диплом Дебиторская и кредиторская задолженность

диплом кредиторская и дебиторская задолженность ...

Введение………………………………………………………. ………..…………
Глава 1 Дебиторская и кредиторская задолженность: экономическая
сущность и понятие ......................………………………………………………..
1.1.Экономическая природа дебиторской и кредиторской задолженности…..
1.2. Понятие и виды дебиторской задолженности………………………….…..
1.3 Понятие и виды кредиторской задолженности……………………………
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………………………………
2.1.Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности………
2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета списания дебиторской задолженности ......................................................................................................
2.3 Спорные вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и методы их разрешения…………………………………….…
2.4. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности……………….………………………………………………………
Глава 3. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью………..…......
3.1. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности как способ управления …………………………………………………………….…………
3.2. Рекомендации по управление дебиторской задолженностью на предприятие ООО «-» ………………………………………………………………..
Заключение ……………………………………………………………………....
Список использованных источников…………………………………………...
Приложения

.......
Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, организация взаимодействует с большим количеством участников рынка экономических отношений: поставщики, покупатели, заказчики, банки, пенсионный фонд, некоммерческие партнерства и т.д. Основная цель существования любой организации – это получение прибыли, что является невозможным без контактов с другими экономическими субъектами. В результате таких контактов появляются двухсторонние обязательства по оплатам, эти обязательства называют дебиторской и кредиторской задолженностями. Возникновение той или иной задолженности естественное явление для рыночных отношений. Для одной стороны это приток дополнительных оборотных средств за счет кредитора и возможность наращивания оборотов деятельности, а для кредитора – «ниточка» управления и ра сширения влияние на рынке сбыта с помощью отсрочки платежа.
Автор считает, что контроль дебиторской и кредиторской задолженности является одной из самых важных задач для организации, так как основная деятельность любой организации базируется на расчётах с контрагентами, а если учитывать сегодняшнее кризисное состояние рынка России, когда организации одна за другой банкротятся, многие сталкиваются с проблемой платежеспособности и отсутствия свободных денежных средств, проблема контроля и формирования эффективных механизмов управления дебиторской и кредиторской задолженностями выходят на первое место.
Следовательно, данная проблема управления и мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности является всегда актуальной и особо важной для каждой организации, это и обусловило выбор темы настоящей магистерской диссертации.
Целью магистерской диссертации является изучение дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском учете, методы их отражения в отчетности и способы управления обязательствами.
Предметом исследования будет являться дебиторская и кредиторская задолженность в организации.
Объектом исследования послужила организация ООО «-».
Исходя из поставленной цели, можно определить следующие задачи:
- определить экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности;
- проанализировать пути формирования обязательств;
-провести критический анализ нормативных документов, регламентирующих учет дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить систему учета дебиторской и кредиторской задолженности, принцип ее отражения на счетах бухгалтерского учета;
- разработать практические рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета задолженности;
- изучить особенности бухгалтерского и налогового учета списания дебиторской задолженности;
- исследовать систему отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;
- рассмотреть и проанализировать как инвентаризация влияет на размеры задолженности и ее роль в управление ей;
- разработать рекомендации по управлению дебиторской задолженностью в ООО «-».
Работа состоит из трех глав, а также содержит введение, заключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе автор исследует нормативно-правовую базу, регламентирующую дебиторскую и кредиторскую задолженности, изучает экономическую составляющую этих обязательств.
Во второй главе раскрыт механизм отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, изложены особенности их учета в коммерческих организациях, в том числе их отражение в бухгалтерской отчётности. Особое внимание уделено методам списание дебиторской задолженности.
Третья глава посвящена исследованию вопросов управления дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии. Рассмотрены методы проведения инвентаризации как способ управления обязательствами, изучено влияние инвентаризации на величину остатков на счетах бухгалтерского учета.
Сформулированные автором предложения и рекомендации могут быть применены в ООО «-» с целью повышения контроля дебиторской и кредиторской задолженностями и минимизации рисков связанных с ними.

