Учетные и налоговые последствия амортизационной политики

Информация+практика ...

Цель работы - закрепление теоретических знаний по вопросам ведения и организации бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
- Изучить теоретические понятия учета амортизации;
- Рассмотреть налоговые последствия амортизационной политики;
- Применить знания по учету хозяйственной деятельности на практическом примере сквозной задачи.
Теоретической и методологической основой исследований явились методы диалектического материализма, а также результаты научных разработок отечественных и зарубежных ученых и практиков.
В процессе работы были использованы общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, логический метод), информационный и функциональный анализ, а также другие методы исследования экономических процессов

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления; характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает

п. 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. N 167н)Уровень существенностиУровень существенности ошибок и показателей определяется организация в каждом конкретном случае с учетом как количественных, так и качественных факторов. Количественные критерии уровня существенности установляются организацией в следующих размерах:существенной считается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими подобными ошибками за один и тот же отчетный период привела к искажению строки бухгалтерского баланса на 5 и более процентов.п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. N 63н); п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н) Приложение 2 к Приказу № 1 от 06.12.2014 г.Учетная политика ООО "АВС"для целей налогового учетана 2015 годВ соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утвердить в ООО "АВС" следующие варианты налогового учета и отчетности, по которым налогоплательщику предоставлено право выбора:Положение учетной политикиУтвержденный вариантОснованиеОрганизация налогового учетаНалоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.ст. 313, 314 Налогового кодекса РФМетод признания доходов (расходов)Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.ст. 271, 273 Налогового кодекса РФМетод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходовПри определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется методов оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости.ст. 254 Налогового кодекса РФМетод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализацииПри реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по средней стоимости.пп 3. п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФСписание инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защитыВключение в состав материальных расходы стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты производится по мере их ввода в эксплуатацию.пп 3. п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФМетоды начисления амортизацииПри начислении амортизации в организации применяется линейный метод.п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФМетод учета расходов на капитальные вложения в основные средстваКапитальные вложения для целей налогового учета увеличивают первоначальную стоимость основного средства.п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФПеречень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)В качестве прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей налогообложения учитываются следующие расходы:материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;расходы на обязательное социальное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФУчет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услугиПрямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФПорядок распределения прямых расходов на незавершенное производствоПрямые расходы в налоговом учете распределяются между остатком незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) пропорционально прямым статьям расходов.п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФПорядок формирования стоимости приобретения товаровВ стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.ст. 320 Налогового кодекса РФМетод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумагПри реализации или ином выбытии ценных бумаг списание их стоимости на расходы организации производится по стоимости единицы.