Исследование вопросов налогообложения Росийсих организаций, имеющих контролируемые иностранные компании

Для создания условий возврата из оффшоров доходов необходимо разработать меры по снижению ставок налога на прибыль организаций в части отдельных видов доходов, традиционно передаваемых в низконалоговые юрисдикции, до среднего уровня налоговых ставок низконалоговых юрисдикций 0-10% в зависимости от вида дохода. В первую очередь к доходам, традиционно передаваемым в низконалоговые юрисдикции, следует отнести:
1) финансовые доходы, в частности, проценты и курсовые разницы по валютным операциям, доходы от предоставления прав пользования нематериальными активами, – обложение данных видов доходов целесообразно проводить по налоговой ставке 10%;
2) доходы от реализации ценных бумаг и долей, дивиденды – к данным видам доходов следует применять налоговую ставку 0%.
Снижение налоговой ставки также ...

Содержание
ВВЕДЕНИЕ 4
1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 6
1.1. Характеристика организации 6
1.2. Состав и производственная структура 8
1.3. Структура и функции органов управления 12
1.4. Анализ основных показателей финансовой деятельности 13
1.5. Технико-экономические показатели и их анализ 16
1.6. Организация и форма бухгалтерского учета в организации 24
1.7. Налогообложение и налоговый учет 31
1.8. Бюджетирование, управленческий учет и внутренний учет 32
2. ОБЗОР НОРМАТИВНОЙ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ БАЗЫ ПО ВОПРОСАМ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 37
2.1. Договоры об избежании двойного налогообложения 37
2.2. Характеристика мировых оффшоров 38
2.3. Основные направления налоговой политики РФ в свете деофшоризации на 2015-2017 годы 45
3. АНАЛИЗ ОФШОРНЫХ СХЕМ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОФШОРНЫХ КОМПАНИЙ 51
3.1. Анализ потерь бюджета РФ от использования офшорных компаний 51
3.2. Определение условий для признания контролируемой и контролирующей компании 53
3.3. Формирование методики расчета прибыли контролируемой иностранной компании и учета данной прибыли у контролирующей организации 56
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 74

ВВЕДЕНИЕ

Российская экономика имеет «офшоризированный» характер. Большая часть крупных и средних российских предприятий используют офшоры в своей деятельности. При этом многие предприятия – российские резиденты непосредственно или косвенно тесно аффилированы с офшорными компаниями. Масштабы оффшоризации российской экономики, необходимость ограничения и законодательного регулирования подобной деятельности обусловили актуальность написания настоящей выпускной квалификационной работы.
Для решения задачи деофшоризации потребуется разработать и внедрить в российское законодательство комплекс мер, создающих условия, при которых российский бизнес будет вынужден снизить до достижимых пределов (а в идеале – минимально необходимых в силу объективных причин пределов, устанавливаемых регуляторами) и спользование офшорных институтов и в значительной степени перейти в российскую юрисдикцию.
Для того чтобы правильно определить направление и состав необходимых для решения задачи деофшоризации мер, прежде всего, необходимо выявить причины, заставившие российский бизнес уйти в офшоры. Среди главных причин ухода российского бизнеса в офшоры многими экспертами выделяются следующие: плохой инвестиционный климат; несовершенное законодательство; плохая судебная система; незащищенность прав собственности; неразвитость фондового рынка и вообще плохие условия для бизнеса в России.
Далее необходимо устранить или минимизировать влияние этих причин, а также создать стимулы для возвращения бизнеса из офшоров в Россию. Эти две существенно различающиеся задачи придется решать с учетом возможностей российского государства.
Объектом настоящей работы является ОАО «Смарт Секьюритиз».
Предметом выступает налогообложения российских организаций, имеющих контролируемые иностранные компании.
Актуальность темы обусловила постановку цели работы – формирование схемы налогообложения контролируемой иностранной компании.