99
68.03
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают хозяйственные операции расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в зависимости от применяемого тарифа начисления страховых взносов могут быть открыты субсчета:
69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.02.1 «Обязательное пенсионное страхование»;
69.02.2 «Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда»;
69.02.3 «Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда»;
69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
69.04 «Добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии»;
69.04.1 «Взносы за счет работодателя»;
69.04.2 «Взносы, удерживаемые из доходов работника»;
69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69.06 «Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности».
На 69 счете могут открываться и другие субсчета.
По кредиту счета 69 отражаются суммы, исчисленные для перечисления в ФСС и ПФР, а по дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей.
Как правило, на 69 счетах образуется кредиторская задолженность, но иногда может отражаться и дебиторская задолженность, в случаях, когда по исчисленным взносам есть переплаты, когда расходы по социальным выплатам превышают начисления взносов.
На счете 70 отражают расчеты с сотрудниками организации по оплате труда по любым видам оплат труда: заработная плата, премия, пособие и иные выплаты.
Как правило, к 70 счету не открываются субсчета. Некоторые организации открывают субсчета по группе сотрудников в зависимости от способов начисления заработной плате, например как в ООО «-»:
70.01 «Сотрудники по повременной заработной плате»;
70.02 «Сотрудники по сдельной заработной плате».
Таблица 5- Типовые бухгалтерские проводки на 70 счете
№
Содержание хозяйственной операции
Документ
Дт
Кт
1
Начислена заработная плата за ноябрь
Расчетно-платежная ведомость
44
70
2
Удержан налог на доходы физических лиц
Расчетно-платежная ведомость
70
68
3
Выплачена из кассы заработная плата
Расчетно-платежная ведомость
70
50
4
Депонирована заработная плата сотрудника
Расчетно-платежная ведомость
70
76
6
Начислен аванс за декабрь
Расчетно-платежная ведомость
44
70
7
Выплачен из кассы аванс за декабрь
Расчетно-платежная ведомость
70
50
Расчеты с сотрудниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, отражают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Как и на 70 счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обычно не открывают субсчета, аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, которым выданы денежные средства под отчет. На некоторых организациях могут быть открыты субсчета по видам валют:
71.01 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;
71.02 «Расчеты с подотчетными лицами в евро».
Иногда открывают субсчета к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по видам расходов, например как в ООО «-»:
71.01 «Расходы на приобретения материалов, выданные подотчетным лицам»;
71.02 «Расходы на приобретения товаров, выданные подотчетным лицам»;
71.03 «Командировочные расходы, выданные подотчетным лицам».
Авансовые отчеты работников и документы, подтверждающие расходы, определяют суммы образования задолженности, в случае, если после выдачи подотчетных сумм, у сотрудника остались неизрасходованные суммы, то возникает дебиторская задолженность, а если сотрудник перерасходовал сверх выданной суммы, то возникает кредиторская задолженность. С образцом авансового отчета можно ознакомиться в Приложение 5.
Таблица 6 - Типовые бухгалтерские проводки на 71 счете ООО «-»
№
Содержание хозяйственной операции
Документ
Дт
Кт
1
Выдана из кассы подотчетная сумма
Расходный кассовый ордер
71
50
2
Списаны расходы на приобретение материалов из подотчетной суммы
Авансовый отчет
10
71
3
Неизрасходованные средства возвращены подотчетным лицом в кассу
Приходный кассовый ордер
50
71
4
Списаны суммы, не возвращенные подотчетным лицом в срок
Бухгалтерская справка
94
71
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для отражения сведений обо всех видах расчетов с сотрудниками организации, которые нельзя отнести на 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами ».
Таблица 7- Типовые бухгалтерские проводки на 73 счете
№
Содержание хозяйственной операции
Документ
Дт
Кт
1
Выданы из кассы денежные средства взаем сотруднику
Расходный кассовый ордер
73.01
50
2
Начислены проценты по выданному займу
Бухгалтерская справка
73.01
91.1
3
Отражены суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц
Распоряжение руководителя
73.02
94
4
Взыскание с сотрудника за простой производства по его вине
Распоряжение руководителя
73.03
728
5
Погашение задолженности по кредитам банков за счет работников
Распоряжение руководителя
66
73.05
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в организациях могут открываться субсчета:
73.01 «Расчеты по предоставленным займам»;
73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73.03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;
73.04 «Расчеты за путевки»;
73.05 «Иные расчеты».
