«Отчет о финансовых результатах, порядок формирования и использование показателей в анализе и оценке результатов деятельности организации (па примере»

ДР + отчет по практике + презентация + речь + приложения
г. СПб
ООО "ДПК"
2013-2015 гг. ...

ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ЕГО АНАЛИЗА 6
1.1 Понятие финансового результата. Нормативное регулирование учета финансового результата 6
1.2 Принципы формирования отчета о финансовых результатах в отечественной и зарубежной практике 11
1.3 Оценка методик анализа результатов деятельности организации 27
ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДИЗЕЛЬ ПАРТС КОМПАНИ» 37
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 37
2.2 Организация учета финансовых результатов на предприятии 43
2.3 Формирование показателей отчета о финансовых результатах на предприятии 47
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В АНАЛИЗЕ И ОЦЕНКЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО«ДИЗЕЛЬ ПАРТС КОМПАНИ» 54
3.1 Анализ динамики и структуры отчета о финансовых результатах предприятия. Факторный анализ прибыли предприятия 54
3.2 Анализ рентабельности предприятия 57
3.3 Анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о финансовых результатах 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 75
Приложение 1 - Устав 76
Приложение 2 – Учетная политика 76
Приложение 3 – Бухгалтерская отчетность за 2013-2015 гг. 76
Приложение 4 - ТТН 76
Приложение 5 – Счет-фактура 76
Приложение 6 - УПД 76
Приложение 7 – Акт выполненных работ 76
Приложение 8 – Бухгалтерская справка 76
Приложение 9 – Таблица 3.5 76

Отчёт о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчётности в России, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение финансовых результатов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.
Информация, представленная в отчете о финансо вых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что, несмотря на некоторую формальность порядка составления отчетности, существующую в российской практике, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
Объект исследования – Торговое предприятие г. Санкт-Петербург ООО «Дизель Партс Компани».
Предмет исследования – подходы к формированию финансовых результатов предприятия.
Цель работы – раскрытие значения отчета о финансовых результатах.
Для достижения поставленной цели сформулированы и решены следующие задачи:
- Освоить понятие финансового результата и его нормативно-правового регулирования;
- Изучить порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах;
- Овладеть методикой анализа результатов деятельности организации;
- Рассмотреть организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
- Освоить порядок учета финансовых результатов на исследуемом предприятии;
- Изучить формирование отчета о финансовых результата исследуемого предприятия;
- Произвести всесторонний анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования.
Для реализации методической основы в конкретных исследованиях применяют общенаучные методы. В частности: статистический, монографический, экспериментальный, балансовый, расчетно-конструктивный, экономико- математический и др.

СопоставимостьДанные за отчетные периоды, отраженные в отчете, должны быть сопоставимы. По всем суммам, отраженным в отчете, раскрывается сравнительная информация за предыдущий периодОбеспечение возможности срав- нения и анализа показателей в динамикеВ Великобритании Закон о компаниях (Company Act 1985) разрешает четыре формата представления данных в отчете о финансовых результатах (Profit and loss account), но на практике используются в основном два: в первом – представляют объем продаж за вычетом расходов, учитываемых по функциональному признаку, раскрывают валовую прибыль; во втором – представляют расходы по их типу, валовая прибыль отдельно не показывается. Стандарты США (US GAAP) и Великобритании (UK GAAP) в срав- нении с МСФО (IAS) выдвигают более четкие правила представления отчетной информации. В отчете о доходах (Income statement), составленном в соответствии с US GAAP, Комиссия по ценным бумагам и биржам устанавливает дополнительное требование в представлении сравнительных данных за 3 периода. Международными стандартами финансовой отчетности не предъявляются жесткие требования к форме отчета о финансовых результатах, отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета, не регламентированы порядок расположения и названия статей. В то же время определен перечень линейных статей, которые должны раскрываться в отчете как минимум: выручка; затраты по финансированию; доля предприятия в прибыли и убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; расходы по налогам; прибыль или убыток и др. Конкретная форма от- чета разрабатывается экономическим субъектом самостоятельно на основе минимально определенных требований к содержанию раскрываемой информации и представленных рекомендаций по его структуре [20, 21, 11, 26].В мировой учетной практике неукоснительное соблюдение принципов формирования показателей финансовой отчетности при построении форм отчета о финансовых результатах экономического субъекта и представлении отчетных показателей в нем проявляется в использовании разных методических подходов, различающихся по содержанию, структуре и расположению, способам группировки отчетной информации [23, с. 245] (табл. 1.3). При использовании выделенных методических подходов приоритетным является следование установленным принципам, что обеспечивает формирование надежной информации об экономических событиях с активами и капиталом организации и в то же время уверенность пользователям в обоснованности принимаемых решений на основе отчетной информации, что для управления является решающим.Форма и содержание отчета о финансовых результатах, правила его составления предопределяют состав анализируемых показателей при принятии экономических решений заинтересованными пользователями. Согласно МСФО (IAS) 1, в котором представлены общие требования к составлению отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), в нем необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к группировке статей отчета на подклассы: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат») [13, с 207].