Задачи, поставленные для достижения указанной цели:
1) организационно-экономическая характеристика ОАО «Смарт Секьюритиз»;
2) анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности;
3) анализ существующей системы бухгалтерского и налогового учета ОАО «Смарт Секьюритиз»;
4) обзор нормативной и законодательной базы по вопросам международного налогообложения;
5) изучение основных направлений налоговой политики РФ в свете деофшоризации на 2015 - 2017 годы;
6) анализ офшорных схем и использование офшорных компаний;
7) определение условий для признания компаний контролируемой контролирующей;
8) формирование методики расчета прибыли контролируемой и контролирующей компаний и ее экономическое обоснование.
Методологические основы налогообложения результатов деятельности организаций были заложены в трудах классиков экономической теории: Дж. М. Кейнса, А. Лафера, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, М. Фридмана, а также в трудах представителей российской экономической науки: А.А. Соколова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула. В российской современной экономической и правовой литературе вопросам влияния налогообложения на деятельность организаций также уделено значительное внимание. Различные теоретические и практические аспекты налогового стимулирования нашли отражение в работах многих российских ученых и практиков: М.В. Васильевой, Н.Г. Вишневской, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, М.Н. Крейниной, Н.И. Малис, О.В. Мандрощенко, Н.П. Мельниковой, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, Д.А. Смирнова, Е.Б. Сугробовой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других. Кроме того, вопросы деятельности стран со льготным налогообложением, оффшорных зон рассмотрены, в частности, в работах: Е.А. Бабякиной, Н.В. Буходеевой, С.Н. Быковой, А.Е. Викуленко, И.В. Гарахиной, И.Н. Долговой, Д.В. Лазутиной, Ю.И. Милконовой, А.В. Трошина, Д.Ю. Сяського, В.Р. Юрченко.

Как видно по данным таблицы, ключевым налогом, который «ослабляется» действием международных договор и применяемыми российскими организациями схемами оптимизации налогообложения является налог на прибыль организаций, который составляет существенную основу для формирования бюджета, кроме того косвенно это способствуют выводу прибыли организаций из зоны РФ и как источнику инвестиционной активности предприятий, в том числе прямых инвестиций нераспределенной прибыли.
Налоговые ставки, по которым так называемые пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти) облагаются в соответствии с международным договором в стране - источнике дохода. Условия применения дифференцированных налоговых ставок пассивных доходов в стране - источнике дохода (например, в зависимости от доли участияв уставном капитале зарубежной компании, от категории получателя дохода и пр.) см. непосредственно в тексте международного договора.
2.2. Характеристика мировых оффшоров
Рост объемов международного движения капиталов порождает конкуренцию между странами-реципиентами иностранных инвестиций. Офшорные юрисдикции с их максимально выгодными для нерезидентов условиями часто наиболее привлекательны для регистрации компаний и проведения международных финансовых операций. По расчетам Boston Consulting Group от 2013 г., в офшорах сосредоточено 8,2 млрд. долл., что составляло 6,9% мировых финансовых активов на соответствующий год [28].
Условно различают два типа компаний: оффшоры и низконалоговые компании. Оффшор – это юридическое лицо, зарегистрированное в юрисдикции, которая полностью освобождает ее от налогообложения. Оффшоры не обязаны подавать какой-либо систематической отчетности и проходить аудит. К оффшорам относятся: Британские Виргинские острова, Доминика, Каймановы острова, Невис, Антигуа и Барбуда, Антильские острова, Багамские острова, острова Теркс и Кайкос (Карибский бассейн); Панама и Белиз (Центральная Америка); Сейшельские острова, Маршалловы острова, Западное Самоа (Тихоокеанский регион); Маврикий (регион Индийского океана); острова Кука, Лабуан (Азиатский регион). В Приложении 2 приведена таблица сравнения условий ведения бизнеса в оффшорных зонах.
Низконалоговые компании зарегистрированы в юрисдикциях со льготным налогообложением. В этих юрисдикциях публично доступны реестры акционеров и директоров. Перечень возможностей для работы в безналоговом режиме в них гораздо уже, чем у оффшоров. Также эти юрисдикции требуют подавать систематическую отчетность и, в некоторых случаях, - проходить аудит. Низконалоговые компании используют те предприниматели, для которых важна репутация их компаний. Но за приличную репутацию необходимо прилично платить, так что содержание таких компаний обходится клиентам несоизмеримо дороже, чем содержание оффшоров. Низконалоговыми юрисдикциями являются: Кипр, Великобритания (Англия), Гонконг, Лихтенштейн, Шотландия, Ирландия, Люксембург, Швейцария, Монако, Мальта.
