Правовая основа аудиторской деятельности в Российской Федерации

В заключение данной курсовой работы можно сделать вывод, что аудит является важным аспектом, регулирующим деятельность предприятий.
Аудиторская деятельность является независимой проверкой аттестованным аудитором определенной организации.
Аудитор является независимым беспристрастным лицом, которое осуществляет аудиторскую деятельность.
Основной целью аудиторской деятельности является выявление нарушений в деятельности аудируемого лица в частности в ведение бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности. Задачами аудиторской деятельности является выявление неправомерных действий сотрудников аудируемого предприятия в осуществляемой деятельности. Так же к задачам аудиторской деятельности относят проведение финансового анализа аудируемого предприятия с целью выявления слабых мест для удержа ...

Введение ...................................................................................................................
1 Теоретические основы аудиторской деятельности в России
1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности 5
1.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности в России 14
1.3 Стандартизация аудиторской деятельности 18
2 Профессиональная подготовка аудиторов 23
2.1 Порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностью 23
2.2 Требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов 29
2.3 Профессиональная этика аудиторов 33
2.4 Права, обязанности и ответственность аудиторов 36
Выводы и предложения
Список использованной литературы 42

Деятельность представителей аудиторской профессии неотделима от сферы социальных и межличностных конфликтов, поэтому аудиторы несут особую моральную ответственность за свои действия и решения.
Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу и проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и (что не менее важно) разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность помимо проверок пре дполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и др.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) основаны на официальном переводе международных стандартов аудита. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России: ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности». Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н. Введен в действие 17 августа 2010г. Данный стандарт регулирует деятельность аудитора в отношении аудиторского заключения. Аудиторское заключение представляет собой итоговый документ о проведенной аудиторской проверки. Данный документ включает в себя сведения об аудируемой организации, непосредственно о самом аудиторе, выводы аудитора о проведённой проверки, о достоверности бухгалтерской документации аудируемой организации.ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н. Введен в действие 17 августа 2010г. Данный федеральный стандарт регулирует деятельность аудитора в отношении написания аудиторского заключения модифицированного вида. Данный вид аудиторского заключения подразумевает то, что аудиторская проверка проведена и у аудитора есть замечания к осуществляемой деятельности или ведению бухгалтерских документов аудируемой организации. В модифицированном заключении аудитор высказывает все свои замечания и прописывает срок их устранения, методы устранения и ответственное лицо.ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н. Введен в действие 17 августа 2010г. Данный федеральный стандарт регулирует деятельность аудитора при написании аудиторского заключения по окончанию аудиторской проверки. В рамках данного стандарта под дополнительной информацией в аудиторском заключении подразумевается информация которая касается бухгалтерской отчетности: информация, которая очень важно, и является основополагающей для бухгалтерской отчётности и информация по обстоятельству, которая не отражена в бухгалтерской отчётности, но по мнению аудитора является важной для пользователей.ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита». Утвержден Приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. №90н. Введен в действие 8 февраля 2011 г. Данный федеральный стандарт регулирует деятельность аудитора в отношении его обязанность при проведении аудиторской проверки и выявлении недобросовестных действий аудируемой организации. ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита». Утвержден Приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. №90н. Введен в действие 8 февраля 2011 г. Данный федеральный стандарт регулирует деятельность аудитора во время аудиторской проверки на правомерность предоставленных аудитору документов. Т.е. в рамках данного стандарта аудитор проверяет предоставленные ему бухгалтерские документы и не только на правовую грамотность и соответствие нормативно-правовым документам, как внутренним, так и региональным и федеральным.ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства». Утвержден Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. №99н. Введен в действие 10 января 2012 г. Данный федеральный стандарт регулирует аудиторскую деятельность в отношении аудитора по сбору аудиторских доказательств. В процессе проведения аудиторской проверки аудитор собирает доказательства для написания аудиторского заключения. В данном федеральном стандарте описываются методы сбора информации, методы обработки информации.ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам». Утвержден Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. №99н. Введен в действие 30 октября 2011 г. Данный федеральный стандарт регулирует деятельность аудитора в отношении бухгалтерской отчетности, которая составлена по специальным правилам. В рамках данного стандарта определяются специальные правила составления бухгалтерской отчетности: отчетность по правилам налогового учета (например, отчетность на режиме налогообложения специального налогового режима), отчетность, которая отражает доходы и расходы с отражением кассового метода (отчетность предназначенная для кредиторов), отчетность, которая содержит финансовую информацию, которая формируется по специальным правилам установленным соответствующим органом или отчетность, составленная по специальным правила на основании специальных требований договора.ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности». Утвержден Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. №99н. Введен в действие 30 октября 2011 г. Данный федеральный стандарт регулирует деятельность аудитора в отношении осуществления аудиторской проверки бухгалтерской отчетности по ее составляющим частям, например не всецелого отчета, а его раздела, счета и т.д.Федеральные стандарты аудиторской деятельности разработаны высшим аудиторским органом и утверждены на федеральном уровне Приказами Министерства финансов. Любое отклонение от действующих стандартов аудитору при проведении аудиторской проверки грозит лишением права заниматься аудиторской деятельностью, потерей статуса и денежные наказания, в виде штрафов. 2 Профессиональная подготовка аудиторов2.1 Порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской деятельностьюПотребность в услугах аудита может возникнуть у любой компании. Ремесло независимого аудитора появилось еще в минувшем столетии в европейских акционерных сообществах. Обусловила это нужда в непредвзятой оценке отчетности организации и приобретении адекватных данных о финансовом состоянии общества. Оценить деятельность компании беспристрастно мог только независимый специалист. Современным бизнесменам все чаще необходим объективный взгляд на их деятельность со стороны. Для проведения данной независимой оценки финансового состояния своей организации бизнесмены привлекают независимых лиц, т.е. аудиторов. Необходимость в аудиторских услугах может возникать при различных обстоятельствах: Таблица 2. Условия для аудиторской проверкиНевозможность получения объективных сведенийОт административных служб организации в силу разногласий или конфликтаПрямое влияниеТочных данных на принятие важных решенийНедостаток знанийДля обследования и анализа поданной информацииОтсутствие доступа к необходимой информацииДля достоверной оценки качества данныхЗа двадцать лет развития и становления аудиторской деятельности в России изменилось многое. Ранее претендент на звание аудитора обязан был пройти квалификационный экзамен и получить квалификационный аттестат.Таковой давал право называться аудитором в одной из четырех экономических сфер, таких как деятельность: общая экономическая; банковских и кредитных организаций; страховых учреждений; организаций финансовой направленности и работающих с ценными бумагами. Каждая из данных областей обладает объективными нюансами, обуславливающими специфику проводимого аудита. При желании аудитора проводить проверку в иной экономической области, ему требовалось вновь проходить экзамен. После этого выдавался аттестат, подтверждающий квалификацию в новом направлении. Потому до недавнего времени российские аудиторы располагали сразу несколькими аттестатами. Порядок аттестации аудиторов в интернациональной практике выглядит несколько иначе. Так экзамен на оценку квалификации претендент сдает единожды. После этого он получает аттестат, позволяющий реализовывать аудиторскую деятельность во всякой экономической области. Но это лишь де-юре выглядит так. Де-факто аудитор сможет осуществлять проверки в хозяйственных областях, бизнес-процессы в которых не слишком различны по своим отраслевым характеристикам. Если аудитор желает проверять экономическую деятельность с наличием специфических особенностей, выказывающих значимое влияние на методы аудита, ему необходимо пополнить свои познания. То есть изучить более углубленно отличия выбранного направления. В основном это те же экономические сферы, по которым российские аудиторы должны сдавать экзамены, получая отдельный квалификационный аттестат для каждого направления. Аудит - это независимая проверка, целевым назначением которой является формулирование суждения о достоверности. Иначе можно сказать, что это проверка определенного вида деятельности, которую выполняет независимый эксперт. Аудитор – это субъект, занимающийся ревизионной проверкой документации и сопутствующей отчетности, а также консультационной деятельностью относительно устранения нарушений в ведении бухгалтерского учета. В России аудитором принято называть бухгалтера с наивысшей квалификацией. В иных странах аудитор это юридическая фирма, реализовывающая аналогичную деятельность. Аудиторская деятельность подразумевает предпринимательство отдельного аудитора или аудиторской фирмы, которые осуществляют независимые вневедомственные проверки. При этом проверяются финансовая отчетность, платежные документы и расчетная документация, налоговые декларации и прочие финансовые обязательства