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для отражения сведений по расчетов с участниками организации: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут открываться субсчета:
75.01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
75.02 «Расчеты по выплате доходов».
Вклады в уставный капитал участниками организации отражают на субсчете 75.01, а расчеты с участниками организации по выплате им доходов отражают на субсчете 75.02 «Расчеты по выплате доходов».
Начисленные доходы от участия отражают проводкой в журнале хозяйственных операций по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль»/ «Непокрытый убыток» и кредиту субсчета 75.02, а выплата этих сумм отражаются проводкой по дебету субсчета 75.02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50 или 51,в зависимости от того как производилась выплата. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» принято ввести в разрезе по каждому участнику, по аналогии со счета 70.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» содержатся сведения хозяйственных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами, которые нельзя отнести по видам операций к счетам 60 - 75: по расчеты по страхованию; по претензиям; удержание сумм заработной платы в пользу третьих лиц на основание документов и др.
К бухгалтерскому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться разные субсчета.
76.01 «Расчеты по исполнительным документам»;
76.02 «Расчеты по депонированной заработной плате»;
76.03 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76.04 «Расчеты с физическими лицами»;
76.05 «Расчеты по претензиям»;
76.06 «Расчеты по невыясненным суммам»;
76.07 «Расчеты с государственными органами»;
76.08 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Таблица 8 - Типовые бухгалтерские проводки на 76 счете
№
Содержание хозяйственной операции
Документ
Дт
Кт
1
Отражена стоимость услуг сторонних организаций
Акт выполненных работ
20,23,
25,26
76.08
2
Отражена стоимость услуг по исправлению брака
Акт
28
76.08
3
Отражена депонированная заработная плата
Расчетная ведомость
70
76.02
4
Отражены подлежащие получению дивиденды
Расчет
76.03
91.01
6
Отражены расчеты по претензии к поставщику
Бухгалтерская справка
76.05
60
7
Списаны потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми организациями
Бухгалтерская справка
99
76.06
Обобщая информацию, представленную выше, автор делает вывод, что на счетах задолженность может возникать как дебиторская, так и кредиторская.
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность образуется по дебету и кредиту счетов 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75 , 76.
При этом на счетах может образовывать как дебиторская, так и кредиторская задолженность. К примеру, на 68 счете отражаются начисленные налоги, то есть задолженность организации перед бюджетом - кредиторская задолженность, но если вдруг произойдет переплата по налогам, то уже на этом счете будет дебиторская задолженность, то есть «бюджет» станет должником. Поэтому учет на этих счетах требует особого внимания и контроля. Организации могут для удобства и эффективности контроля расходов и обязательств открывать различные субсчета исходя из особенностей своей деятельности.
Изучив предоставленные сведения и данные бухгалтерского учета ООО «-», автор предлагает ввести к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Задолженность сроком больше 24 месяцев» и ввести его в разрезе по контрагентам. Ввиду того, что на исследуемой организации ООО «-» присутствуют большие суммы потерянных денежных средств из-за несвоевременного выставления требовании о возврате задолженности и последующем отказе суда по истечению срока исковой давности, автор предлагает в системе бухгалтерского учета, а именно учета дебиторской задолженности ввести к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Задолженность сроком больше 24 месяцев». По истечению 24 месяцев суммы дебиторской задолженности попадают словно в «зону риска невозврата», списание их на общий субсчет позволит увидеть общую картину состояния дебиторской задолженности, приближающейся к истечению срока исковой давности, и своевременно выставить требования о выплате долга заемщику.
Автор предлагает еще одну возможную схему учета дебиторской задолженности на счете 62: разграничить дебиторов по срокам. То есть, открыть субсчета 62.11 «Расчеты с покупателями и заказчиками со сроком оплаты не более 1 месяца», 62.12 «Расчеты с покупателями и заказчиками со сроком оплаты не более 3 месяцев», 62.13 «Расчеты с покупателями и заказчиками со сроком оплаты не более 6 месяцев», 62.14 «Расчеты с покупателями и заказчиками с истекающим сроком давности». Предложенные счета следует вести в разрезе по контрагентам. Данное решение позволит отслеживать по сроком договоров дебиторов, будет легче контролировать оплаты и переводить задолженность из краткосрочной в долгосрочную. Такое нововведение позволит избежать проблемы упущения момента срока истечения исковой давности, что имеет частую практику в ООО «-». Своевременно не были выставлены заемщикам требования, поэтому и претензии через суд не были удовлетворены.