п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФПравила определения, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагамиДля целей учета доходов и расходов по налогу на прибыль организации по операциям с ценными бумагами в случаях, когда невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), страной заключения сделки признается государство, в котором находится покупатель ценной бумаги.п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФУчет доходов по операциям в производстве с длительным технологическим цикломНалоговый учет доходов в производстве с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными (налоговыми) периодами пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.ст. 316 Налогового кодекса РФУчет доходов по договорам строительного подрядаПо договорам строительного подряда с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход распределяется между отчетными (налоговыми) периодами в порядке, предусмотренном ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", (утв. Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. N 116н).ст. 316 Налогового кодекса РФРасходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственностиРасходы на приобретение права на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.пп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФПереоценка финансовых инструментов срочных сделок, используемых в целях хеджированияВ целях определения доходов (расходов) для расчета налога на прибыль финансовые инструменты срочных сделок, используемые в целях хеджирования не подлежат переоценке на конец отчетного (налогового) периода.ст. 326 Налогового кодекса РФРаспределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежейРаспределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями производится с использованием показателя среднесписочной численности работников.п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФПорядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыльВ случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФПорядок распределения НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемые от налогообложения операцийПри осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения (включая ЕНВД), вычет налога производится в полной сумме (без распределения), если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов.п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФПорядок раздельного учета НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложениюПри осуществлении одновременно операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения, включая ЕНВД), организация в соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ осуществляет раздельный учет НДС по всем операциям. Суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам учитываются раздельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с использованием признака принадлежности к операциям: а) облагаемым НДС; б) не облагаемым НДС; в) одновременно как облагаемым, там и не облагаемым НДС.п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФПорядок определения сумм НДС к вычету, относящихся к реализации по ставке 0%Суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, определяются пропорционально доле выручки от реализации по ставке НДС 0% в общей выручке от реализации без учета НДС (момент реализации определяется в соответствии с положениями ст. 167 Налогового кодекса РФ).п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ 2.2 Расчет заработной платыОпределим сумму больничного:742 500 руб. / 730 дней = 1 017,12 руб.- среднедневная оплата труда из расчета за 2013 и 2014 гг. (при сумме заработной платы в 742 500 руб.);1 017,12 * 80% = 813,7 руб. - среднедневной заработок с учетом стажа;3 * 813,7 = 2 441,1 руб. - за счет работодателя;4 * 813,7 = 3 254,8 руб. - за счет ФСС.Расчет заработной платы, удержаний и страховых взносов ООО «АВС» за январь 2015 г.№ФИО / должностьОклад / СделкаОбъем продукцииНачислено за месяцРайонный коэффициент, 30%Премия, 20%Итого:НДФЛ, 13%УдержаниеК выплате:ФСС, 2,9%ФОМС, 5,1%ПФР, 22%ДетиАУП 1Директор51 000,00 51 000,0015 300,0010 200,0076 500,009 763,00 66 737,002 218,503 901,5016 830,0012Главный бухгалтер26 000,00 26 000,007 800,005 200,0039 000,004 706,00 34 294,001 131,001 989,008 580,0023Кассир11 900,00 11 900,003 570,002 380,0017 850,002 320,50 15 529,50517,65910,353 927,0004Бухгалтер программист22 500,00 22 500,006 750,004 500,0033 750,004 023,50 29 726,50978,751 721,257 425,0025Менеджер по снабжению22 000,00 22 000,006 600,004 400,0033 000,004 108,001 000,0027 892,00957,001 683,007 260,0016Менеджер по продажам22 000,00 22 000,006 600,004 400,0033 000,004 108,00 28 892,00957,001 683,007 