Курсовая работа Разработка программы и методики аудиторской проверки операций с нематериальными активами. Оценка рисков и разработка классификатора во

Разработка программы и методики аудиторской проверки операций с нематериальными активами. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений ...

Введение
1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите данного вопроса…………………………………………………………………….....6
2. Разработка плана и программы аудита нематериальных активов……..8
3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита нематериальных активов………………………………………………………………….…...13
4. Методика аудиторской проверки нематериальных активов. Способы получения аудиторских доказательств……………………………………16
5. Оформление рабочих документов аудитора по проверке нематериальных активов……………………………………………….….25
6. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений и ошибок по аудиту нематериальных активов……………………………..26
Заключение
Список литературы

Важное значение в аудиторской деятельности имеет изучение и оценка финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта. Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма обязана проверить его финансовое состояние и дать оценку платежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих выводы аудитора.
Информация, полученная в процессе исследования важна, как для руководителей проверяемого субъекта, так и для третьих лиц, которые будут пользоваться аудиторским заключением.
При проведении аудита финансового состояния необходимо выявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия и установить, не становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли он им в течение трех месяцев после проведения аудита.
Анализ и аудит финан сового состояния и платежеспособности должен проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработки тактики действий для специалистов.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Сущность нематериальных активов заключается в следующем:
- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:- на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);- правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;- достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.Для получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в части операций с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита нематериальных активов. Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Таблица 2Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА).№ п/пСодержание вопроса или объект исследованияСодержание ответа(результат проверки)Выводы и решения аудитора12341Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМАИмеется приказПриказ отвечает предъявляемым требованиям2Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечениюУточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др.3Проводятся ли инвентаризации НМА?Только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителемНеобходимо провести сплошную инвентаризацию42817495-507365Продолжение Таб. 2Продолжение Таб. 2Определен ли круг лиц на санкционирование операций с НМА?ДаРиск контроля низкий5Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?Сплошной контроль осуществляется регулярноРиск контроля низкий6Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?Не проверяетсяКонтроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку7Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям?ДаОбоснованно отнесение объектов к НМА8Произведена ли классификация на соответствующие группыНетВозможны ошибки при начислении амортизации НМА9Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА?НетПроанализировать фактический порядок начисления амортизации10Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА?Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуютВозможны ошибки в корреспонденции счетов11Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМАДаУточнить их соблюдение на практике12Организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки НМА?ДаНеобходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА13Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?ДаУточнить правильность оформления первичных документов14Выполняется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документов?ДаУчет НДС по приобретенным НМА достоверен15С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА?В конце годаНе исключена вероятность ошибок в периодической отчетности3131820-2261235Продолжение Таб. 20Продолжение Таб. 2После оценки системы внутреннего контроля аудитором рассчитывается аудиторский риск. 4. Методика аудиторской проверки нематериальных активов. Способы получения аудиторских доказательств.Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, аудитору необходимо проверить соответствие применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов положениям учетной политики организации.В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике организации. Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:· полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике организации;· достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;· целесообразности применения указанных способов. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (04, 05).Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета нематериальных активов. Данные аналитического учета нематериальных активов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:· конечные сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нематериальных активов;· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки нематериальных активов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.Если организация провела переоценку нематериальных активов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости нематериальных активов.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:· правильности переноса конечного сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода в начало проверяемого отчетного периода;· соответствия данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;· соответствия данных бухгалтерского учета нематериальных активов соответствующим данным бухгалтерской отчетности.При проведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила проведения инвентаризации нематериальных активов и оформления ее результатов, для чего проверяют соблюдение сроков подведения, их итогов, оценивают качество подготовки инвентаризационных описей.Если стоимость нематериальных активов признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. При проведении аудита необходимо установить проверялось ли при проведении инвентаризации нематериальных активов наличие документов, подтверждающих права организации на их использование.Если инвентаризация нематериальных активов организации не проводилась в течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска.При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:· результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете;· неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;· суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в состав внереализационных доходов;· недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации;· для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:· соответствия порядка проведения инвентаризации нематериальных активов требованиям нормативных актов;· правильности документального оформления результатов инвентаризации нематериальных активов;· правильности отражения излишков и недостач нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. При аудите операций по поступлению серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение исключительного права собственности на объекты нематериальных активов.При поступлении нематериальных активов со стороны для правильного правового оформления необходимы следующие виды гражданско-правовых договоров:· лицензионный договор о передаче или уступке прав на использование объекта ИС, включая договор о передаче ноу-хау без специальной регистрации;· учредительный договор и лицензионный договор (при внесении в уставный капитал в качестве вклада или совместную деятельность);· лицензионный договор и акт приема-передачи в случаях безвозмездной передачи;· авторский договор об использовании произведения;· договор на создание (выполнение) и передачу результатов НИОКР. При аудите необходимо проверить наличие договоров, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению нематериальных активов за плату, безвозмездно, полученных в качестве вклада в уставный капитал.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:· правильности документального оформления операций по поступлению нематериальных активов;· правильности формирования первоначальной стоимости поступивших нематериальных активов;· правильности отражения хозяйственных операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;· правильности отражения операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в налоговом учете операций по начислению амортизации. Для целей налогового учета, согласно ст. 259 НК РФ в отношении нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации. С 1 января 2011 г. порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК РФ.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:· правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета;· правильности документального оформления операций по начислению амортизации нематериальных активов;· правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;· правильности отражения операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.В зависимости от совершаемых операций при выбытии нематериальных активов могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления и др. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:· правильности документального оформления операций по выбытию нематериальных активов;· правильности формирования стоимости выбывающих нематериальных активов;· правильности отражения хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;· правильности отражения операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.