экономической фигуры проверки. Таблица 3. Аудиторские услугиПостановка правильного осуществления бухгалтерской деятельности Ведение и воссоздание бухгалтерского учетаСоставление отчетовО финансовой деятельности и обязательных деклараций о доходахРассмотрение хозяйствованияИ разбор финансовых дел организацииОценка капиталаОбъекта проверкиКонсультирование в вопросахЭкономики, финансов и налогообложенияАттестация аудитора выказывает собой признание государственными органами его квалификации и дозволение на легальную реализацию аудиторской деятельности для физического лица. Аттестация выполняется посредством специального экзамена на проверку квалификации. При прохождении проверки знаний выдается подтверждающий документ аудитора — квалификационный аттестат, не имеющий определенного периода действия. Таблица 4. Условия для получения аудиторского аттестатаСдал квалификационный экзамен-Обладает минимум трехлетним стажем работыПо связанной деятельности или касающейся бухгалтерского учета. При этом два года стажа должны доводиться на работу в аудиторской компанииПорядок аттестации кандидатов, желающих заняться аудиторской деятельностью, а также все сопутствующие проверке знаний нюансы, ратифицируются Минфином России. Правила лицензирования деятельности аудиторов определяются Правительством РФ. Организует проведение аттестации и выдачу надлежащих лицензий Министерство финансов РФ. Основной целью аттестации на право осуществления аудиторской деятельности является оценка профессионального соответствия отдельных лиц, выказавших желание стать аудиторами. Квалификационный экзамен позволяет проверить соответствие предъявляемым требованиям и определить уровень подготовки. Итогом удачного прохождения квалификационного экзамена становится выдача квалификационного аттестата аудитора, при этом таковой выдается привязанным к определенной экономической области. Так в России различают отдельные виды аудиторских аттестатов в областях аудита: общего; бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; обществ взаимного страхования и страховых организаций; банковских групп, кредитных организаций, банковских холдингов. Проводится квалификационный экзамен на осуществление аудиторской деятельности в любом УМЦ (учебно-методический центр) на выбор кандидата. При этом проходить экзамен можно без предварительной подготовки, которую УМЦ предлагают пройти претендентам в объеме 240 часов очного обучения. Таблица 5. Структура экзамена на право осуществления аудиторскую деятельностьПисьменного четырехчасового тестирования в первый деньПри этом предлагаются пятьдесят вопросов, по десять на каждую из пяти отраслейПисьменного четырехчасового экзамена по билетамВ каждом билете содержится пять вопросов, по одному на разделРезультаты респондентов оцениваются в баллах. Полученные за два дня баллы складываются. На получение аттестата вправе рассчитывать кандидаты, набравшие сто семьдесят и более баллов. Итоги экзаменов аттестационная комиссия рассматривает в двухнедельный срок. После этого успешно прошедший испытание претендент может получить аттестат на надлежащий вид аудита. Выдача аттестационного документа происходит в течение месяца с момента объявления результатов. Подробно требования к аудитору и его профессиональной подготовке определены такими нормативными положениями как: Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; Правило аудиторской деятельности «Образование аудитора». Указанные стандарты получили одобрение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол №2 от 22.02.98. Согласно установленному порядку выделяются четыре основополагающих фактора аудиторского образования: образование базового характера; опыт практического применения знаний; специальное образование профессиональной направленности; легкое владение русским деловым языком. За проведение аттестационного экзамена взимается определенная плата. Определяется таковая на дату подачи кандидатом полного пакета документов. Необходимость оплаты подтверждается действующими нормативными правовыми актами РФ. Согласно закону плата за проведение аттестации физического лица равна двадцатикратному размеру минимальной месячной оплаты труда, определенной на день подачи заявки. В случае неудовлетворительного прохождения экзамена оплата претенденту не возвращается. При повторном обращении плата вносится в обычном порядке. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, которые удовлетворяют требованиям ст.15 «Закона об аудите». Таблица 6. Требования, предъявляемые к любому кандидату на приобретение квалификационного аттестата аудитора Присутствие документа, подтверждающего наличие высшего юридического и/или экономического образованияПолученного в высшем учебном заведении на территории РФ, аккредитованном государством, либо документ того же типа иностранного учебного заведения, но с приложением свидетельства о равносильности данного документа относительно российских стандартов образованияОбладание рабочим стажемВ юриспруденции или экономической области не менее трехлетнего периодаПомимо того Минфин РФ оставляет за собой право учреждать дополнительные запросы к кандидатам на приобретение звания аудитора. Не допускаются к прохождению квалификационного экзамена субъекты, имеющие судимость с использованием меры в виде лишения права заниматься обусловленными видами деятельности. В частности, касается это ограничение, сферы финансов и хозяйственных