260,0017Уборщица6 000,00 6 000,001 800,001 200,009 000,00988,00 8 012,00261,00459,001 980,0018Сторож10 000,00 10 000,003 000,002 000,0015 000,001 768,00 13 232,00435,00765,003 300,001 Итого: 171 400,0051 420,0034 280,00257 100,0031 785,001 000,00224 315,007 455,9013 112,1056 562,00 ПРОИЗВОДСТВО 9Начальник цеха28 000,001,0028 000,008 400,008 399,8044 799,805 641,97 39 157,831 299,192 284,799 855,96110Иванов14,001 40019 600,005 880,005 879,8031 359,804 076,77 27 283,03909,431 599,356 899,16011Петров9,601 65015 840,004 752,004 751,8025 343,802 930,69 22 413,11734,971 292,535 575,64212Сергеев9,101 81016 471,004 941,304 941,1026 353,403 425,94 22 927,46764,251 344,025 797,75013Цой8,442 71022 872,406 861,726 861,5236 595,644 575,43 32 020,211 061,271 866,388 051,04114Сидельников9,801 85018 130,005 439,005 438,8029 007,803 589,01 25 418,79841,231 479,406 381,72115Антонов8,601 98017 028,005 108,405 108,2027 244,603 359,80 23 884,80790,091 389,475 993,81116Брежнев12,801 95024 960,007 488,007 487,8039 935,805 009,65 34 926,151 158,142 036,738 785,88117Ельцов14,251 85026 362,507 908,757 908,5542 179,805 301,37 36 878,431 223,212 151,179 279,56118Андреев14,302 00028 600,008 580,008 579,8045 759,805 766,77 39 993,031 327,032 333,7510 067,16119Чернов12,101 75021 175,006 352,506 352,3033 879,804 222,37 29 657,43982,511 727,877 453,56120Морозов17,801 85032 930,009 879,009 878,8052 687,806 485,41 46 202,391 527,952 687,0811 591,322 Итого:  271 968,9081 590,6781 588,27435 147,8454 385,220,00380 762,6212 619,2922 192,5495 732,52  ВСЕГО:  443 368,90133 010,67115 868,27692 247,8486 170,221 000,00605 077,6220 075,1935 304,64152 294,52 Расчет заработной платы, удержаний и страховых взносов ООО «АВС» за февраль 2015 г.№ФИО / должностьОклад / СделкаОбъем продукцииНачислено за месяцРайонный коэффициент, 30%Премия, 20%Итого:НДФЛ, 13%УдержаниеК выплате:ФСС, 2,9%ФОМС, 5,1%ПФР, 22%ДетиАУП 1Директор51 000,00 51 000,0015 300,0010 200,0076 500,009 763,00 66 737,002 218,503 901,5016 830,0012Главный бухгалтер26 000,00 26 000,007 800,005 200,0039 000,004 706,00 34 294,001 131,001 989,008 580,0023Кассир11 900,00 11 900,003 570,002 380,0017 850,002 320,50 15 529,50517,65910,353 927,0004Бухгалтер программист22 500,00 22 500,006 750,004 500,0033 750,004 023,50 29 726,50978,751 721,257 425,0025Менеджер по снабжению22 000,00 22 000,006 600,004 400,0033 000,004 108,001 000,0027 892,00957,001 683,007 260,0016Менеджер по продажам22 000,00 22 000,006 600,004 400,0033 000,004 108,00 28 892,00957,001 683,007 260,0017Уборщица6 000,00 6 000,001 800,001 200,009 000,00988,00 8 012,00261,00459,001 980,0018Сторож10 000,00 10 000,003 000,002 000,0015 000,001 768,00 13 232,00435,00765,003 300,001 Итого: 171 400,0051 420,0034 280,00257 100,0031 785,001 000,00224 315,007 455,9013 112,1056 562,00 ПРОИЗВОДСТВО 9Начальник цеха28 000,001,0028 000,008 400,008 399,8044 799,805 641,97 39 157,831 299,192 284,799 855,96110Иванов14,001 40019 600,005 880,005 879,8031 359,804 076,77 27 283,03909,431 599,356 899,16011Петров9,601 65015 840,004 752,004 751,8025 343,802 930,69 22 413,11734,971 292,535 575,64212Сергеев9,101 81016 471,004 941,304 941,1026 353,403 425,94 22 927,46764,251 344,025 797,75013Цой8,442 71022 872,406 861,726 861,5236 595,644 575,43 32 020,211 061,271 866,388 051,04114Сидельников9,801 85018 130,005 439,005 438,8029 007,803 589,01 25 418,79841,231 479,406 381,72115Антонов8,601 98017 028,005 108,405 108,2027 244,603 359,80 23 884,80790,091 389,475 993,81116Брежнев12,801 95024 960,007 488,007 487,8039 935,805 009,65 34 926,151 158,142 036,738 785,88117Ельцов14,251 85026 362,507 908,757 908,5542 179,805 301,37 36 878,431 223,212 151,179 279,56118Андреев14,302 00028 600,008 580,008 579,8045 759,805 766,77 39 993,031 327,032 333,7510 067,16119Чернов12,101 75021 175,006 352,506 352,3033 879,804 222,37 29 657,43982,511 727,877 453,56120Морозов17,801 85032 930,009 879,009 878,8052 687,806 485,41 46 202,391 527,952 687,0811 591,322 Итого:  271 968,9081 590,6781 588,27435 147,8454 385,220,00380 762,6212 619,2922 192,5495 732,52  ВСЕГО:  443 368,90133 010,67115 868,27692 247,8486 170,221 000,00605 077,6220 075,1935 304,64152 294,52 Расчет заработной платы, удержаний и страховых взносов ООО «АВС» за март 2015 г.2.3 Журнал хозяйственных операцийСодержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитОперации по учету нематериальных активов  1. а) 05.01.Безвозмездно получены от некоммерческой организации исключительные права на использование базы данных (рыночная цена обоснована), (срок использования 5 лет)78 000,0008.0598.022. 