычи нефти;Кндпи - он равен 559 (п. 1 ст. 342.5 НК РФ);Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен;Кв - степень выработанности конкретной территории недр;Кз - показывает объем запасов нефти на конкретном месторожденииКд — в общем случае он равен 1, но в соответствии с положениями ст. 342.2 НК РФ возможно колебание его значений между 0,2 и 1;Кдв - показывает степень выработанности используемой залежи нефти;Ккан - в общем случае он равен 1, кроме тех случаев, когда осуществляется подсчет НДПИ для сверхвязкой нефти, а также для ископаемого, добываемого при условиях, перечисленных в п. 4 ст. 342.5 НК РФ. Вывозная пошлина на нефть регулируется Постановлением Правительства РФ от 29.03.2013 N 276 (ред. от 30.11.2015) «О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства»:(2.9)гдеТП – таможенная пошлина на сырую нефть, доллар США/т;Ц- цена нефти марки Urals, доллар США/т.На прошедшем в январе 2017 г. Гайдаровском форуме министр финансов Антон Силуанов заявил, что для налоговой отрасли является актуальным переход на уплату налога на добавленный налог. Это приведет к отмене НДПИ.Таким образом, у российских предприятий есть возможность самостоятельно выбирать систему налогообложения, что стимулирует различные формы и виды бизнеса.ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИЗМЕНЕНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ВЫХОДА НА ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТСогласно указу Президента РФ Правительству к маю 2017 г. необходимо разработать программу, которая бы гарантировала экономический рост выше среднемирового уровня. Для достижения этой цели придется пересматривать налоговую политику, и некоторые контуры новой системы налогообложения были обсуждены на Гайдаровском форуме в рамках дискуссии «Новая налоговая политика России».Среди нововведений, кроме вышеуказанного перехода нефтяной отрасли на налог на добавленный доход, министр финансов Антон Силуанов предложил следующие новеллы: 1. Снижение ставки страховых взносов планируется компенсировать ростом НДС. 2. Все неналоговые сборы предлагается систематизировать одним законом. По оценке экспертов, общее число неналоговых сборов составляет порядка 70.3. Для микропредприятий расширят использование патентов.4. Для повышения сборов налогов скорее всего скоро начнут проводить меры по борьбе с теневым сектором. Пока предложения министерства финансов не столь радикальные, и они вряд ли смогут стимулировать экономический рост. Поэтому стоит более подробней остановиться на корректировке налогообложения в России.Существующая модель налога на прибыль никак не учитывает сферу деятельности налогоплательщика. Производитель новейшей техники и ресурсодобывающие компании платят по единой ставке – 20%. Это никак не стимулирует развитие обрабатывающих отраслей на территории страны. Поэтому необходимо ввести дифференцированные ставки в зависимости от вида экономической деятельности организации. Большинство организаций сразу осуществляют несколько видов деятельности, поэтому необходима методика по расчету эффективной ставки налогообложения. Например, если установить ставку налога на прибыль в размере 30% для добывающих отраслей, 20% - для обрабатывающей промышленности, а 10% - для предприятий V и VI технологического уклада, то расчет эффективной ставки налога на прибыль для каждого предприятия будет производится по формуле: С=30хВ1В+20хВ2В+10хВ3В (3.1)где С – эффективная ставка налога на прибыль, %; В1 – выручка от реализации сырья, руб.; В2 – выручка от реализации продукции обрабатывающих производств, руб.; В3 – выручка от реализации продукции V и VI технологического уклада, руб. В – общая выручка предприятия, руб.Подобная практика взимания налога на прибыль будет стимулировать организацию новейших производств. Даже если производство продукции V и VI технологического уклада не будет приносить прибыль, оно будет давать преференции организациям в части уплаты налога на прибыль. Следующим несомненным компонентов корректировки налога на прибыль является стимулирование НИОКР, автоматизации и роботизации производств.Зарубежные страны используют сложную схему поддержки предприятий, осуществляющих исследовательские работы: «Налоговые льготы предоставляются предпринимательскому сектору в основном в форме двух видов процентных ставок – объемной и приростной. Первый вид скидки предусматривает возможность вычета из налогооблагаемого дохода определенной части затрат на ИР. Ставки такой скидки в ряде стран, например, в Австралии и Сингапуре, устанавливаются на трехзначном уровне, что позволяет компаниям уменьшать налоговые платежи н суммы, превышающие затраты на ИР в 1,5-2 раза. Приростная скидка применяется к сумме увеличения затрат на ИР по сравнению с базисным годом. Наибольшую приростную ставку использует Франция. Некоторые страны применяют одновременно оба вида скидок».Подобный опыт необходимо перенимать. Возможность двукратного или даже в отдельных случаях троекратного списания расходов на НИОКР на себестоимость позволит привлечь значительные средства в область разработки новой продукции. Предприятия сами могут выбрать область проведения исследовательских работ с учетом их специфики хозяйствования.В настоящий момент предприятие, приобретающее автоматизированную установку, через механизм амортизации имеет возможность в течение нескольких лет списать расходы по покупке на себестоимость. Для стимулирования автоматизации и роботизации необходимо позволить использовать, как механизм ускоренной амортизации, так и разрешить организациям уменьшать прибыль до налогообложения на сумму приобретенных новейших средств производства. Фактически для организации это будет означать снижение стоимости объектов автоматизации и роботизации на величину эффективной ставки налогообложения.Использование представленных льгот стоит ограничит в размере 50% от общей величины налогооблагаемой прибыли. Это позволит сохранить некоторую стабильность в формировании бюджетных доходов. В целом в розничной цене бензина порядка 60-70% составляют налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), поэтому даже, если нефть станет стоит 10 долл./баррель, то при соответствующей корректировке курса рубля цена на бензин не изменится.С учетом вышеизложенного стоит сделать вывод, что существующая практика налогообложения нефтяной отрасли является одной из причин инфляции предложения, когда растет стоимость топлива, что негативно отражается на цене готовой продукции. Для преодоления этой ситуации необходимо осуществить налоговый маневр, но обратный от того, который реализует правительство. Стоит постепенно снижать НДПИ при равномерном увеличении вывозных пошлин. Это приведет к уменьшению стоимости нефти на внутреннем рынке, и как следствию – к снижению цены ГСМ.