При этом, необходимо отметить, что деление на оффшоры и низконалоговые зоны весьма условное. Например, тот же Кипр предоставляет нулевую ставку налога на операции с ценными бумагами, так что в отношении работы с ценными бумагами Кипр является самым, что ни на есть оффшором.
Главными конкурентными преимуществами офшоров являются: очень низкое налогообложение, полная свобода движения капитала, частая возможность в той или иной степени сохранять анонимность владельцев капитала, а также неплохая юридическая и судебная поддержка. Будучи преимущественно территориями с низким потенциалом привлечения иностранных инвестиций в реальный сектор экономики, офшоры привлекают финансовый капитал путём предоставления инвесторам удобных им условий для функционирования этого капитала. Страны, из которых в офшоры направляются инвестиции, имеют претензии к ним по причине того, что те фактически способствуют оттоку капитала из их экономик, снижая налоговые доходы бюджета и объем инвестиций. Ущерб от деятельности офшоров только для бюджетов стран «G8» (сейчас G7) за последние 10 лет составил минимум 1,2 трлн. долл. Это побуждает международное сообщество выдвигать претензии к офшорам и принимать меры, направленные на уменьшение оттока капитала в офшоры.
Можно выделить следующие препятствия в работе оффшоров.
Первое – негативные репутационные последствия. Таким небольшим государствам как Британские Виргинские острова, Белиз, Доминика никакие репутационные последствия не страшны. А вот экономически развитые страны, может быть, и рады были бы получить прибавку в свои бюджеты таким образом. Но они понимают, что как только они дадут возможность регистрироваться у них оффшорным компаниям, они сразу будут подвергнуты жесточайшей критике со стороны других экономически развитых стран, возможно, будут включены в различные черные списки, могут пострадать их позиции во всевозможных торгово-экономических союзах (например, в ВТО). Правда, некоторые развитые страны демонстрируют пренебрежение к таким репутационным условностям, и предоставляют желающим возможности для регистрации у себя оффшорных компаний. К ним относятся: Великобритания, Кипр, Люксембург, Нидерланды, Лихтенштейн, Гонконг. Эти юрисдикции, правда, никогда не признают себя оффшорными территориями, они предпочитают завуалированное – «низконалоговые юрисдикции». Но справедливости ради необходимо признать, что если понимать термин «оффшор» буквально (то есть – «без налогов»), то при соблюдении определенных условий, все вышеперечисленные юрисдикции могут быть отнесены к оффшорам. Правда, такой оффшорный режим распространяется не на все операции, имеет некоторые ограничения, но, тем не менее, всё равно остается оффшорным, то есть безналоговым. Все вышеуказанные юрисдикции стойко противостоят жесточайшей критике со стороны развитых государств, таких как США, Германия, Франция и др., прибегая к такому неопровержимому аргументу как суверенитет и независимость. Но далеко не все остальные развитые страны готовы следовать их примеру, опасаясь того самого репутационного ущерба.
Второе препятствие – правовая нестабильность в странах, которые, может быть, и готовы были бы смириться с репутационным ущербом и предоставлять оффшорный режим всем желающим нерезидентам. Например, в России известен негативный опыт создания оффшорной территории в Ингушетии. Государство сначала предоставило всем желающим возможность работать в безналоговом режиме через офшорные компании, зарегистрированные в Ингушетии, а потом долго и упорно преследовало в уголовном порядке тех смельчаков, которые решились на такую работу. Даже если бы на территории СНГ и появилась бы страна, объявившая себя оффшором (например, Киргизия), найдется немного желающих воспользоваться ее оффшорным статусом.
Третье препятствие – коррупция.
Таким образом, если страна характеризуется правовой стабильностью, отсутствием тотальной коррупции, не претерпевала никаких драматических революций и конфискаций частной собственности в рамках новейшей истории, и при этом не боится осуждения и давления со стороны богатых государств, то она может попытаться пополнить бюджет за счет регистрации оффшорных или низконалоговых компаний на своей территории.
В целом до ¾ как ежегодных, так и накопленных российских зарубежных инвестиций приходится на офшоры в той или иной форме. В то же время, по оценке данным статистики и научных исследований, основанных на анализе движения капитала из России в офшоры и обратно, около 2/3 инвестиций из России в офшоры возвращается в той или иной форме [29].
Офшорная деятельность является частью международного движения капитала. Теоретическое обоснование использования инвесторами офшоров базируется на теории международного движения капитала, объясняющей выгоды для инвестора от таких операций. Специфика офшорной деятельности позволяет выделить ряд свойств офшорной юрисдикции: ориентация зарегистрированных в офшорной юрисдикции компаний на операции вне этой юрисдикции, низкие налоги и сборы для подобных компаний или же их отсутствие, предельно упрощенная процедура регистрации, а также упрощенная либо отсутствующая система отчетности, высокий уровень конфиденциальности, либеральное корпоративное и валютное законодательство. Отдельные международные организации (ОЭСР, ФАТФ, МВФ), отдельные страны или их органы (например, Министерство финансов России и Банк России) обычно имеют набор параметров для отнесения юрисдикций к офшорным. В результате у этих организаций и стран формируются списки офшоров, необходимые для адресного регулирования их деятельности и деятельности инвесторов, связанной с офшорами, причем эти списки в значительной мере различаются.
Офшорная юрисдикция (она же офшорная зона или территория, она же офшор) – это государство либо территория в составе какого-либо государства, предлагающая относительно низкий или нулевой уровень налогообложения для иностранных инвесторов, обычно ведущих деятельность за пределами данной страны или территории, при этом обеспечивающая им минимальный уровень прозрачности проводимых операций для международных органов и сравнительно высокую защищенность для их активов от внешних претензий [15].
Офшорный бизнес тесно связан с проблемой бегства капитала, поскольку офшорные компании в силу своих специфических свойств являются лучшим доступным инструментом для целей бегства капитала. Они также часто используются в нелегальной деятельности вплоть до легализации доходов, полученных преступным путем.
В макроэкономическом и микроэкономическом смысле офшоры оказывают как положительное, так и отрицательное влияние на мировую экономику. К положительным сторонам можно отнести общее упрощение и удешевление трансграничного движения капитала, снижение общего налогового бремени в мире, усиление защиты прав собственности, а также развитие экономики офшорных государств; к отрицательным – ущерб для экономики стран происхождения офшорного капитала, усиление в них социального расслоения, косвенная поддержка теневой экономики и преступной деятельности.
При оценке офшорных зон следует выделять две группы стран: для офшорных финансовых центров (офшоров по классификации Банка международных расчетов) и для офшорных финансовых центров вместе с «офшоропроводящими странами», которые обслуживают финансовые операции и счета компаний, зарегистрированных в офшорах. К офшоропроводящим странам относятся такие страны, как Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Ирландия и Великобритания. Эти страны также входят в некоторые офшорные списки [15].
Постоянного мониторинга объемов финансовых активов, приписанных к офшорам, не ведется, общепринятых методов подсчета тоже нет. За последние годы были сделаны следующие экспертные оценки: Х. Маккан в своей работе оценивает стоимость активов, размещенных в офшорах, в 6,5 трлн. долл. по состоянию на 2010г., что составляло 5,5% мировых финансовых ресурсов по состоянию на соответствующий год. Расчет Tax Justice Network – от 21 до 32 трлн. долл. на 2014г., или от 9,3 до 14,2% мировых финансовых ресурсов на соответствующий год. По расчетам Boston Consulting Group от 2014г., в офшорах сосредоточено 8,2 млрд. долл., что составляло 6,9% мировых финансовых ресурсов на соответствующий год по их собственной оценке.
Несмотря на провозглашение борьбы с чрезмерно либеральными налоговыми режимами, за 1995-2013гг. доля офшоров в банковских депозитах стран ЕС выросла с 10% до 15%. Согласно данным ОЭСР, в форме прямых зарубежных инвестиций (ПЗИ) из стран «большой семерки» за период 1985-2013гг. было вывезено 12 трлн. долл., из них 4,2 трлн. – в офшоры и офшоропроводящие страны. Таким образом, на офшоры пришлось до 35% потока ПЗИ из этих стран. Имеется выраженная тенденция к росту доли офшоров как реципиентов ПЗИ развитых стран.
