Учет и аудит движения денежных средств (на примере ООО «»)

К дипломной работе прилагаются презентация, доклад и преддипломная практика ...

МЕТОДИКА УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЭТАПЕ ПЕРЕХОДА К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Предметом исследования является учетно-аналитическое обеспечение управления денежными потоками и процедуры аудита операций с денежными средствами. Объектом исследования выступают денежные средства коммерческой организации ООО «».

+83666
+40507
231,79
- на оплату труда
27527
38902
46345
+18818
+7443
168,36
-на выплату дивидентов
177
68
2884
+2707
+2816
16,3 раза
- на расчеты по налогам и сборам
17188
16163
24826
+7638
+8663
144,44
- на прочие расходы
6684
8458
6032
-652
-2426
90,22
Чистые денежные средства от тек. деят.
330
9895
2256
-1050
-7639
68,24
Движение денежных средств от инвестиц. деятельности
Выручка от продажи основных средств
4
-
-
-
-
-
Приобретение объектов основных средств
1004
3681
4358
+3334
+677
4,3 раза
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
1000
3681
-4358
-3358
-677
-4,4 раза
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Погашение займов и кредитов,
771
-
-
-
Погашение обязательств по финансовой аренде
1430
638
179
-1251
-459
12,52
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
2201
638
-179
-2022
-459
-8,1 раза
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств
105
5576
-2281
-2176
+3295
21,7 раза
Остаток денежных средств на конец года
840
6416
4135
3295
-2281
4,9 раза

Остаток денежных средств за последние три года колебался, а в 2014г. он уменьшился в связи с вводом объектов основных средств за счет оборотных средств, а также не достаточно обоснованных прочих расходов. Значительные денежные средства расходовались на финансовую аренду.
Рис.4 - Динамика расходов денежных средств ООО «»
Таблица 8 - Структура расходов денежных средств по ООО «» за 2012-2014г.г.
Направление расходов денежных средств на текущие нужды
2012
2013
2014
Темп роста к 2012 г. ,%
Сумма, тыс, руб.
Удельн. вес, %
Сумма, тыс,руб.
Удельн. вес, %
Сумма, тыс, руб.
Удельн. вес, %
Всего, в т.ч.
- на оплату товаров, сырья и иных оборотных активов
- на оплату труда
- выплату дивид.
- на расчеты по
налогам и сборам
- на прочие расходы
115061
63485
27527
177
17188
6684
100
55,18
23,92
0,15
14,94
5,81
170235
106644
38902
68
16163
8458
100
62,65
22,85
0,04
9,49
4,97
227238
147151
46345
2884
24826
6032
100
64,76
20,39
1,27
10,93
2,65
197,49
231,79
168,36
16,3 раза
144,44
90,25

Рис. 5 - Структура текущих денежных расходов ООО «»
за 2012-2014 г.г.
Как видим из данных таблиц и диаграммы основной расход денежных средств приходиться на оплату оборотных активов и оплату труда, что свидетельствует о целенаправленном развитии производственной деятельности. При этом в 2014г. 64,76% денежных средств тратилось на приобретение оборотных средств и 20,39 % на оплату труда. Темпы вложений денежных средств в оборотные активы значительно превышали темпы роста заработной платы. Расходы на налоги выросли на 144,44% при уменьшении прочих расходов на 9,75%.
2.2. Методические аспекты организации и технологии ведения
бухгалтерского учета денежных средств
В работе каждого предприятия не зависимо от существующих экономических условиях управлять денежными потоками является одной из трудных задач. Главное место во время их решения занимает выявление таких комплексных проблем как нужное количество денежных ресурсов, механизмы их планирования и перераспределения, наилучшие варианты их использования. Движение денежных средств предприятия является непрерывным процессом. Предприятия, которые аккумулируют денежные средства, обеспечивают их перераспределение в соответствии с условиями финансирования производственной и непроизводственной сферы.
Денежные потоки предприятия можно представить в виде схемы,
приведенной на рис.6.
6
8 7 5
9
3
4*
9* 4
1
2
1* 2*
Рис. 6 - Движение денежных потоков коммерческого предприятия
Как мы видим из схемы, денежными потоками затронуты все процессы деятельности предприятия, в основе которых лежит информация. В каждой из перечисленных групп отношений имеются свои особенности и сфера применения, но, общее у них то, что все они носят двусторонний характер и в их материальной основе лежат все движения денежных средств.
