Учет и аудит расчетов по обязательным страховым взносам

Рассмотрен бухучет и аудит расчетов по обязательным страховым взносам ...

Введение…………………………………………………………………………..3
1. Организация бухгалтерского учета расчетов по обязательным страховым взносам…………………………………………………………………………….4
1.1 Порядок расчета и сроки уплаты страховых взносов……………4
1.2 Бухгалтерский учет страховых взносов. Типовые проводки. Налоговый учет…………………………………………………………………..10
1.3 Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов и их полномочия…………………………………………………………………12
2. Аудит расчетов по страховым взносам…………………………………….16
2.1 Поверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов.............................................................................................................16
2.2 Изменения форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам в 2017 году………………………………………………………………………..20
Заключение………………………………………………………………………24
Список используемой литературы……………………………………………..26

На данный момент в Российской Федерации действует Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".Внебюджетные социальные фонды, а также их территориальные органы самостоятельно производят контроль за правильностью расчета и корректностью сроков уплаты страховых взносов, перечисляемых работодателями, данные фонды наделены правами для полного контроля организаций-плательщиков страховых взносов.

В случае, если 15-е число – это праздничный или выходной день, крайним для уплаты взносов считается следующий за ним рабочий день. Эти правила установлены в п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ от 24.07.1998, ч. 5 ст. 15 Закона №212-ФЗ от 24.07.2009. Действуют они с 1 января 2016 года.До 2016 года срок для перечисления взносов на травматизм зависел от формы договора, заключенного с работником, в соответствии с п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в прежней редакции.Таким образом, если трудовой договор был заключен, нужно было перечислять взносы за истекший месяц не позднее дня, который установлен в банке для получения денег на выплату зарплаты. В случае, если заключался договор ГПХ, в условиях которого было прописано условие об уплате страховых взносов, взносы за истекший месяц требовалось уплатить в срок, который установлен для страхователя внебюджетным органом ФСС РФ.Бухгалтерский учет страховых взносов. Типовые проводки. Налоговый учетЕжемесячно в бухгалтерском учете организации отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды. В соответствии с ТК РФ, работодатель должен начислить страховые взносы с отпускных, причитающихся сотруднику, идущему в отпуск, в день начисления самих отпускных, то есть не позднее, чем за три дня до начала положенного отпуска. В случае, если сотрудник ушел в отпуск в одном расчетном периоде, а вернулся из отпуска в другом, страховые взносы на всю сумму отпускных, как и сумма за весь отпуск, должны быть начислены перед уходом в отпуск сотрудника.Для бухгалтерского учета страховых взносов используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и, соответственно, открытые к нему субсчета. Чтобы наглядно показать, выделить взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, к счету 69 открываются субсчета 1-го порядка, а к ним – субсчета 2-го порядка. По кредиту субсчетов 69-го счета отражаются суммы начисленных страховых взносов в корреспонденции с дебетов счетов затрат.Ниже приведены типовые проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 69 субсчет «ОПС» - Начислены взносы в ПФРДт 20 (25, 26, 44…) Кт 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС» - Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» - начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастным случаев и профзаболеваний» - Начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.Уплата страховых взносов отражается по дебету 69-го счета в корреспонденции с кредитом 51-го счета «Расчетный счет».Дт 69 субсчет «ОПС» Кт 51 «Расчетный счет» - Уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;Дт 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кт 51 «Расчетный счет» - Уплачены взносы в ФФОМС;Дт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кт 51 «Расчетный счет» - Уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;Дт 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастным случаев и профзаболеваний» Кт 51 «Расчетный счет» - Уплачены взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.Касаемо налогового учета страховых взносов, можно выделить следующее.К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ относятся:«Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса».В статье 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.25 НК ФР.В соответствии с п.1 ст.264 НК РФ расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование учитываются в составе прочих расходов, не принимаются в состав расходов по налогу на прибыль организации.