2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета списания дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете существует процедура списания дебиторской задолженности, когда она признается нереальной для взыскания или срок исковой давности прошел.
Списание дебиторской задолженности затрагивает как бухгалтерский учет, так и налоговый. То есть одновременно влияет на строки в балансе и изменяет базу налогообложения. Поэтому данный вопрос требует особого внимания.
Основанием для списания дебиторской задолженности являются данные инвентаризации и распоряжение руководителя организации. Необходимые документы для проведения данной процедуры: акт о проведенной инвентаризации и приказ о списании задолженности, подписанный руководителем организации. При этом списание должно производиться отдельно в разрезе каждого контрагента и каждого договора с ним.
Существует несколько ситуаций, по которым у налогоплательщика появляется право признать дебиторскую задолженность безнадежной:
- согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, если покупатель, не оплативший поставленный товар, либо продавец, не погасивший авансовый платеж, признан банкротом;
- если истек срок исковой давности;
- если сведения о регистрации компании-должника исключены из Единого госреестра юридических лиц по требованию налогового органа. Такая ситуация может возникнуть, если юридическое лицо не сдает отчеты и не проводит операции по банковскому счету на протяжении 12 месяцев;
- если не прошел срок исковой давности, но компания-должник ликвидирована. Основанием для списания долга может служить выписка из ЕГРЮЛ, в которой будет содержаться информация о ликвидации должника.
Как списывать задолженность зависит от того, формировался под нее резерв по сомнительным долгам.
В том случае, если резерв был сформирован, согласно ПБУ 10/99, задолженность включается в состав прочих расходов, причем по всей сумме долга с учетом НДС.
Данная процедура на счетах бухгалтерского учета отражается проводками:
- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)
Дт 91/2 Кт62 (60,76)
- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Дт 007.
Если вдруг по списанной задолженности производится оплата, тогда сумма этой задолженности списывается с забалансового учета и учитывается в составе прочих доходов, на счетах бухгалтерского учета делаются проводки:
– отражена в составе прочих доходов сумма оплаченного списанного долга
Дт 51 (50) Кт 91/1
– списана с забалансового счета сумма оплаченного долга
Кт 007.
А на тот случай, если оплата от кредитора поступила раньше, чем организация списала задолженность, под которую создала резерв делается бухгалтерская запись: Дт 63 Кт 91/1.
Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в налоговом учете по-разному - в зависимости от того, по какой причине она возникла. При этом традиционными являются нижеперечисленные причины.
Дебиторская задолженность возникла, когда покупатель уплатил аванс, но не дождался отгрузки товара или возврата уплаченных денежных средств. В этом случае списание дебиторской задолженности проводится на счет прочих расходов. При этом не играет роли, был ли создан резерв сомнительных долгов (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115).
Дебиторская задолженность возникла, когда продавец отгрузил товар, но не дождался расчета за него в полном объеме либо частично.
Здесь существует два варианта списания дебиторской задолженности:
а) если резерв по учету сомнительных долгов в предыдущем отчетном периоде не создавался, то списание долга производится на счет прочих расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
б) если резерв был создан, то списание задолженности уменьшает этот резерв. При этом неважно, участвовала ли эта сумма в его формировании (письмо Минфина России от 17.06.2012 № 03-03-06/2/78).
Автор обращает внимание на то, что списание безнадежной задолженности по истечении срока давности проводится в том отчетном периоде, когда этот срок истек (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38). Поэтому рекомендуем своевременно проводить инвентаризацию долгов, чтобы потом не корректировать налоговые декларации. Важно еще это и для того, чтобы в налоговом и бухгалтерском учетах сведения о списании таких безнадежных долгов совпадали.
Автор хочет уделить особое внимание отражения НДС при списании дебиторской задолженности.