1- акционерный капитал, является источником пополнения денежных средств в качестве инвестиций;
1* - обратный (противонаправленный) поток - это отток денежных средств в акционерный капитал в качестве дивидендов, вкладов в уставные капиталы сторонних организаций;
2 - займы и кредиты являются источником денежных средств;
2* - обратный поток - это отток денежных средств, направленный на погашение займов и кредитов;
3 - приток денежных средств от продажи долгосрочных активов;
4 - отток денежных средств на покупку внеоборотных и оборотных активов, финансовые вложения;
4* - оплата покупок с возникновением кредиторской задолженности (отток денежных средств);
5 - денежные средства через оборотные и внеоборотные активы, которые участвуют в производстве;
6 - амортизация;
7 - часть денежных средств, которые направлены на выплату зарплаты, а также на финансирование прочих расходов, которые возникают при производстве;
8 - конечным результатом производства является продукция, работы, услуги, реализация которых является основным и главным источником доходов;
9 - реализация продукции (работ-услуг) за наличные денежные средства. (приток денежных средств);
9* - возникновение дебиторской задолженности.
Движение денежных средств сопровождается формированием
собственного и в его составе уставного капитала предприятия, начинает
и завершает кругооборот средств предприятия, формирование и
использование денежных фондов и резервов.
Получить надежную информацию для управления денежными потоками можно тогда, когда правильно организован бухгалтерский учет денежных средств и финансовых инструментов [29, c.11]. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета, даже используя сближение с международными стандартами учета и отчетности, не позволяет создать полную и достоверную информацию о действительных объемах денежных средств, которые используются в обороте. Отражаемые в отчетности предприятия объемы нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования очень часто не обеспечены истинными денежными средствами или их эквивалентами.
Это происходит потому, что действующие аналитические показатели, в том числе, в финансовой отчетности, которые фиксируют информацию на заданных временных интервалах, из-за своей статичности, не представляют менеджерам полной и нужной информации о денежных потоках. Например, отчет о движении денежных средств не дает возможности полностью удовлетворить информационные потребности менеджеров, и сторонних пользователей потому что:
не обеспечен нужной оперативной в представлении
информацией о денежных потоках (периодичность составления отчета несопоставима с периодичностью возникновения потребности в информации для принятия управленческих решений);
не обеспечивает детализацию в представлении информации, в частности, по методу «последовательного погружения»;
не обладает гибкостью в представлении информации, которая ориентирована на конкретные цели и задачи анализа, и на информационные потребности определенного менеджера, учитывая его профессиональные знания, опыт , и индивидуальные способности к восприятию информации;
не представляет информацию о будущих денежных потоках.
Рассмотрев порядок раскрытия информации о денежных потоках в финансовой отчетности предприятий и организаций не только в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств», но и в пояснениях к годовому отчету, можно сделать вывод, о том, что действующая в настоящий момент методика учета денежных средств в основном дает возможность получать необходимые данные для заполнения формы №4, но для более широкого раскрытия информации в пояснительной записке требуется существенное расширение функций и применяемых в финансовом учете методик сбора группировки и оценки учетной информации.
Российский бухгалтерский учет отличается тем, что денежные потоки не выделены в нем в самостоятельный объект учета.
Поэтому необходимо выделение денежных потоков в
самостоятельный объект бухгалтерского учета и формирование на
предприятиях интегрированной системы учета денежных потоков,
включающей в себя управленческий, финансовый и стратегический учет
денежных потоков.
Функционирование интегрированной системы учета денежных потоков предполагает, на наш взгляд, широкое пользование элементами моделирования при оптимизации денежных потоков предприятия на базе автоматизированных информационных систем. Исследование теоретических проблем организации стратегического, финансового и управленческого учета предполагает реализацию системного подхода, предусматривающего единое организационное, информационное и методическое обеспечение.
Финансовый учет денежных потоков на предприятиях России, к сожалению, в настоящее время полностью отсутствует. Это вызвано тем, что объектом учета являются денежные средства, а не денежные потоки.
Денежные потоки задействуют как правило все участки бухгалтерского учета, т.е. отражаются на основных счетах бухгалтерского учета. Согласно этому можно составить объединенную схему проводок, которая может наглядно характеризовать движение хозяйственных средств предприятия в операционном цикле по счетам бухгалтерского учета.
