Налоговое планирование на предприятии на примере банка ВТБ 24

В работе дана характеристика налогов и налоговой политики Банка ВТБ 24, а также проведен анализ наловых платежей.
Даны рекомендации по совершенствованию налоговой политики Банка ...

Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКАИПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
1.1 ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, РОЛЬ НАЛОГОВ
1.2. ВИДЫ НАЛОГОВ
1.3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.4. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
2.2.  АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.3. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
3.2. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Методы налогового регулирования нацелены на развитие и становление наиболее благоприятных экономических условий, способствующих нормальному функционированию всей денежно-кредитной системы в целом. А это в свою очередь позволит коммерческим банкам быть устойчивыми к различным конъюнктурным колебаниям.
Сегодня научная обоснованность налогообложения кредитных организаций играет ключевую роль в получении ими прибыли и, следовательно, дальнейшего функционирования банка. Оно позволяет усилить стимулирующее регулирующее, а также мотивационное воздействие системы налогообложения на банковский сектор, повышая, таким образом, его надежность.

Манипуляции налоговыми ставками, льготами и сборами, внедряя одни виды налогов и и отменяя другие, государство расширяет условия для быстрого и динамичного развития конкретных отраслей и производств.Благодаря взиманию налогов в бюджете аккумулируются средства, которые позднее идут на решение хозяйственных проблем страны, как производственных, так и социальных. При помощи налогов государство распределяет прибыль компаний, доходов населения и направляет ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры. Перераспределительная функция налогов достигается с помощью внедрения государством прогрессивных ставок по налогам, распределения основной части бюджета на социальные нужды граждан, нуждающихся в социальной защите. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует НТП, увеличивает число рабочих мест в стране и повышает уровень занятости населения. Если налоговая система построена грамотно, тогда происходит п взимание налогов лишь со средств, направленных на потребление. Те деньги, которые были вложены юридическим или физическим лицом в развитие, освобождаются от уплаты налогов. В нашей стране данное правило не выполняется. Таким образом, в основе теории налогообложения лежит система принципов и правил налогообложения, которая затрагивает как интересы государства, так его налогоплательщиков.Однако, данные принципы и правила не являются окончательными при применении в сфере налогообложения. При совершенствовании и развитии налоговых систем будут продолжать развиваться и наука о финансах, уточняя старые и образуя новые правила в сфере налогообложения.1.4. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСовременная налоговая система России представляет собой совокупность инструментов и институтов, которыми оперирует государство с целью аккумулирования доходов бюджетов всех уровней с их последующим перераспределением в собственных интересах. К основным целями налоговой системы РФ можно отнести: • реализация макроэкономической политики государства по регулированию доходов,• обеспечение всех уровней власти в финансовых и денежных ресурсах, требуемых для реализации социальной и экономической политики государства, и выполнения всеми органами власти своих функций и обязанностей,• регулирование экономической ситуации в стране.Среди основных черт, присущих налоговой системе страны, можно обозначить: единые для всех принципы налогообложения, а также единый механизм уплаты и сбора налоговых платежей, общая для всех нормативно-правовая база, все налоги разделены на специальные общие, они имеют конкретное целевое назначение, в налоговой системе России присутствуют налоговые льготы, органам власти субъектов дано право самостоятельного внедрения налогов в границах своей территории, разделение налогов в зависимости от уровня субъекта, т.е. наличие федеральных, региональных и местных налогов, равенство требований и условий использования доходов с помощью установления налогов, гармонизации ставок и внедрения льгот для налогоплательщиков.И.А. Майбуров предлагает разделять налоговую систему России на четыре блока: система сборов и налогов, блок участников налоговых отношений,блок налоговых правоотношений,блок нормативно-правового регулирования налогообложения. Первый блок представляет собой систему налогов и сборов в России. Как было описано выше, на территории нашей страны действуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Вторым блоком налоговой системы страны выступает система участников налоговых отношений. Статьей 9 НК РФ установлено понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах», к которым относят:налоговые органы,таможенные органы,организации и физические лица, которые признаются налоговыми агентами,организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов.Следующий блок налоговой системы страны – это налоговые правоотношения. Под ними понимаются общественные отношения, охраняемые государством, которые возникают в налогообложении. Это определенный вид финансовых отношений, относящихся к нормам регулирования налогового права. К таковым можно отнести правовые отношения, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства, а также установления, внедрения и изъятия налогов и сборов в России и защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.Последний блок налоговой системы России - это нормативно-правовое регулирование налогообложения. Основным законом, регламентирующим всю налогово-правовую деятельность на территории России, является Налоговый кодекс. Помимо этого, существует ряд подзаконных нормативных актов, имеющих отношение к налогам и сборам на территории РФ. Сюда относятся:федеральные законы о налогах и сборах,законы субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ,нормативно-правовые акты местных органов самоуправления. Для регулирования налоговых правоотношений могут применяться и иные нормативные законодательные акты, а именно: Постановления Правительства РФ и Указы Президента.Налоговая система России утвердилась в большей частив 1991—1992 годах, когда преобладали серьезные экономические преобразования и был переходный период к рыночным отношениям. В связи с отсутствием опыта правового регулирования налоговых отношений, а также принимая во внимание короткие сроки, отведенные на проработку нормативной базы, экономический и социальный кризис в стране - данные факторы оказали сильное влияние на ее становление. Отечественная налоговая система создавалась на основании опыта иностранных государств. поэтому она по своей структуре и принципам в большей части соответствует общепринятым в мировой практике системам налогообложения. Тем не менее важные элементы российской налоговой системы не копировались целиком с прочих стран, а имели в своей национальные особенности.27 декабря 1991 г. был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который определил структуру и общий механизм функционирования налоговой системы страны, ввел вид налогов, сборов и платежей, а также порядок их исчисления и уплаты, узаконил ответственность и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. Но в процессе развития российской налоговой системы не было четкой формулировки на законодательном уровне ни одного налогово-правового принципа, отсутствовал конкретный налогово-терминологический подход, а это впоследствии негативно повлияло на становлении всей налоговой системы страны.Базу отечественной налоговой системы 1992 года представляли две группы налогов, чья общая доля в доходах государственного бюджета неуклонно возрастала. Первая группа налогов базировалась на доходах и прибыли юридических и физических лиц в процессе их деятельности, а вторая группа основывалась на показателях выручки от реализации продукции и услуг. Самую большую долю, а это порядка 80% всех налоговых доходов государственного бюджета, составляли налог на прибыль, подоходный налог, НДС и акцизы. Что касается вопросов распределения налогов между бюджетами различных уровней власти и внедрения контроля за их исполнением, ключевую роль играют интересы федерального бюджета.Основным показателем налоговой системы страны стал новый для государства налог — налог на добавленную стоимость (НДС). В 90-е годы он пришел на замену налога с оборота и налога с продаж. Благодаря внедрению НДС, обширно используемого в европейских странах, было начато внедрение страны на европейский рынок. В результате было выявлено преобладание косвенных налогов над прямыми. Такое положение дел ставило задачей создать реальные условия для финансового оздоровления экономики при помощи пропорционального повышения налоговых поступлений соразмерно изменению уровня цен в стране, и преодоления вопросов повышения доходной части бюджета.Но по причине либерализации цен данный вид налог повлек за собой повышение стоимости потребительских товаров и услуг и выполнял лишь фискальные функции.Основным недочетом налоговой системы страны многие авторы считают ее нестабильность и неурегулированность. Налоговые органы регулярно принимают или меняются налоговое законодательство в течение финансового года. В связи с отсутствием нормативного регулирования вновь возникающих отношений законодательная ниша пополняется всевозможными подзаконными актами, разъяснениями налоговых органов или же судебной практикой.Основными формами и методами налогового контроля в России в основном выступают различные виды проверок, как-то: документальные, камеральные и встречные. В стране только на начальном этапе находится система электронного учета и контроля налогоплательщиков, а также самих объектов налогообложения, что также затрудняет развитие налоговой системы. В связи с ограничением и несовершенством нормативно-правовой базы и отсутствием достоверных и работающих гарантий от незаконных действий и возмещения убытков, права налогоплательщиков, а также способы защиты их прав и интересов сильно уязвляются. Особенностью нашей системы налогообложения следует выделить, что обязанности налогоплательщиков сильно превосходят по объему их права.