Таблица 1.3 - Методические подходы к построению форм и содержания отчета о финансовых результатах [130, с 417]Наименование подхода к представлению информации в отчетеФорма построения отчетаСодержание показателей отчетаЗначение для пользователя при анализе и принятии решенийРасположение показателей (статей) отчетаПараллельная (двусторонняя, горизонтальная)Статьи отчета расположены в виде двусторонней таблицы: в левой части – расходы, в правой – доходы, или наоборот. Конечный финансовый результат представляется в виде сальдо, балансирующего отчетОбеспечение наглядности при сопоставлении показателей отчета по доходам, расходам и финансовым результатамПоследовательная (односторонняя, вертикальная)Последовательное расположение статей доходов, расходов и разницы между ними в виде конечного финансового результатаОбеспечение структурного анализа показателей отчетаМатричнаяСтатьи расположены в виде матрицы показателей, скоординированных по каждому виду расходов с соответствующим видом доходов, и наоборотОбеспечение наглядности при соотнесении доходов и расходов и выявлении финансового результатаСтруктура отчета (способ получения финансового результата)Одноступенчатая (простой, одношаговый способ)Все доходы по видам сгруппированы в одной части отчета, расходы – в другой. Чистая прибыль определяется как разница между общей суммой доходов и общей суммой расходовОперативность определения итогового финансового результата. Недостаточная полнота и аналитичность показателейМногоступенчатая (поэтапный, многошаговый способ)Доходы и расходы сгруппированы обособленно по видам, а конечный финансовый результат определяется путем последовательных расчетов и выведения промежуточных итоговАналитичность показателей. Обеспечение возможности проведения маржинального анализаСпособ раскрытия разности между доходами и расходамиПолная (развернутая)Раскрывается информация о величине доходов и соответствующих им расходов по статьям отчетаРасширение аналитических возможностей отчетаСальдированныйВ отчете доходы и расходы не отражают по статьям, а показывают лишь разность между однородными группами доходов и расходовСнижение аналитических возможностей отчетаСпособ отражения информацииПо методу бруттоВ отчете показывают обороты результат- ных счетовИнформативен, полнее раскрывает структуру доходов и расходовПо методу неттоВ отчете отражают сальдо результатных счетовНе информативен, но более нагляденВыбранный подход к аналитическому раскрытию в отчете информации о рас- ходахФормат, основанный на ресурсной классификации расходовРаскрывают расходы по методу «характера расходов», т.е. по их экономическому содержанию (элементам затрат) в увязке с изменениями величины запасовОбеспечивается возможность анализа расходов в разрезе экономических элементов затратФормат, основанный на функциональной (целевой) классификации расходовРасходы в отчете представлены по методу «себестоимости продаж», т.е. в разрезе функционального назначенияОбеспечение возможности проведения маржинального анализаРесурсная классификация, или метод «характера затрат», предполагает, что расходы объединяются в соответствии с их экономическим содержанием (характером) и не перераспределяются в зависимости от их целевого назначения внутри организации. Такой подход основан на классификации расходов по экономическим элементам и позволяет раскрыть источники их формирования. Определение финансового результата от основ- ной деятельности методом «характера затрат» предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции).Целевая классификация, или метод «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), предусматривает разбивку расходов по обычным видам деятельности на подклассы в соответствии с их назначением, как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Расчет финансового результата методом «функций затрат» основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, информация в отчете о финансовых результатах может быть представлена одним из двух способов, предполагающих разные форматы его построения (см. рисунок). Оба формата отчета позволяют получить совершенно идентичный финансовый результат, но по-разному раскрывают данные о структуре его формирования [26, с 491]. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 требует выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации и предоставляет надежную и более уместную информацию для заинтересованных пользователей. Выбор метода группировки статей отчета о финансовых результатах зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности экономического субъекта. В отчете о финансовых результатах, основанном на методе «характера затрат», вначале раскрывают выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенную на суммы налогов, включаемых в цену товара. Далее отражают все затраты на производство в разрезе экономических элементов:1. материальные затраты, отражающие стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива, запасных частей, расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой энергии и т.д.;2. затраты на оплату труда, включающие все виды вознаграждений работникам и отчисления на социальное страхование и обеспечение, установленные законодательством;3. амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости долгосрочно эксплуатируемых активов;4. прочие эксплуатационные затраты [21, с 311].Финансовый результат от продаж выявляют путем вычитания из доходов суммы расходов за отчетный период, представленной в разрезе экономических элементов и скорректированной на изменение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и незавершенного производства. Изменение затрат в запасах вычисляется в виде разницы в остатках запасов на начало и конец отчетного периода. Данный вариант используют в небольших организациях, где расходы не распределяют в соответствии с их функциональным назначением.Формат отчета о финансовых результатах, основанный на методе «функций затрат», содержит информацию о выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за минусом налогов, включаемых в цену товара, которая сопоставляется с признанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии с их функциями на производственную себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.Рисунок 1.1 - Варианты представления данных в отчете о финансовых результатах [13, с 347]Экономическим субъектам, формирующим финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS), предоставлено право самостоятельно выбирать наиболее уместный и надежный способ представления аналитических данных в отчетности. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, согласно § 105 МСФО (IAS) 1, если отчет составляется на основе функциональной классификации расходов, то ресурсная классификация должна раскрываться в качестве дополнительной информации в примечаниях к финансовой отчетности, чем подчеркивается ее важность для заинтересованных пользователей.Российский формат отчета о финансовых результатах, исходя из терминологии МСФО, построен на основе функционального подхода к классификации расходов. Таким образом, все российские организации формируют свои отчеты независимо от особенностей ведения бизнеса, вида экономической деятельности и других факторов на основе единого подхода. Следует отметить, что в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в табличной их части, включен раздел, позволяющий предоставить пользователю информацию о затратах на производство в разрезе экономических элементов, т.е. по характеру расходов, что в принципе не противоречит нормам МСФО (IAS) 1.Современная форма отчета о финансовых результатах, применяемая отечественными предприятиями, имеет многоступенчатую структуру с последовательным расположением статей, которая обеспечивает расчет промежуточных показателей (валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения). Наличие промежуточных итогов позволяет расширить аналитические возможности информирования пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности оценочными показателями по видам деятельности. Все доходы и расходы отчетного периода, раскрываемые в отчете, сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, на обычные, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации, и прочие. Такая группировка и последовательность отражения отчетных показателей позволяют придать однозначное содержание промежуточным итогам при расчете финансового результата отчетного периода и тем самым характеризует его структуру [23, с 371].Система минимальных показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах, определена п. 23 ПБУ 4/99, а также приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Для представления данных в современном отчете предусмотрены следующие графы: номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - 1-я графа; наименование показателя отчетности (статья) - 2-я графа; числовой показатель за отчетный период - 3-я графа; числовой показатель за предыдущий год, аналогичный отчетному периоду, - 4-я графа.При отражении доходов и расходов в отчете обязательному раскрытию подлежат следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других подобных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль/убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль/убыток от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом, если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы. В целях приведения бухгалтерского учета финансовых результатов в соответствие с требованиями налогового законодательства в отчете также раскрывают сумму текущего налога на прибыль, соответствующую величине, заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль и подлежащей уплате в бюджет. Кроме того, расшифровке в отчете о финансовых результатах подлежит информация о величине постоянных налоговых обязательств (активах), об изменениях отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательствах, исчисленных согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [23, с 225].При формировании показателей отчета о финансовых результатах отечественными предприятиями должно быть обеспечено соблюдение требований федеральных стандартов по бухгалтерскому учету. Методика формирования отчетных показателей о финансовых результатах основана на использовании книжных данных, т.е. данных синтетического и аналитического учета по счетам учета доходов и расходов, прибылей и убыток представленных в соответствующих учетных регистрах экономического субъекта (табл. 1.4).Таблица 1.4 – Методика формирования статей отчета о финансовых результатах [20, с. 394]Строка отчетаКодстрокиИсходная информация для формирования показателей отчетаВыручка2110Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи»Себестоимость продаж2120Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные», а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из негоВаловая прибыль (убыток)2100Разница между строками 2110 и 2120Коммерческие расходы2210Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»Управленческие расходы2220Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»Прибыль (убыток) от продаж2200Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220 (либо разность строки 2100 и строк 2210 и 2220)Доходы от участия в других организациях2310Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организацияхПроценты к получению2320Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получениюПроценты к уплате2330Дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплатеПрочие доходы2340Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие доходы за минусом суммы налога на добавленную стоимостьПрочие расходы2350Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходыПрибыль (убыток) до налогообложения2300Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 - строка 2330 + 2340 - строка 2350Текущий налог на прибыль2410Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. По этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджетВ том числепостоянные налоговые обязательства (активы)2421Отражается величина постоянных налоговых обязательств (активов)Изменение отложенных налоговых обязательств2430Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный, его вычитают из строки 2410, если отрицательный - прибавляют)Изменение отложенных налоговых активов2450Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы» (если результат положительный, его прибавляют к строке 2410, если отрицательный - вычитают)Прочее2460Отражают прочие данные, оказывающие влияние на финансовый результат деятельности организацииЧистая прибыль (убыток)2400Строка 2300 - строка 2410 (+/-) строка 2430 (+/-) строка 2450 (+/-) строка 2460Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2510Отражают изменение добавочного капитала организации, явившегося результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периодеРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2520Могут быть раскрыты суммы, отраженные на счетах учета капитала (83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), за исключением сумм, касающихся отношений с учредителямиСовокупный финансовый результат периода2500Строка 2510 + строка 2520Базовая прибыль (убыток) на акцию2900Расчет в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29нРазводненная прибыль (убыток) на акцию2910Порядок раскрытия отчетной информации о финансовых результатах в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с отечественными стандартами бухгалтерского учета приближен, но не идентичен международным стандартам. В современном отчете о финансовых результатах предусмотрен показатель «Совокупный финансовый результат периода», определяемый как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.