79
08 01 02 20 43 90 62 10
10 50, 51, 52, 55, 08
58
Рис. 7 - Принципы отражения учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счетах финансового учета
Денежные средства аппарат управления предприятия направляет своим структурным подразделениям (счет 79), используя установленный лимит. А структурными подразделениями используются денежные средства на цели, которые связаны с деятельностью предприятия. Бухгалтерия аппарата управления учет денежных средств на основе первичных документов осуществляет на счетах 50, 51, 52, в регистрах учета журнала-ордера №1, 2, 3 и ведомости №1, 2.
Во время своей работы предприятие для своего развития приобретает оборотные средства (счета 10, 41...), и их стоимость полностью включает в производимую продукцию (работы, услуги). В основном производственный процесс невозможен без использования внеоборотных активов (счета 01, 02, 04, 05) Их приобретение определяет инвестиционную деятельность предприятия. Внеоборотные активы включают свою стоимость в продукцию по частям. Инвестиционная деятельность заключается в осуществлении долгосрочных финансовых вложений, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений (счет 58).
Продукция (работы, услуги), со стоимостью оборотных и внеоборотных активов, реализуется на сторону (счета 90, 62), регистр учета журнал-ордер № 8, 11. У покупателя имеется альтернатива по оплате за реализованную продукцию как наличными денежными средствами в кассу, так и на расчетный или валютный счет аппарата управления предприятия (счета 50, 51, 52), тогда цепочка бухгалтерских проводок будет замкнута. Кроме этого покупатель может выдать вексель, у которого погашение может наступить через некоторое время, а так же возможно появление дебиторской задолженности, при реализации которой появятся необходимые средства; не исключено появление договора факторинга. В любом случае оборотный цикл завершается.
Анализируя вышесказанное, информационное поле (пространство) финансовых потоках на коммерческих предприятиях представляется в виде схемы, приведенной на рисунке 8.
В организации системы финансового учета денежных потоков желательно выделить следующие подсистемы:
учет кассовых операций;
учет операций по расчетным счетам в банке;
учет операций по валютным счетам;
учет операций по прочим счетам в банках;
учет подотчетных сумм;
учет расчетов с поставщиками;
учет расчетов с покупателями;
учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
учет финансовых резервов предприятия.
Вышеуказанные подсистемы присущи финансовому учету в настоящее время[30]. Тем не менее, они существуют автономно, и не связаны с денежными потоками. Они выступают как самостоятельный объект учета. Чтобы построить систему финансового учета денежных потоков, на наш взгляд, необходимо увязать данные подсистемы с движением денежных средств, это позволяет не только констатировать уже свершившийся факт оплаты счета, но и получить сведения об будущих поступлениях и будущих платежах, с целью создать оперативную систему управления денежными потоками предприятий. Для этого в действующую практику учета данных активов следует внести некоторые изменения, расширяя этим информационные возможности учетных регистров, которые имеются и, если необходимо, сформировать новые регистры синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет
Счета 50, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 75, 76 и др.
информация о совершенных хозяйственных операциях и произведенных записях на счетах
информация о состоянии и движении денежных средств за день (ежедневные сводки) и накопительная за месяц, квартал и т.д.
информация о состоянии расчетов (ежедневная, за месяц)
информация об использовании форм расчетов
Счета 90, 91
информация о притоках и оттоках денежных средств (затраты и выручка от продаж)
Счета 66, 67
информация об использовании заемных средств
Рис. 8 - Информационное учетно-аналитическое поле финансового учета «денежные потоки»
2. 3. Организация документооборота и синтетический учет операций на расчетном счете
Расчетные счета открывают организациям, которые являются юри­дическими лицами и имеют самостоятельный баланс и др. Порядок по открытию расчетного счета прописан инструкци­ей ЦБ РФ, в соответствии с которой каждая организация может открыть расчетные счета в одном или в нескольких банках по ее выбору.
Для того чтобы открыть расчетный счет организация должна представить в банк соответствующие документы:
заявление на открытие счета;
копия устава и копия учредительного договора, которые заверяются нота­риально;
копия решения о государственной регистрации, нотариально заверенную или заверенную органом, который зарегистрировал организа­цию;
два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, тоже заверенные нотариально. Право первой и основной подпи­си всегда принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - глав­ному бухгалтеру и его заместителю; заверяются подписи толь­ко в присутствии нотариуса;
если необходимо, то справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в дру­гих государственных органах.
Тут же сразу происходит подписание договора банковского счета и по приказу управляющего банком организация получает собственный номер расчетного счета и на основе этого открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Номера счетов отличаются друг от друга и зависят от формы собственности (уни­тарные организации, акционерные общества, физические лица). Нужно отметить, что организации, которые имеют расчетные счета, имеют возможность открыть своим филиалам, магазинам, которые расположены далеко от основного предприятия, текущие сче­та. Они используются для проведения филиалом опе­раций, которые связаны с выдачей наличных денег. На них зачисляются средства с расчетного счета основной организации и используются для выдачи заработной платы и командировочных расходов, для перечисления во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также снимаются средства для выполнения производственных задач.
На расчетном счете находятся не задействованные свободные денежные средства. На этот счет поступают и денежные средства за продукцию, которую реализовали, за выполнен­ные работы и оказанные услуги, за различные ссуды, по­лучаемые от банка, и другие зачисления.
С расчетных счетов предприятие производит почти все платежи: сюда входят оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, пога­шаются задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получе­ние денег в кассу на выдачу заработной платы или материальной помощи, премий и т.п. Снятие денег со счета, либо безналичные пере­числения с этого счета банк осуществляет, только с разрешения, на основе приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта) [11, c.7].
Если появляется особый случай, то банк имеет право принудительно списывать долг с расчетного счета по предоставлению документов других организаций. Например, на основе приказа финансовых органов списываются сум­мы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, так же, имеет право списать денежные средства с расчет­ного счета организации без ее приказа в соответствии с догово­ром (это могут быть, проценты за пользование ссудами, суммы по про­сроченным ссудам, за выполненные ей услуги, за использованную электроэнергию и газ и др.).
В расчетах между организациями, банками и государством используется, так называемая, календарная система расчетов. Это означает, что все платежи без исключения с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и вы­плату заработной платы, обрабатываются в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, в случае, когда остаток средств достаточен для всех платежей. В других случаях осуществляется очередность платежей.
Прием и выдачу денег или безналичные перечисления производится банком по предъявлению документов специальной формы, которую ут­вердил ЦБ РФ. Наиболее востребованными яв­ляются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др.
Допускается возможность использовать при безналичных рас­четах: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Использование форм расчетов между плательщиком и получателем средств прописывается в договоре (в соглашении, либо отдельными договорен­ностями).
Организация регулярно (время устанавливается по согласованию с банком) принимает от банка вы­писку из расчетного счета, где указан перечень операций, произведенный им за те­кущий период времени. К выписке банка прикрепляются документы, которые получены от других предприятий и организаций, по которым были произведены зачисления или списание средств, а также документы, которые выписаны организацией при достаточном количестве сданных эк­земпляров.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, который открыл ему банк.
В выписке из расчетного счета имеются определенные пока­затели, часть которых кодирует банк, и эти же коды исполь­зуются организациями при ее обработке.
Прежде чем приступить к обработке выписки, бухгалтер собирает оправдательные документы на каждую произведенную в ней опе­рацию. Выписка банка представляет собой, по сути, регистр аналитического учета по расчетному счету и в то же время являются законным основанием для фиксирования записей в учетные регистры. Все документы, которые приложены к вы­писке, гасятся штампом "Погашено". Но если суммы зачислены или списаны с расчетного счета ошибочно, то они принимаются на субсчет 2 "Расчеты по претензиям", открывае­мый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", а банк должен сразу получить сообщение об этих суммах для того, чтобы внести исправления. Эти исправления находят свое отражение последующих выписках банка, а в бухгалтерском учете организация эту задолжен­ность списывает. Если этого вовремя не сделать то спустя 10 дней после получения выписки, остаток средств на расчетном счете банк считает подтвержденным.
ООО «». Выписка из расчетного счета № 40720 за 03 - 12 марта 2014 г.
Остаток на 01.03.2014г. 101000 руб
Дата
Номер документа
Шифр операции
Сумма, руб.
Разметка корреспон­дирующих счетов (заполняется организацией)
дебет
кредит
03
04 03 06 08 12
115
116 17119 021200 79
80
118
119 15/15 120/1
01 01 02 03 02 02 01 01 08 12
16920 400
5 000
64 800
-
-
400 200 10000
-
-
-
-
-
57 540
65 580
-
-
-
6 000
68
76
60
50
62
62
76
76
55
57
Итого
97 720
129 120
Остаток на 13.03.14 г. 132 400 руб.