Сроки полезного использования амортизируемого имущества

«Сроки полезного использования амортизируемого имущества»
СОДЕРЖАНИЕ


1. Понятие срока полезного использования
амортизируемого имущества и амортизационные группы 3
1.1. Срок полезного использования основных средств 3
1.2. Срок полезного использования
нематериальных активов 8
2. Изменение срока полезного использования 11
3. Особенности определения срока
полезного использования по ряду основных средств 15
3.1. Определение срока полезного использования
по основным средствам, бывшим в употреблении 16
3.2. Определение срока полезного использования
по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. 18
...

«Сроки полезного использования амортизируемого имущества»
СОДЕРЖАНИЕ


1. Понятие срока полезного использования
амортизируемого имущества и амортизационные группы 3
1.1. Срок полезного использования основных средств 3
1.2. Срок полезного использования
нематериальных активов 8
2. Изменение срока полезного использования 11
3. Особенности определения срока
полезного использования по ряду основных средств 15
3.1. Определение срока полезного использования
по основным средствам, бывшим в употреблении 16
3.2. Определение срока полезного использования
по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. 18

«Сроки полезного использования амортизируемого имущества»
СОДЕРЖАНИЕ


1. Понятие срока полезного использования
амортизируемого имущества и амортизационные группы 3
1.1. Срок полезного использования основных средств 3
1.2. Срок полезного использования
нематериальных активов 8
2. Изменение срока полезного использования 11
3. Особенности определения срока
полезного использования по ряду основных средств 15
3.1. Определение срока полезного использования
по основным средствам, бывшим в употреблении 16
3.2. Определение срока полезного использования
по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. 18