Согласно налоговому кодексу РФ НДС при списании дебиторской задолженности не нужно корректировать, так как налог уже был начислен продавцом на дату отгрузки товара.
Однако в отношении покупателя ситуация с НДС при списании задолженности продавца по авансовому платежу неоднозначна. Существует некий конфликт интересов, выражаемый в существующей норме закона и ее толковании Минфином России.
Так, финансовое ведомство считает, что принятый к вычету НДС с перечисленного продавцу аванса подлежит восстановлению в том периоде, когда сумма долга списывается (письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).
В то же время нормы, содержащиеся в п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривают такого восстановления налога при списании дебиторской задолженности. Арбитры неоднократно подчеркивают, что список случаев для восстановления ранее принятого к вычету НДС, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим (постановления ФАС Московского округа от 21.05.2010 по делу № А40-101129-09-76-710, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу № А35-8336/08-С8, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 по делу № А73-13976/2010 и др.). Исходя из этого можно сделать вывод, что требование о восстановлении НДС при списании покупателем дебиторской задолженности является неправомерным.
Однако автор не согласен с данной ситуацией учета НДС при списании дебиторской задолженности.
Россия не является страной с сильной экономикой. Любой бизнес-это большой риск не выстоять на рынке и потерпеть крах. Поэтому автор считает, что налоговая политика страны должна быть лояльной, и направлена на поддержание бизнеса. Ведь, чем крепче звенья на нижнем уровне экономики, тем устойчивее экономика страны в целом.
Если посчитать общую сумму к уплате налогов после списания дебиторской задолженности продавца-дебитора в бюджет страны, то можно увидеть, что эта сумма далеко не в пользу организации. Автор предлагает свой метод учета НДС с суммы списанной дебиторской задолженности.
Сумма НДС, начисленная на дату отгрузки, следует принять к вычету. Для того, чтобы учитывать интересы бюджета страны, автор предлагает возложить обязанность по уплате НДС по списываемой дебиторской задолженности возложить на организацию-кредитора, не зависимо от системы налогообложения этой организации. Но такую обязанность можно будет возложить на организацию с задолженностью, с истекшим сроком исковой давности, и которая не ликвидирована.
А саму задолженность за минусом НДС отнести к прочим расходам. На счетах бухгалтерского учета провести проводки:
- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (без НДС)
Дт 91/2 Кт62 (60,76);
-списан НДС, начисленный ранее на дебиторскую задолженность
Дт 68 Кт 62;
- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
Дт 007.
При этом в Декларации по НДС эта сумма будет иметь новый вид кода операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» под номер 14 «Ранее начисленный НДС по неоплаченным товарам, (услугам))».
В отношении дебиторской задолженности ликвидированных организаций, автор предлагает, возместить уплаченный НДС с бюджета в пользу организации, а саму задолженности отнести в состав прочих расходов. При этом на счетах бухгалтерского учета сделать проводки:
- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (без НДС)
Дт 91/2 Кт62 (60,76);
-списан НДС, начисленный ранее на дебиторскую задолженность
Дт 68 Кт 19;
- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
Дт 007.
При этом в Декларации по НДС эта сумма будет иметь новый вид кода операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» под номер 15 «Ранее начисленный НДС по неоплаченным товарам, (услугам) ликвидированных организаций)».
Автор предлагает аналогично учитывать НДС при списании задолженности продавца по авансовому платежу.
2.3 Спорные вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и методы их разрешения
На практике организации часто сталкиваются с различными вопросами учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система бухгалтерского и налогового учёта в РФ неидеальна, как и в любой другой стране существуют недоработки в законодательстве.
Рассмотрим наиболее острые вопросы проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Сегодня, в дни кризиса, когда организациям остро не хватает денежных средств, становятся популярны неденежные методы расчетов с контрагентами: товарообменные операции, взаимозачеты, возложение исполнения обязательств третьими лицами, уступка права требования.
Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами является Гражданский кодекс РФ, налоговые обязательства определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, а правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций установлены положениями по бухгалтерскому учету.
Однако налоговый кодекс освящает не все моменты, связанные с налогообложением неденежных расчетов. В частности, это касается неденежной уступки права требования.