отношений. Для допуска к аттестации требуется погашение судимости согласно порядку, учрежденному законодательством. В соответствии с установленным порядком, физическое лицо, желающее получить аудиторский аттестат и удовлетворяющее определенным законом цензам, должно подать в Минфин РФ следующие документы: заявление;заверенные копии дипломов об образовании; заверенную копию трудовой книжки; квитанцию об оплате услуги; анкетные данные. В месячный срок документы рассматриваются, и податель извещается о сроках и порядке экзамена либо о недопуске к квалификационному экзамену по причине несоответствия требованиям. Из отобранных кандидатов формируются группы количеством не менее пятнадцати человек. Подробный список предоставляется в Минфин РФ за пятнадцать дней до даты проведения экзамена. Оный рассматривается в десятидневный срок. В УМЦ список допущенных к экзамену претендентов поступает на позже, чем за пять дней до экзамена. Надлежащий уровень аудиторского профессионализма является залогом квалифицированных аудиторских проверок и оказания качественных аудиторских услуг. Поэтому государство предъявляет к аудиторам столь повышенные требования. И именно потому столь сложной кажется аттестация аудиторов в России. Но на практике такой подход позволяет получить высококлассных специалистов в своей области.2.2 Требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторовНа территории РФ с 01.07.2009 года вступили в силу изменения закона «Об аудиторской деятельности». На основании данных изменений аудитор не вправе осуществлять свою деятельность, если он не состоит в саморегулируемой организации (далее СРО). СРО – это некоммерческая организация, созданная для осуществления регулирования и контролирования деятельности всех аудиторов которые осуществляют свою деятельность на территории РФ. Данная организация была создана на основании следующих нормативно-законодательных документов РФ:Гражданский кодекс РФ;Федеральный закон № 315-ФЗ от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых организациях»;Федеральный закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;Любая некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с момента ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.Существует только два условия для включения некоммерческой организации с государственный реестр СРО аудиторов:Если в ее составе будет объединено не менее 700 ФЛ и не менее 500 ЮЛ;Утвержденные правила осуществления деятельности аудиторов и кодекс этики аудитора. Создание СРО преследует следующие цели:Создание единой базы всех аудиторов на территории РФ;Осуществление контроля за осуществлением аудиторской деятельности;Увеличение качества оказываемых аудиторами услуг;Удобный способ предоставления информации аудиторам.В РФ разработаны условия и требования, которые предъявляются к аудиторам и аудиторским организациям при вступлении в СРО.Рассмотрим данные требования:аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме ПАО и государственного или муниципального учреждения;Число сотрудников, работающих по трудовому договору в аудиторской организации должно быть не менее трех;Уставный капитала должен на 51% принадлежать аудитору или аудиторской организации;Количество аудиторов, работающих по трудовому договору в аудиторской компании, должно не менее 50% состоять в коллегиальном исполнительном органе;Человек, который единолично является владельцев аудиторской организации, обязательно должен быть аудитором;У аудиторов и аудиторской организации должна быть очень хорошая деловая репутация;Аудиторы должны соблюдать все правила и требования предъявляемые к осуществлению аудиторской деятельности;Аудиторы и аудиторская организация должны своевременно и в полном объеме вносить членские взносы.2.3 Профессиональная этика аудиторовПрофессиональная этика - кодексы поведения людей, действующих в специфических условиях их взаимоотношений в сфере определенной профессии. Это специфическое действие как общеэтических норм, так и особых норм профессиональной морали, носящих аналитически-рекомендательный характер, возникающих и бытующих в данной профессиональной группе, в частности, - в аудиторском сообществе.Профессиональная этика аудиторов базируется на следующих принципах:Принцип честности. Аудитор должен быть честным и открытым, правдивым и справедливым. Работа аудитора должна выполнятся на совесть, проверка должна быть честной и заключение правдивым. Аудитор не должен скрывать какие либо факты, выявленные в ходе его работы. Принцип объективности. Аудитор должен быть объективным в процессе своей работы. Аудитор должен избегать предвзятости и конфликтов интересов, влияния других лиц на собственную деятельность и лично на аудитора. Аудитор должен относится ко всему объективно, в том числе и в опросе свидетелей. Аудитор должен придерживаться строго делового поведения относительно своих клиентов. Дружба с клиентами может дискредитировать аудитора. Принцип профессиональной компетенции и должной тщательности. Аудитор постоянно должен поддерживать высокий уровень собственных знаний, обеспечивать выполнение высококвалифицированных профессиональных услуг. Аудитор должен действовать добросовестно, в полном соответствии со стандартами аудита. Принимать разумные меры и решения в процессе осуществления аудиторской деятельности. Всегда предупреждать клиентов о рамках дозволенности в аудиторской деятельности.Принцип конфиденциальности.