07.01. Отражены услуги сторонней организации по доработке базы данных16 000,0008.0560.01- кроме того НДС,18%2 880,0019.0260.013. 07.01. оплачены услуги сторонней организации в полной сумме18 880,0060.01514. списание НДС в зачет платежа в бюджет2 880,0068.0219.025. 10.01 Перечислен сбор за выдачу свидетельства о регистрации программного продукта2 000,0008.05516. принята програма для ЭВМ к учету 12.0196 000,0004.0108.057. Начислена амортизация за первый квартал помесячно (срок полезного использования 5 лет) (96 000 руб. / 60 мес. * 2 мес)3 200,0026058. Включена во внереализационные доходы часть стоимости НМА (в сумме амортизации)3 200,0098.0291.01Движение основных средств и прочих активов  1. 15.01 На предприятие поступило оборудование, требующее установки и монтажа (стоимость без НДС)   1.1. Предъявлен счет на оплату, включая НДС190 000,000760.011.2. Оборудование сдано в монтаж (17.01)190 000,0008.03071.3. Отпущены на монтаж материалы (17.01)7 000,0008.0310.011.4. Начислена дополнительная заработная плата рабочему Иванову в январе (31.01)9 000,0008.03701.5. Начислены отчисления во внебюджетные фонды2 700,0008.03691.6. Оборудование сдано в эксплуатацию (31.01)208 700,0001.0108.032. Списание станка в связи с полным износом стоимостью (05.02)34 000,0091.0201.012.2. Износ 100%, отходы от ликвидации по цене возможного использования 15%5 100,0010.0191.012.3. Расходы, связанные с ликвидацией5 000,0091.0276.053. Предприятие продает ксерокс первоначальной стоимостью (20.02)33 000,0001.0901.013.1. Износ 20%6 600,0002.0101.093.2. Списана остаточная стоимость26 400,0091.0201.093.3. Договорная цена, включая НДС35 000,0062.0191.013.4 Начислен НДС5 338,9891.0268.024. Предприятие сдает в аренду часть принадлежащего ему здания стоимостью (с 01.01)550 000,00  4.1. Арендная плата 8% от стоимости в год + НДС12 980,0062.0191.014.2. Учтен НДС1 980,0091.0268.025. Получен безвозмездно от юридического лица компьютер (15.02)19 000,0010.0668.026. Приобретены материалы в обмен на оборудование + НДС (25.02)   6.1. Балансовая стоимость оборудования21 000,0001.0901.016.2. Списание амортизации по данному оборудованию5 000,0002.0101.096.3. Списание остаточной стоимости16 000,0091.0201.096.4. Начисление НДС за реализованную продукцию2 880,0091.0268.026.5. Финансовый результат от реализации18 880,0062.0191.016.6. Получены материалы16 000,0010.0160.01 учтен НДС2 880,0019.0360.016.7. Зачет обязательств по договору мены16 000,0060.0162.016.7. Списание НДС в зачет бюджету2 880,0068.0219.039. 07.03 Предприятие внесло в УК другого предприятия денежные средства (безналично)30 000,0058.015110. 10.01 Перечислены средства на депозит с расчетного счета100 000,0055.035111. Начислены проценты за 1 квартал (15% годовых)3 750,0076.0391.0112. Предприятие предоставило беспроцентный заем другому предприятию с расчетного счета10 000,0058.035113. Предприятие получило кредит в банке на полгода 8 января под 25% годовых на приобретение материалов (ставка ЦБ 11% годовых)410 000,005166.0114. Начислен проценты за 1-й квартал25 625,0091.0266.0215. Уплачены проценты за 1-й квартал25 625,0066.0251Учет материальных производственных запасов   1. Оприходование материалов по фактическим затратам (учет ведется с использование 15 и 16 счетов)540 000,0015.0160.012. НДС по материалам (18%)97 200,0019.0360.013. Учтены транспортные расходы12 000,0015.0160.014. НДС по транспортным расходам2 160,0019.0460.015. Приобретены материалы подотчетным лицом Петровым8 000,0015.0171.016. Кроме того НДС1 440,0019.0371.017. Оприходованы материалы на склад по учетным ценам520 000,0010.0115.018. Определено отклонение фактической себестоимости от учетной цены40 000,0016.0115.019. Материалы отпущены:   - на производство основной продукции (70% от общей стоимости материалов)364 000,002010.01- на производство инструмента вспомогательным цехом (5% от общей стоимости материалов)26 000,002310.01 - Отпущены материалы на управленческие нужды (10% от общей стоимости материалов)52 000,002610.0110а. Определены отклонения фактической стоимости отпущенных материалов от учетных цен по направлениям использования   - на производство основной продукции (70% от общей стоимости материалов)28 000,002016.01- на производство инструмента вспомогательным цехом (5% от общей стоимости материалов)2 000,002316.01 - Отпущены материалы на управленческие нужды (10% от общей стоимости материалов)4 000,002616.0111. Оплачены материалы поставщику (90% от поступления) 573 480,0060.015112