- для целей бухгалтерского из расчета 20 лет.
2. Изменение срока полезного использования
По общему принципу срок полезного использования, установленный при приобретении амортизируемого имущества, не следует изменять (даже в случаях, когда основные средства временно исключены из состава амортизируемого имущества, например, в связи с их передачей в безвозмездное пользование).
В то же время НК РФ предусматривает и исключения из данного правила. Например, по основным средствам, временно исключенным из состава амортизируемого имущества в результате перевода его на консервацию, срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п.3 ст.256 НК РФ).
Кроме того, существуют и другие случаи, когда срок полезного использования амортизируемого имущества может изменяться. Причем это касается только основных средств, поскольку в отношении нематериальных активов изменение срока полезного использования ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством не предусмотрено.
Как указывалось раньше, Классификация основных средств (по амортизационным группам) определяет минимальные и максимальные сроки полезного использования для тех или иных объектов. При этом законодатель не предусматривает возможности переноса основного средства из одной амортизационной группы в другую. Это означает, что срок, изначально установленный для каждого основного средства (согласно амортизационной группе), не должен изменяться, по крайней мере, в установленных для конкретной группы пределах.
В то же время в соответствии с п.1 ст.258 НК РФ налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств (после даты ввода в эксплуатацию) в случае, если после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.
В бухгалтерском учете приемка - сдача основных средств, полученных после реконструкции, модернизации, оформляется на основании Акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В налоговом учете изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, а также срока его полезного использования в результате проведения реконструкции, модернизации отражается в соответствующем налоговом регистре, например в "Регистре информации об объектах основных средств", на основании указанного Акта (примерная форма указанного регистра приведена в разд.8.2 "Аналитические регистры налогового учета").
Обращаем внимание читателей на то, что срок полезного использования в указанных выше случаях можно увеличить только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Это означает, что в случае, когда организация изначально установила максимальный срок полезного использования (с учетом Классификации основных средств), то никакого его увеличения в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения не произойдет (даже если фактически будет увеличен срок полезного использования).
Пример Организация приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составила 50 000 руб.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе, по которой предусмотрен срок полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.).
Организация установила максимальный срок полезного использования - 120 мес. За время модернизации основное средство не исключается из состава амортизируемого имущества, так как модернизация его осуществлялась в течение 3 дней.
Через 80 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего произошло увеличение его стоимости на 10 000 руб. и срока его полезного использования на 3 года (36 мес.).
Порядок изменения первоначальной стоимости
основных средств и сроков его полезного использования
1. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации на сумму произведенных работ, то есть его восстановительная стоимость составит:
50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.
2. Срок полезного использования не может изменяться, поскольку организацией изначально был установлен максимальный срок полезного использования, предназначенный для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).
Если же изначально организацией был определен срок полезного использования меньший, чем предельный срок, установленный Классификацией основных средств для данного объекта, срок полезного использования может быть увеличен в пределах указанной группы.
Пример Возьмем данные из примера и предположим, что организация установила срок полезного использования основного средства 90 месяцев.
Порядок изменения первоначальной стоимости
основных средств и сроков его полезного использования
1. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации на сумму произведенных работ, то есть его восстановительная стоимость составит:
50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.
2. Срок полезного использования может быть изменен, поскольку организацией изначально был установлен срок полезного использования (90 мес.) меньше предельного размера, предназначенного для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).
3. Фактическое изменение срока полезного использования:
36 мес.
4. Предельное изменение срока полезного использования:
120 мес. - 90 мес. = 30 мес.
5. Оставшийся срок полезного использования:
(90 мес. - 80 мес.) + 30 мес. = 40 мес.
3. Особенности определения срока
полезного использования по ряду основных средств
В предыдущих разделах были рассмотрены общие принципы определения срока полезного использования основных средств. В то же время в отношении некоторых основных средств существуют особенности, касающиеся в первую очередь приобретения основных средств, ранее бывших в употреблении.
3.1. Определение срока полезного использования
по основным средствам, бывшим в употреблении
Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, ей следует определить срок полезного использования таких объектов, исходя из которого будут рассчитываться амортизационные отчисления. Для этого налогоплательщику надо знать, какой срок это основное средство фактически использовалось предыдущим собственником (то есть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества), и сравнить его со сроком, устанавливаемым на основе Классификации основных средств. Такой порядок определен п.12 ст.259 НК РФ.
Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется меньше срока, установленного налогоплательщиком на основе Классификации основных средств, организацией определяется оставшийся срок полезного использования как разница между сроком фактического использования и вновь установленным.
Пример 3.3.1. В марте 2002 г. организация приобрела основное средство, бывшее в употреблении 2,5 года (30 мес.), первоначальная стоимость которого (стоимость приобретения) составила 35 000 руб.
Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 месяцев).
Организацией установлен срок полезного использования 48 месяцев.
Определение срока полезного использования объекта
основных средств
1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:
2,5 г., или 30 мес.
2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств:
48 мес.
3. Оставшийся срок полезного использования:
48 мес. - 30 мес. = 18 мес.
4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (18 мес.) .
Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемого на основе Классификации основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12 ст.259 НК РФ).
Пример Возьмем данные из примера и предположим, что срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника составил 6 лет (72 мес.).
Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 мес.).
Определение срока полезного использования объекта
основных средств
1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:
6 лет, или 72 мес.
2. Поскольку фактический срок полезного использования объекта основных средств превышает сроки, установленные Классификацией основных средств для данной амортизационной группы, предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 2 лет (24 мес.);
3. Оставшийся срок полезного использования:
24 мес.
4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (24 мес.).
3.2. Определение срока полезного использования
по объектам основных средств,
приобретенных до 1 января 2002 г.
При организации налогового учета основных средств в 2002 г. и в связи с применением новых норм амортизационных отчислений, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщикам придется определять "новый" срок полезного использования для тех основных средств, которые были приобретены до 1 января 2002 г.
Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., налогоплательщик определяет самостоятельно по состоянию на указанную дату с учетом Классификации основных средств и уже прошедшего срока эксплуатации. При этом начисление амортизации будет производиться исходя из остаточной стоимости такого имущества вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации (п.1 ст.322 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщикам следует сравнить фактический срок использования объекта основных средств и срок полезного использования, установленный исходя из Классификации основных средств.
Если фактический срок использования основных средств
меньше срока полезного использования
Если фактический срок использования основных средств меньше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств, амортизационные отчисления по таким объектам определяются исходя из оставшегося срока полезного использования (п.1 ст.322 НК РФ) (то есть в порядке, аналогичном приобретению основных средств, бывших в употреблении).
Пример По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится объект основных средств, находившийся в эксплуатации 8 лет (96 мес.).
Согласно Классификации основных средств данное основное средство относится к пятой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.). Организацией установлен срок полезного использования 10 лет (120 мес.).
Определение срока полезного использования объекта
основных средств
1. Фактический срок использования объекта основных средств:
8 лет, или 96 мес.
2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:
10 лет, или 120 мес.
3. Оставшийся срок полезного использования: