Проблемы повышения собираемости налогов в бюджетную систему рф

Заключение


Государственный бюджет, объединяя в себе в одну единую систему государственные планы страны, представляет собой основной финансовый план государства. Посредством бюджета определяются на текущий год и плановый период отношения государства в части финансов с разными звеньями хозяйства и населением .
В работе представлен анализ причин недопоступления налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы, которыми являются:
-значительные налоговые льготы по налогам;
-недостаточно высокий уровень планирования доходов;
-недостаточно эффективное администрирование, приводящее к образованию задолженности по налогам.
В связи с этим возникает необходимость дальнейшего решения проблем, которое будет способствовать эффективному и целенаправленному управлению бюджетным процессом.
В настоящее в ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1.Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета 5
2 Предложения по увеличению налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации 16
Заключение 34
Список литературы 37

Введение

В современных экономических системах налоги играют исключительно важную роль. Они являются составляющей частью всех звеньев финансовой системы, с помощью налогов формируются основная часть доходов бюджетов бюджетной системы и финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами. Эффективность деятельности основных звеньев экономики, развития предпринимательской активности и удовлетворения основных потребностей государства целиком зависят от продуманности и адекватности налоговой системы в рамках государственной экономической политики. Это обуславливает закономерность установления в российских условиях налогов и налоговой политики как важнейшего объекта и направления рыночных реформ.
Среди проблем налоговых отношений справедливо выделяют основную проблему – р астущую задолженность по налогам в бюджеты всех уровней, необоснованность применения налоговых льгот, недостаточно эффективное налоговое администрирование и налоговый контроль.
Все эти факторы снижают поступления налогов в бюджеты бюджетной системы. Приоритетным направлением деятельности российских налоговых органов и главной задачей улучшения налогового администрирования является снижение задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для применения со стороны государства механизма принудительного взыскания налоговой задолженности. При этом действенный механизм обеспечения уплаты налоговых платежей, с одной стороны, подразумевает эффективное взыскание своевременно не поступивших в казну налоговых платежей, соответствующих пеней и штрафов, а с другой стороны, должен быть направлен на гарантированное соблюдение закреплённых в Конституции РФ неотъемлемых прав и экономических свобод налогоплательщиков.
В условиях роста бюджетного дефицита, особенно дефицита региональных бюджетов, необходимо искать дополнительные источники налоговых поступлений. Это одна из главных задач налоговой политики на ближайшую перспективу. Очевидно, что существующий набор налогов при действующих налоговых ставках только за счет усиления налогового администрирования не может обеспечить достаточных поступлений в бюджет. Доказательством служит то, что рост налоговых поступлений в последние годы существенно обгоняет рост ВВП, показатели эффективности налогового контроля последовательно увеличиваются, но при этом бюджетный дефицит не снижается, а растет. Поэтому необходимо искать пути увеличения налоговых поступлений.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность данной работы.
Целью работы является исследование проблем повышения собираемости налогов в бюджетную систему.
Для решения цели поставлены следующие задачи:
- охарактеризовать проблемы и предложить пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета;
-охарактеризовать проблемы и предложить пути увеличения налоговых поступлений в другие бюджеты бюджетной системы;
Предмет исследования практика увеличения поступления налогов в бюджет.
Работа состоит из введения, двух глав и заключения.
Теоретической и методологической базой работы явились разработки и исследования отечественных и зарубежных ученых и исследователей в изучаемой области, Федеральные Законы и Кодексы, Законы субъектов Федерации в области экономической безопасности и налогообложения, статистическая информация в области налогообложения, периодическая литература, относящаяся к данному исследованию.

Таким образом, анализ показывает, что количество выездных и камеральных налоговых проверок уменьшилось, но это даже улучшило их эффективность. Данный факт является результатом серьезной аналитической работы, которую проводят работники налоговых органов перед выездной проверкой10.
Так же большое значение в собираемости налогов в федеральный бюджет имеют налоговые льготы. Налог на добавленную стоимость является вторым по объему налогом федерального бюджета.
По состоянию на 01.01.2015 г. самая большая задолженность сложилась по НДС- 368 млн.руб., что составляет 60% от всей задолженности в федеральный бюджет. Огромные резервы поступления налоговых доходов кроются в ликвидации возможностей незаконного возмещения и зачета при исчислении и уплате НДС. На протяжении последних чуть более 10 летнаблюдается тенденция опережения вычетов и возмещений из бюджета по данному налогу против поступлений в бюджет. За период с 2010 по 2014 г. возмещение НДС из федерального бюджета возросла с 1418,4 млрд. руб. до 2102,2 млрд. руб., или на 48,2% (табл.4).