На офшоры по списку МВФ, по которым имеется статистика по ввозу ПИИ, в 2014г. пришлось 240 млрд. долл. инвестиций, или 17% от мирового импорта капитала в форме ПИИ, из них на офшоропроводящие страны приходится до 7%. Доля офшоров в привлечении портфельных инвестиций стабильна с 2002г. по настоящее время и составляет 35%, а в займах – выросла с 2002г. с 15% до 30%. Причина более высокой доли портфельных инвестиций в том, что преимущества офшоров при проведении текущих финансовых операций даже больше, чем при основной инвестиционной деятельности, поскольку именно текущие операции позволяют быстро перенаправлять финансовые потоки и экономить на налогах с реальной экономической деятельности.
На офшорные центры, по данным Банка международных расчетов, конец 2014г. приходилось 12,6% банковских активов и 20,6% банковских пассивов мира за рубежом. Вместе с офшоропроводящими странами эта доля возрастает до 38% и 49% соответственно. На депозиты и займы в офшорах приходится 2,8 трлн. долл. займов из общемирового объема в 20 трлн. долл. (14%) и 3,8 трлн. долл. депозитов из 21,3 трлн. долл. (17,9%), а вместе с офшоропроводящими странами – 7,8 и 9,3 трлн. долл. (40 и 44%) соответственно.
Если к обозначенным выше данным применить метод, использованный сотрудником Tax Justice Network Дж. Генри (он умножает объем иностранных позиций офшорных банков на мультипликатор ликвидности, который представляет собой отношение общего объёма офшорных активов инвестора к объёму из этих активов, используемому им для зарубежных инвестиций, обосновано применение значения от 3 до 4,5), то получится, что в офшорах хранится до 16,5 трлн. долл., а в офшоропроводящих странах – еще до 32 трлн. долл. (в сумме до 48,5 млрд. долл.), итого до 20,1% мировых финансовых активов по состоянию на 2014г. (241 трлн. долл.). При этом следует отметить, что с 2009 по 2014гг. доля офшоров в международных финансовых активах практически не менялась.
В последние годы финансовый сектор России развивался высокими темпами, накопленный за рубежом капитал для России составил 19,5% по отношению к ВВП, что является высоким показателем, который для развитых стран составляет от 15 до 30% (для США он равен 30%), а для стран БРИКС – от 5 до 8%.
Объем бегства капитала из России (для целей настоящей работы под бегством капитала подразумевается экспорт капитала, не сопровождаемый возвратом капитала в прежней форме или доходов от него в страну-экспортер капитала и имеющий мотивы, отличные от получения прибыли) за период 1992-2014 гг. составляет 572-1470 млрд. долл. в зависимости от методов оценки. Данный объем бегства капитала, в том числе в офшоры, предполагает необходимость не только препятствования дальнейшему вывозу средств, но и создания условий для возвращения ранее вывезенных средств.
В исследовании аудиторско-консалтинговой компании PriceWaterhouseCoopers «Paying Taxes 2014» указывается значение налоговой нагрузки на бизнес в России в 50,7%9. По чистой налоговой нагрузке место России в рейтинге PWC – 150 из 189. Уровень налоговой нагрузки на бизнес, согласно исследованию PWC, у всех стран БРИКС, кроме ЮАР (Индия –63%, Китай – 64%, Бразилия – 68%, ЮАР – 30,1%), выше, чем у России, а почти у всех стран ОЭСР – ниже. По показателю отношения суммы уплаченных налогов к ВВП Россия занимает 147 место из 178 с показателем в 33,3% ВВП на 2014г. В целом, высокий уровень налогов и несовершенство налоговой системы хоть и являются важными факторами использования российскими инвесторами офшоров, но не объясняет повышенную по сравнению с другими странами БРИКС склонность российских инвесторов к использованию офшоров. В 2014г. Россия заняла в рейтинге восприятия коррупции Transparency international 127 место из 177 с 28 очками из 100 возможных [31].
В рейтинге легкости ведения бизнеса, который публикует Всемирный банк, Россия в 2014 г. заняла 92 место из 189 возможных. Все страны ОЭСР опережают Россию по этому рейтингу, однако все страны БРИКС получили меньший рейтинг. В числе прочих критериев по рейтингу «защиты инвесторов» (защита прав собственности) Россия в 2014г. заняла 115 место, снизившись на 55 позиций за 6 лет. Бразилия – 80 место, Китай – 98, Индия, – 34. Развитые страны значительно опережают Россию в этом рейтинге. Следовательно, слабая защита прав собственности, является ключевым, либо одним из ключевых факторов, способствующих использованию офшоров российскими инвесторами и оттоку капитала из России особенно активно [32].
На долю офшоров, входящих в список Министерства финансов России, в 2013 г. пришлось 54%, или 26,2 млрд. долл. (вместе с офшоропроводящими странами – 60,4%, или 29,3 млрд. долл.) экспорта капитала в форме прямых зарубежных инвестиций из России при общем их объеме в 48,2 млрд. долл. Россия вывозит капитал в офшоры активнее, чем крупные развитые страны [29].
Согласно данным Банка России на 1 января 2015г., на офшоры приходилось более 54% накопленных российскими резидентами прямых инвестиций, в том числе 37% на Кипр. На офшоропроводящие страны – еще 24%. На офшоры приходится 28%, а вместе с офшоропроводящими странами 91% портфельных инвестиций из России (2014г.). Российские банки работают с офшорами в ограниченных объемах: на них приходится 10% размещенных за границей средств, 4% займов и кредитов. Однако вместе с офшоропроводящими странами эти значения увеличиваются до 46 и 43% соответственно.
Проблемы, вызываемые ориентацией российских инвесторов на офшоры, свидетельствуют о необходимости усиления норм регулирования в данной сфере экономической деятельности.
В 2014 г. из офшоров и офшоропроводящих стран в Россию было ввезено 39 млрд. долл. в форме прямых инвестиций при оттоке обратно в той же форме в размере 26,2 млрд. долл. Накопленные прямые инвестиции России в офшорах и офшоров в России составляют 315 и 398 млрд. долл. соответственно. Широко используемая гипотеза использования офшоров и офшоропроводящих стран как транзитных пунктов либо юрисдикций приписки российского капитала на пути его следования из России и обратно, представляется весьма вероятной, хотя прямых доказательств на ее счет недостаточно [18].
Причины чрезмерной активности инвесторов в выводе капитала из России в офшоры в значительной мере коррелируют с низким уровнем защиты прав собственности и высокой сложностью ведения бизнеса при относительно небольшом количестве финансовых ресурсов и достаточно высоком уровне налогов.
2.3. Основные направления налоговой политики РФ в свете деофшоризации на 2015-2017 годы
Основные направления налоговой политики РФ на 2015-2017 г.г. предусматривают деофшоризацию российской экономики, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний, раскрытия информации о бенефициарных владельцах, совершенствования информационного взаимодействия на международном уровне, введение понятия «налогового резидентства» для юридических лиц.
Особое внимание уделено мерам, направленным на противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.
Основные потери бюджета Российской Федерации в связи с использованием низконалоговых юрисдикций, в основном связаны со следующей схемой использования хозяйствующими субъектами:
- ликвидация доходов от консалтинговых услуг, операций с ценными бумагами;
- манипулирование ценами в сделках с оффшорными компаниями (трансфертное ценообразование);
- выплаты роялти и проценты по «транзитным» странам, с которыми Российская Федерация подписала соглашение об избежании двойного налогообложения.
Деофшоризация предполагает всесторонние изменения в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах.
В настоящее время Налоговый кодекс России не определяет элементы налогового резидентства для юридических лиц. В то же время международные стандарты использовуют это понятие.
Налоговыми резидентами Российской Федерации, в дополнение к юридическим лицам, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации, признают также организации, место управления деятельностью которых является Россия.
Введение понятия налогового резидентства юридических лиц позволит противодействовать злоупотреблениям, когда определяются доходы иностранных компаний, которые облагаются налогом в Российской Федерации, а также более эффективно противодействовать злоупотреблению льготами, предоставляемыми международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.