Особенности учета страховых взносов при УСН и других спецрежимах.Страховые взносы уменьшают базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального налогового режима на всю сумму взносов, следующих случаях:- ИП применяют УСН и/или ЕНВД и не производят выплаты в пользу физ.лиц;- Компания применяет УСН с базой «доходы минус расходы».50% страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:- УСН на ставке 6%- ЕНВД.Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов и их полномочияКонтролируют правильность исчисления и своевременную уплату страховых взносов, опираясь на ст.3 Закона № 212-ФЗ социальные внебюджетные фонды самостоятельно (ПФР, ФСС, ФОМС РФ, а также их территориальные органы).ПФР РФ следит за своевременной уплатой и правильностью расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; ФСС РФ – за взносами по нетрудоспособности и материнству и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; и ФОМС РФ – за взносами на обязательное медицинское страхование.Социальные внебюджетные фонды осуществляют ряд функций, относительно плательщиков взносов.В соответствии со ст. 6 п. 2 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ фонды ведут учет плательщиков страховых взносов. Информацию эту они получают из данных о регистрации страхователей в соответствующем внебюджетном фонде (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).Проводят камеральные и выездные проверок, в ходе которых проверяется правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ.Между камеральными и выездными проверками существует ряд отличий. Камеральные проверки, длятся в среднем три месяца со дня, когда проверяемая организация предоставила документы расчетов и уплаты страховых взносов в проверяющий орган. А также камеральные проверки проводятся на территории внебюджетного контролирующего органа. Правила проведения камеральных проверок регламентированы в ч. 1 ст. 34 Закона № 212-ФЗ. А сроки проведения – ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ. Что касается выездных проверок, они проходят исключительно на территории работодателя – плательщика страховых взносов, регламентируются ч. 1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ. Срок таких проверок не может превышать 2 месяца. Но если есть основания продлить срок проверки (подробнее в ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ), то срок продлевается до 4 или 6 месяцев.ФСС и ПФР разрабатывают план совместных выездных проверок совместно на год вперед. Все нюансы этого планирования изложены в ч.3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ.Существуют также внеплановые выездные проверки. Они могу проводиться ПФР и ФСС по отдельности. Внеплановые проверки возникают в случае, например, ликвидации или реорганизации предприятия. Детали проведения внеплановых проверок изложены в ч. 20 ст. 35 Закона № 212-ФЗ.Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, поэтому важным моментом является то, что выездная проверка может быть проведена не ранее наступления следующего календарного года. Об этом говорится в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 № 1344-19.К выездным проверкам ПФР и ФСС не редко присоединяются налоговые органы. К примеру так бывает при проверке IT-компаний. акое происходит, потому что IT-компании используют пониженные ставки взносов. Но для того, чтобы применять пониженные ставки, такие компании должны строго соблюдать НК РФ (п. 2 ч. 5 ст. 33; п.2 ч.2.1, ч. 2.2, ч. 2.3 ст. 57 Закона № 212-ФЗ)Выездные проверки могут быть проведены повторно. Об этом говорится в ч. 24, 26 ст. 35 Закона № 212-ФЗ.К документам, подлежащим обязательной проверке, в ходе выездных проверок, являются документы, связанные с выплатой и назначением страхового обеспечения. Для ФСС – это пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. Для ПФР – это пенсии. ПФР проверяет предоставление сведений персонифицированного учета ( ч.7, 8 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).Распоряжением Правления ПФР РФ № 34р от 03.02.2011 представлены методические указания по организации проведения выездных проверок.Взыскивают недоимки, штрафы по страховым взносам, в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 19-22 Закона № 212-ФЗ. Требование об уплате недоимки, пени и штрафа, в котором прописан срок уплаты данных сумм, должно быть отправлено в проверяемую компанию органами проверки. ПФР и ФСС, в случае добровольной неуплаты компанией страховых взносов, взыскивают эти суммы с расчетного счета компании принудительно. Также они вправе в данной ситуации арестовать имущество компании и приостановить операции по расчетному счету. Взыскивать данные суммы ПФР и ФСС могут без обращения в суд, в независимости от суммы задолженности. Взыскивать таким образом задолженность организации эти органы могут лишь в течение 2-х месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате. После – только через суд.Возвращают и зачитывают переплаченные денежные средства по страховым взносам. В п. 5 ч. 3 ст. 26 Закона № 212-ФЗ изложен порядок возврата и зачета излишне уплаченных страховых взносов, а вот в ст. 27 – порядок возврата взносов, которые были излишне взысканы с организации.Разъясняют вопросы начисления и уплаты страховых взносов и полномочия контролирующих органов и их сотрудников в п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ. Также в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ, контролирующие органы (т.е. ПФР, ФСС и ФОМС) могут предоставлять организациям, уплачивающим страховые взносы в бюджет, отсрочку для погашения задолженности перед бюджетом по страховым взносам, пеням, штрафам и неустойкам. Но, к сожалению, такое не практикуется, т.к. в действующем законодательстве нет четких указаний по порядку и случаям предоставления такой отсрочки.Аудит расчетов по страховым взносамПоверка правильности исчисления и уплаты страховых взносовПри аудиторской проверке дебиторской и кредиторской задолженности, неотъемлемой частью является проверка расчетов по налогам и сборам.Проверка начисления и уплаты налогов является чуть ли не самым трудоемким процессом в аудиторской проверке. Это обусловлено большим количеством налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также с нестабильностью и несовершенством налоговой системы.Налоговые органы следят за правильностью исчисления налогов и своевременностью их перечисления. Эти органы в праве применять штрафы, пени и неустойки к предприятиям.Поэтому задача аудитора – помочь организациям избежать убытков, которые связаны с наложением штрафов налоговыми органами.Целью аудита расчетов с фондами является проверка правильности начисления страховых взносов с требованиями законодательства. Для того, чтобы достигнуть эту цель, аудитор должен сначала проанализировать систему контроля внутри проверяемой компании, затем выделить методы проверки и составить программу аудиторской проверки.При анализе системы контроля внутри организации, аудитор должен проверить, в каком объеме в организации содержатся распорядительные документы, которые закрепляют способы ведения бухгалтерского учета операций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов. Также необходимо досконально исследовать порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, которые связаны с исчислением и уплатой страховых взносов; изучить формы бухгалтерского учета, выявить аналитические регистры бухучета и налогового учета.При проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами необходимо узнать ответы на следующие вопросы:верно ли определен фонд оплаты труда для начисления страховых взносов;соблюдается ли налоговое законодательство при формировании налоговой базы для расчета налога;правильно ли применяются ставки соответствующего налога;определены ли суммы, которые не подлежат налогообложению; своевременно ли и в полном ли объеме перечислены взносы;правильны и обоснованы ли использования определенных льгот;верно ли отражены в бухучете операции по исчислению страховых взносов;соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;правильно и своевременно ли составлены формы отчетности по страховым взносам и своевременно ли они перечислены.Для проверок аудитор использует следующие источники бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда: - документы, которые служат основанием для бухгалтерского учета операций по расчетам с персоналом по заработной плате (утвержденные руководителем организации унифицированные и неунифицированные формы);- регистры синтетического и аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е. учетные регистры, которые зависят от формы учета в организации и используемые для отражения хозяйственных операций.- отчеты, подаваемые в Министерство по налогам и сборам по начислению налогов, расчетные ведомости по начислению взносов в ПФР, ФОМС и ФСС.При проверке исчисления страховых взносов аудитору нужно:1. определить налоговую базу по страховым взносам по каждому фонду;2. определить верность распределения сумм страховых взносов по направлениям затрат в зависимости от того, в каком подразделении была начислена зарплата;3. проверить законность выплаты и правильность расчета пособий за счет внебюджетных фондов, если таковые были (одним из подтверждающих документов является верно заполненный листок нетрудоспособности).4. проверить правильность начисления сумм налога, которые подлежат уплате во внебюджетные фонды:- Пенсионный фонд 22 %;- Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%Аудитор проверяет правильность ведения счета 69 Аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открываются субсчета.