Таблица 4- Суммы исчисленных и уплаченных НДС за 2010-2014 гг.11
2010
2011
2012
2013
2014
Сумма налога начисленная, млрд.руб.
19678,5
24970,2
29231,2
30926,2
32837,9
Сумма налоговых вычетов, млрд.руб.
-18260,1
-23289,9
-27423,9
-29058,4
-30735,7
Исчислено к уплате
1418,4
1680,3
1807,3
1867,8
2102,2
% налоговых вычетов в сумме к уплате
92,7
93,2
93,8
93,9
93,6
Из таблицы следует, что суммы проводимых налогоплательщиками зачетов увеличились с 92,7% в 2010 г. до 93,6% от суммы начислений в 2014 г., составив астрономическую цифру – 30,7 трлн. рублей. Вследствие этого за 2010-2014 гг. поступления НДС в бюджет возросли на 48,2% при увеличении начисленных сумм этого налога на 66,9%.
Поэтому необходимы меры по совершенствованию администрирования действующего налога или замены его на более эффективный налог.
Правительством РФ с 01.01.2015 г. рассматривался вариант увеличения НДС на 2 процентных пункта (с 18% до 20%) - в качестве альтернативы введению налога с продаж. Однако федеральные власти посчитали, что важнее выполнить свои обязательства по неповышению налоговой нагрузки до 2018 г.
Более четко прописана норма об освобождении от НДС услуг по социальному обслуживанию. Начиная с 2015 г. абз. 1 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ будет действовать в уточненной терминологии: НДС не будет облагаться реализация услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан независимо от того, находятся граждане - получатели социальных услуг в трудной жизненной ситуации или нет.
В рамках улучшения инвестиционного климата предлагается минимизировать затраты налогоплательщиков, связанные с подтверждением правомерности применения нулевой налоговой ставки и фактической уплаты налога при ввозе товаров. Это позволит сократить и упростить порядок прохождения экспортных процедур.
Что касается совершенствования структуры доходов государственного бюджета, то отметим следующее.
Совершенно неудовлетворительным является сохранение крайне высокой доли в структуре доходов бюджета нефтегазовых доходов. Это означает, что не выполняется одна из главных задач, поставленных в послании Президента России Федеральному Собранию, – уход от сырьевой зависимости12.
Параметры бюджета означают, что в 2014 г. расходы на оборону, национальную безопасность, развитие экономики, в т.ч.жилья и отраслей социальной сферы зависят от ситуации на мировых рынках углеводородов. Для восстановления макроэкономической сбалансированности на основе уменьшения зависимости бюджетных обязательств от нефтегазовых ресурсов правительство планирует увеличение ненефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП в 2014–2016 гг. (по отношению к 2013 г.), связанное в основном с увеличением поступлений: – по акцизам на отечественную табачную и алкогольную продукцию;
– увеличением акцизов на бензин, дизельное топливо, другие энергоносители и автомобили отечественного производства;
– увеличением ставки водного налога и платы за пользование водными объектами;
– ростом тарифов на импортируемую продукцию широкого потребления.
Необходимо отметить, что данные основные фискальные источники, ориентированные на увеличение доходов бюджета, представляют собой перелагаемые налоги, увеличение которых неизбежно повлияет на рост оптовых и розничных цен и сформирует мультипликативный эффект, способный существенно изменить прогнозы инфляции в худшую сторону.
Таким образом, реструктуризация налоговой нагрузки сместится в сторону ужесточения налогового давления на низкодоходные слои населения и может привести к негативным социальным последствиям в условиях рецессивной экономики13.
Но все равно мнение, что для сбалансированности бюджета нужно добиваться независимо от внешних факторов, считаю, правильно, бюджет должен опираться прежде всего на ненефтегазовые доходы.
Можно полагать, что достижения устойчивости бюджетной системы в долгосрочной перспективе более предпочтительным источником финансирования расходов является инвестирование нефтегазовых доходов в финансовые активы.
В этой связи, при планировании доходной части федерального бюджета особое внимание необходимо уделять прогнозированию мировых цен на энергоносители.