К отличительной черте российской налоговой системы следует отнести и ее жесткость, по сравнению с иностранными налоговыми системами, а также присутствие сильных финансовых и санкций за нарушения в сфере налогового законодательства. В стране практически отсутствует понятие ответственности государства перед налогоплательщиками при совершении неправомерных действий органами власти и должностных лиц. Ответственность существует исключительно на бумаге.Однако, следует в свою очередь отметить и слабый уровень культуры налогоплательщиков, и отсутствие должной налоговой дисциплины.Указанные характеристики отечественной налоговой системы говорят о том, что, хоть и отмечается ее динамичное развитие, однако сам уровень налоговой системы страны в сравнении с налоговыми системами европейских стран остается низким. Среди организационных принципов отечественной налоговой системы можно обозначить утверждения, на основании которых происходит ее построение и структурное взаимодействие. Организационные принципы налоговой системы предусматривают ключевые направления ее развития и управления.Эти основополагающие принципы преимущественно прописаны в главном Законе страны - в Конституции, а также в Законе об основах налоговой системы страны.Сейчас налоговой системе страны соответствуют следующие организационные принципы:принцип эластичности,принцип единства налогов,принцип стабильности,принцип достаточности совокупности региональных и местных налогов,принцип множественности налогов.Общая схема налогов, уплачиваемых на территории страны, приведена в таблице 1.1. Таблица 1.1Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов России за 2014-2015 гг. в разрезе налоговВиды налогов2014 год2015 годмлрд. руб.в % к объему поступлений в консолидир. бюджеты субъектовмлрд. руб.в % к объему поступлений в консолидир. бюджеты субъектовВсего поступило доходов6 455,601006 907,80100из них:    Налог на прибыль1 961,5030,42 107,5030,5НДФЛ2 679,5041,52 806,5040,6Акцизы478,17,4486,57Налог на имущество физических лиц27,10,430,30,4Налог на имущество организаций634,69,8712,410,3Транспортный налог117,51,81402Земельный налог175,32,7185,12,7НДПИ46,20,766,81Остальные налоги и сборы335,75,2372,75,4Поскольку банки в нашей стране используют общий режим налогообложения, следует отметить, что сокращение их налоговой нагрузки поспособствовало улучшению результатов их деятельности, снижению стоимости кредитных ресурсов. Также следует отметить увеличение размера прибыли, которая остается в распоряжении отечественных банков.При рассмотрении динамики за 2014 - 2015 года российские банки увеличили прибыль в 2,8 раза. Ниже приведенные рисунки составлены на основе статистических данных Банка России за 2014 – 2015 гг.Рисунок 1. Динамика совокупных налоговых платежей по действующей ставке 20% за 2014 – 2015 гг. (млн.руб.)Согласно данным рисунка 1, за период 2014-2015 гг. видно, что на протяжении двухлетнего периода объем совокупных налоговых платежей, уплаченных российскими банками, неуклонно рос. Так в начале 2014 года их общий объем был равен 14 507,2 млн.руб., а в конце 2015 года увеличился до показателя 96 821,46 млн.руб. таким образом, общий прирост налоговых отчислений кредитными организациями составил 82 314,26 млн.руб. (увеличился в 6,7 раз).На рисунке 2 изображена динамика платежей по налогу на прибыль банковской системы за 2014 – 2015 гг.Рисунок 2. Динамика по налогу на прибыль за 2014 – 2015 гг.На рисунке 3 изображена динамика по налогу на добавленную стоимость российской банковской системы за 2014 – 2015 гг.Рисунок 3. Динамика уплаты НДС банками России за 2014 – 2015 гг.На основании диаграмм отмечается динамика увеличения платежей (рисунки 1 и 3) кроме налога на прибыль (Рисунок 2). Это обусловлено уменьшением ставки, значит, банк увеличивает границы своей деятельности. Снижение выплат по налогу на прибыль обусловлено уменьшением ставки, возрастанием платежей во внебюджетные фонды, а также свидетельствует о повышении заработной платы работников. Таким образом, динамика роста налоговых платежей отражает укрепление роли банка в сфере предоставления банковских услуг.Таким образом, на поступления в бюджет максимальное влияние оказывают налоги на прибыль и налоги на доход деятельности кредитной организации, а также на размер финансовых потоков, обслуживаемых определенными банками. Слабым местом в текущей системе налогообложения выступает тот факт, что налоговые базы по разным видам налогов тесно связаны и в случае изменения налоговой базы по одному налогу сразу же происходит изменение налоговой базы по другим.Поэтому, система налогообложения кредитных организаций в России еще не является полностью совершенной. Целый ряд проблем до сих пор являются нерешенными. Так, например, в случае расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, а также при применении льгот для управления кредитными потоками в ключевых для государства отраслей.Следовательно, можно сделать вывод, что современная система налогообложения в России является многоуровневой, что делает ее диверсифицированной и гибкой для каждого уровня власти. На основании статистических отмечается тенденция к росту налоговых платежей, производимых отечественными банками в казну страны, а также снижение размеров налога на прибыль, уплачиваемых в бюджет. Это говорит о том, налоговое бремя вносит ощутимый вклад в развитие банковской системы, поскольку снижает уровень прибыльности кредитных организаций. Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯСогласно Уставу кредитной организации, Банк был создан в соответствии с решением собрания участников от 31 марта 2000 года. Первоначальное название банка – ЗАО «Коммерческий банк «ГУТА-БАНК». В дальнейшем в соответствии с решением общего собрания акционеров от 06.06.2005 года наименование банка было изменено на ЗАО «Внешторгбанк Розничные услуги».Впоследствии на общем собрании акционеров, спустя несколько лет, 28 июня 2013 года было принято решение о переименовании банка в «Банк ВТБ 24» ЗАО. В 2014 году в связи с изменениями законодательство банк изменил свою правовую форму с закрытого акционерного общества на публичное, тем самым изменив свое название на «Банк ВТБ 24» ПАО, коим является и по настоящий момент.До 16.07.2004 г. Банк был частью группы аффилированных компаний – «Группа «Гута», которая выполняла функции расчетного центра. Позднее, из-за небольшого кризиса в банковской среде, банк столкнулся с проблемой дефицита ликвидности. Дефицит средств оказал отрицательное влияние на способность Банка выполнять свои обязательства по платежам в данный период. Собственникам Банка «Группы «Гута» не удалось консолидировать средства в достаточном объеме, чтобы своевременно восстановить ликвидность. В итоге в июле 2004 г. было принято решение продать контрольный пакета акций Банка в размере 86% компании Внешторгбанк. Тем не менее, сложившаяся сложная финансовая ситуация и отток клиентов, а также понижение объема операций не повлияла на финансовое положение кредитной организации. Ей удалось восстановить былые позиции, а также многократно увеличить свой кредитный портфель и ресурсную базу. Весной 2005 г. Наблюдательный совет Внешторгбанк принял новую стратегию развития «ГУТА-БАНК», на основании которой на базе Банка создали специализированный розничный банк, чьей сферой деятельности были признаны обслуживание и кредитование населения и малого бизнеса в рамках группы ВТБ. На основании решения общего собрания акционеров летом 2005 г.Банк «ГУТА-БАНК» изменил свое название на ЗАО «Внешторгбанк - Розничные услуги». На розничном рынке деятельность кредитной организации велась под брендом «Внешторгбанк-24». В ноябре 2006 г. ЗАО «Внешторгбанк Розничные услуги» сменил свое наименование на ВТБ 24 (ЗАО).На сегодняшний день Банк имеет генеральную лицензию, выданную Центральным банком Российской Федерации на проведение банковских операций в рублях и в иностранной валюте с юридическими и физическими лицами, а также лицензию дилера на рынке ценных бумаг, лицензию на осуществление операций с драгоценными металлами, лицензию на осуществление брокерской деятельности и т.д.Банк «ВТБ 24» (ПАО) является участником системы страхования вкладов. В 2005 –2006 гг. Банк был подвержен процедуре реструктуризации, тем самым получив дополнительный капитал от материнского банка.Зимой 2013 года в состав банка «ВТБ24» вошел ОАО «ТрансКредитБанк». Банк представляет собой кредитную организацию, чья главная цель деятельности состоит в получении прибыли.Целью создания Банк «ВТБ 24» (ПАО) является получения прибыли при проведении банковских операций и услуг. Кредитная организация имеет своей специализацией продажу банковских продуктов и услуг, а также кредитование населения и малого и среднего бизнеса.ВТБ 24 (ПАО) входит в группу ВТБ. Миссия группы ВТБ заключается в следующем: «Мы предоставляем финансовые услуги международного уровня, чтобы сделать более обеспеченным будущее наших клиентов, акционеров и общества в целом».Банк является кредитной организацией, он входит в банковскую систему России и в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», прочими федеральными законами и иными правовыми актами РФ, а также Уставом банка.Банк является юридическим лицом, имеет в своей собственности имущество и отвечает им по своим обязательствам. Он действует без ограничения срока деятельности, а также является независимым от органов государственной власти при принятии решений.Банк обеспечивает защиту персональных данных и сведений, составляющих государственную тайну.Органами управления кредитной организации являются:Общее собрание акционеров Банка,Наблюдательный совет Банка,Правление Банка как коллегиальный исполнительный орган,Президент Банка как единоличный исполнительный орган.Акционерами кредитной организации могут быть как физические, так и юридические лица. Они не несут ответственности по обязательствам Банка, но несут риск убытков, которые связаны с деятельностью кредитной организации в пределах стоимости обладаемыми ими акций.Банк «ВТБ 24» (ПАО) является одним из крупнейших участников российского банковского рынка. Организация входит в состав международной группы ВТБ. Основная специализация кредитной организации акцентируется на обслуживании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и малом бизнесе. В конце 2016 года Наблюдательный совет группы ВТБ принял на общем собрании акционеров «Стратегию развития Группы ВТБ на 2017-2019 гг.».