Изменение цен на энергоносители можно считать ключевым фактором, влияющим на точность прогноза. Для улучшения качества прогнозов поступления доходов в федеральный бюджет необходимо существенное внимание уделять состоянию экономик зарубежных стран и мирового рынка энергоносителей. В то же время для повышения точности планирования доходов, зависящих от налоговых и натуральных факторов, необходимо расширять степень охвата юридических и физических лиц статистическим учетом и оптимизировать налоговое законодательство.
Предлагается использование дополнительных механизмов защиты бюджета от длительного снижения цен на нефть. Если среднегодовая цена на нефть за последние 3 года (включая текущий финансовый год) зафиксирована на уровне, не превышающем базовую цену на нефть, то при формировании бюджета базовая цена на нефть рассчитывается в размере среднегодовой цены на нефть за указанный трехлетний период.
С целью реализации фискальной функции налогов, более перспективным представляется вариант возможного повышения ставок налогов, которые дают наибольший бюджетный эффект, т. е. НДС и налога на доходы физических лиц. Что касается НДС, то повышение ставки всего на 2 п. п. увеличит доход федерального бюджета более чем на 220 млрд руб.16 — это больше, чем получили бы регионы от налога с продаж14.
2 Предложения по увеличению налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации
В бюджеты субъектов Федерации зачисляются доходы от региональных налогов, перечень, ставки и пропорции разграничения которых опреде­ляются бюджетным законодательством. Налог на имущество организаций (100%), налог на игорный бизнес( 100%), транспортный налог (100%), НДФЛ (90%), налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (90%) и др. Из неналоговых доходов поступают доходы от собственности, арендная плата, штрафы и др15.
Доходы местных бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
Местными налогами являются земельный налог и налог на имущество.
Помимо местных налогов и сборов, в бюджетах второго и третьего уровней выделяют налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, которые представляют из себя федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года). В настоящее время в районные бюджеты отчисляется 5% налога на доходы физических лиц, в бюджеты поселений 10% (регион может установить дополнительный норматив в случае недостаточной бюджетной обеспеченности), единый сельскохозяйственный налог -30%16.
К сожалению, в настоящий период, особенностью формирования доходной базы местных бюджетов является высокая значимость финансовой помощи - субвенций, субсидий, дотаций, предоставляемых вышестоящими уровнями власти из указанных фондов.
В непростых макроэкономических условиях Правительство страны подготовило бюджет на 2015 г. и плановый период, а также изменения налоговой системы. На фоне осложнения геополитической обстановки экономическая ситуация продолжает ухудшаться. Требуется срочное изыскание новых источников пополнения казны. Сейчас трудно оценить до мелочей, как будет выглядеть налоговая система в 2015 г., но основные ориентиры уже заданы и здесь значительное внимание уделено налоговым льготам.
В России понятие льготы как общенаучной категории изменялось по мере развития общества. Исследователи данного вопроса выделяют несколько этапов. В период до XVIII в. льгота рассматривалась лишь в качестве некоторого облегчения жизни для отдельных категорий граждан. Затем, в течение последующих двух столетий, расширилось понятие льгот и их использование для целей решения крупных государственных проблем. Льгота в этот период подразумевает удобство условий осуществления экономических отношений между различными категориями населения. Советский период характеризуется укреплением значения льгот (установление их не только в зависимости от категории населения, но и по отдельным видам товаров) при одновременном отсутствии условий для их нормального функционирования при существовавших экономических отношениях. В период переходной экономики произошел значительный рост количества льгот при одновременном отсутствии экономических условий для их предоставления, что затрудняло реализацию налоговых льгот.17
Поскольку налоговое законодательство РФ в 1991 г. формировалось в условиях отсутствия опыта и преемственности, естественно, что оно было в значительной степени несовершенным. Льготы по налоговым платежам предоставлялись настолько широкому контингенту налогоплательщиков. Что возможность их использования была практически не ограничена. Вспомним о том, что результатами такого законотворчества почти все значительные налогоплательщики становились либо инвалидами, либо афганцами, либо чернобыльцами. Достаточно было лишь в составе организаций иметь определенное количество лиц данных категорий, и тогда налоговые обязательства по основным бюджетообразующим налогам, НДС и налогу на прибыль.
После проведения налоговой реформы 1996-1998 годы – и принятия налогового кодекса большая часть льгот была упразднена, правда, по налогу на прибыль региональным властям было оставлено право снижать ставку налога.
Однако постепенно некоторые налоговые льготы вводились заново, так что к настоящему времени по оценкам Министерства финансов РФ, их насчитывается уже более 200, что, несомненно, затрудняет их администрирование и снижает эффективность применения.
В настоящее время, хотя конкретной статистики в области налоговых льгот нет, можно установить, что наибольшее число льгот предоставляется по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость, намного меньше льгот связано с имущественными налогами и с налогом на добычу полезных ископаемых, механизм построения которых более простой18.
Все льготы по налогу на прибыль носят экономический характер, то есть, призваны стимулировать налогоплательщика к тому, чтобы расширять масштабы производительной или иной (внешнеторговой) деятельности, что должно отразиться на росте налоговых поступлений за счет не только налога на прибыль, но и других налогов.
Предусмотренный налоговым законодательством налоговый кредит в настоящее время применяется достаточно редко, хотя механизм его применения постоянно совершенствуется. В настоящее время право предоставления налогового кредита делегируется органам власти субъектов федерации, но они им пока еще редко пользуются.
Значительные трудности возникают с администрированием имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами, которые поступают в местный бюджет. На сегодняшний день наличие огромного контингента налогоплательщиков местных налогов, имеющих налоговые льготы и освобождения, легко позволяет получить неоправданную налоговую выгоду путем перерегистрации на них объектов недвижимости, в первую очередь это касается льготы для пенсионеров по налогу на имущество физических лиц19.
При установлении регионального налога законодательный ор­ган субъекта Федерации может предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (рис.4).
Рисунок 4. Структура налоговых льгот субъектов РФ в 2014 г.
Из рисунка следует, что анализируя структуру льгот, установленных законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления, можно отметить, что большую сумму составляют налоговые освобождения. Так льготы по налогу на имущество организаций составляют 71 %, затем следуют налог на прибыль и земельный налог – 13 % и 12 %, по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц льготы составляют незначительные суммы. Поскольку одним из основных приоритетов в регионах является повышение инвестиционной привлекательности, то получателями льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу являются организации, реализующие инвестиционные проекты регионального значения, осуществляющие приоритетные для субъекта РФ виды деятельности, выполняющие разработку и реализацию инновационных проектов, осуществляющие пассажирские перевозки, сельскохозяйственные товаропроизводители20.(табл.5)
Таблица 5-Структура плательщиков налога на имущество предприятий21
число плательщиков
число плательщиков с льготой
% от общего числа
Центральный ФО
246
23,4
9,5
Северо-Западный ФО
86,4
19,7
22,8
Северокавказский ФО
21,9
1,9
8,7
Южный ФО
59,6
8,2
13,8
Приволжский ФО
143
36,2
25,3
Уральский ФО
61,1
11,7
19,1
Сибирский ФО
81,8
14,6
17,8
Дальневосточный ФО
28,2
8,6
30,5
Как свидетельствуют данные таблицы, Самое большое количество налогоплательщиков, которым предоставляется льгота по налогу на имущество, в Дальневосточном Федеральном округе 30,5%, в Приволжском Федеральном округе -25,3% от общего числа налогоплательщиков, в Уральском Федеральном округе этот показатель составляет 19,1%. Наиболее значительные суммы льгот по налогу на имущество организаций по субъектам РФ в последние годы приходятся на Ямало-Ненецкий автономный округ, Сахалинскую область, г. Москву, Краснодарский край, Ханты–Мансийский автономный округ Югра, г. Санкт-Петербург и Республику Татарстан. Доля семи указанных регионов в общей сумме налоговых льгот составляет 50 %.
Приведем выборочную статистику по начисленному налогу на имущество предприятий и суммам льгот и за 2014 год (рис.5.)
Рисунок 5. Динамика поступлений и льгот по налогу на имущество организаций в по регионам в 2014 г., млрд.руб.22
Как видим из рисунка, по Сахалинской области льготы более, чем в пять раз превышают сумму начисленного налога. Это объясняется реализацией Целевой Федеральной программы в отношении Сахалинской области.
Приведем пример по данной льготе по одному из регионов - Тюменской области. Льготы по налогу на имущество предприятий в регионе представлены на рис. 6
Рисунок 6. Динамика поступлений и льгот по налогу на имущество организаций в Тюменской области 2012-2014 гг., млн.руб.23
В 2012 году было начислено налога на имущество предприятий -4825,1 млн. руб., выпадающие доходы бюджета в связи с предоставленными льготами составили 5923,1 или более 100% от налога, подлежащего уплате в бюджет.
В 2013 году данные показатели составили, соответственно,5058,2 млн. руб. и 7084,2 млн.руб. В 2014 году картина несколько улучшилась, но все равно имеются значительные суммы льгот, которые составляют более 50% начисленных сумм.
Трудно представить, что льготы могут составлять более 100% начисленных налогов. Таким образом, сами налоги, а не льготы, становятся «случайным недоразумением». Суммы льгот от 50 до 100%, возможно, говорят о несовершенстве законодательства и надеждой региона на усиление патерналистского развития государства24.
Основные бюджетные риски были связаны с предоставлением налоговых льгот органам зако­нодательной и исполнительной власти, органам местного самоуправления, бюджетным учрежде­ниям, государственным внебюджетным фондам. В 2014 году наблюдается некоторое снижение сумм льгот по сравнению с поступившими суммами налога. С 2013 г. регион пересмотрел льготы по налогу на имущество, сохранив ее для органов местного самоуправления городских и сельских поселений, бюджетных и казенных учреждений, финансовое обеспечение де­ятельности которых осуществляется за счет средств бюджетов городских и сельских поселений.
Необ­ходимо исключить практику предоставления на федеральном уровне налоговых льгот по региональ­ным прямым налогам и расширить налоговые полномочия законодательных органов власти субъектов РФ25.
Так же основными приоритетами современной бюджетной политики является социальная поддержка социально-незащищенных слоев населения.
Социальную направленность имеют льготы по транспортному налогу и местным налогам, так как направлены на поддержку социально незащищенных слоев населения (ветеранов Великой Отечественной войны, Героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов, пенсионеров, многодетных семей).
Приведем пример по той же Тюменской области. За 2014 год начислено транспортного налога с организаций 335,8 млн. руб., в том числе 98,9 млн. руб. не поступило в бюджет в соответствии с предоставленной льготой, что составило 29,4% от начисленной суммы (рис.7).
Рисунок 7. Динамика начисленного транспортного налога с организаций и льгот по налогу в Тюменской области в 2012-2013 гг. , тыс.руб.26
В 2012 году сумма льгот от исчисленного налога составила 23,1%, в 2013 году -25,2%, а в 2014 г. уже 29,4%.
Региональные налоговые льготы по транспорт­ному налогу в основном носят социальный характер и предоставляются: инвалидам, имеющим в собс­твенности мотоциклы, мотороллеры или легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с.; «чернобыльцам»; общественным организациям инвалидов и другим социально значимым категориям налогоплательщиков. Доля таких льгот довольно мала (около 1 % в общей сумме областных льгот), бюджетные потери невелики, поэтому их отменять или пересматривать нецелесообразно.
Приведем статистику по предоставлению социальных налоговых вычетов по НДФЛ. Структура социальных налоговых вычетов в 2012-2014 гг. представлена в табл. 6
Таблица 6-Структура социальных налоговых вычетов27
Вычеты
2012 год
2013 год
2014 год
Млн.руб.
% в структуре
Млн.руб.
% в структуре
Млн.руб.
% в структуре
предоставленные социальные налоговые вычеты на благотворительные цели
0,4
1,2
0,4
0,9
0,4
0,7
предоставленные социальные налоговые вычеты по суммам, уплаченным за обучение
24,3
75,2
33,2
72,2
44,1
73,9
предоставленные социальные налоговых вычеты по суммам, уплаченным за лечение и приобретение медикаментов
7,6
23,6
12,4
18,9
15,2
25,4
Всего
32,3
100,0
46
100,0
59,7
100,0
Из таблицы можно сделать вывод, что в структуре социальных налоговых вычетов на первом месте стоят вычеты, предоставленные на обучение, причем за три года наблюдалось незначительное их снижение в структуре с 75,2% в 2012 г. до 73,9% в 2014 г. Снижение происходило в пользу увеличения в структуре вычетов на лечение и медикаменты с 23,6% в 2012 г. до 25,4% в 2014 г.
В настоящее время предлагается расширить перечень необлагаемых доходов. Предлагается не облагать НДФЛ следующие доходы:
- благотворительную помощь, независимо от периодичности ее выплаты;
- выплаты, связанные с возмещением расходов члена высшего органа управления некоммерческой организации, непосредственно связанные с его участием в работе данного органа.
Таким образом, как мы видим, в настоящее время существенный упор делается на налоговые вычеты, налоговые освобождения, а также специальные налоговые режимы.