Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), их значение для развития современного учета

Введение 5
1. Сущность российского бухгалтерского учета 7
2. Международный учет. 7
3. Сущность стандартов МСФО 13
4. Роль МСФО в развитии международной унификации бухгалтерского учета 15
5. Пример использования МСФО российскими компаниями 23
Заключение 38
Список литературы 42
Приложение А 47
Приложение Б 48

Разница в соответствии с МСФО 3 попадет в гудвилл.Гудвилл - это превышение справедливой стоимости уплаченного вознаграждения над долей приобретающей компании в чистых активах приобретаемой компании.Произведем расчет:Вознаграждение - 280Доля в справедливой стоимости приобретаемой компании - 128 (80% х 160)Гудвилл - 152 (280 - 128)Гудвилл должен появиться в консолидированном балансе в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Гудвилл должен ежегодно переоцениваться в целях признания убытка от его обесценения.3. Расчет доли меньшинстваПроизведем расчет доли меньшинства:Чистые активы дочерней компании - 160Доля, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании - 20%. Доля меньшинства - 32 (160 х 20%) в Приложении 1.Итак, в консолидированном балансе строку "Инвестиции в дочернюю компанию" в сумме 280 мы заменили на чистые активы этой дочерней компании, а именно добавили в консолидированный баланс показатели: "Основные средства" в сумме 150, "Запасы" в сумме 310, "Дебиторская задолженность" в сумме 50, "Резерв на оплату отпусков сотрудников" в сумме 50 (со знаком "минус"), "Обязательства" в сумме 300 (со знаком "минус"), что в нетто-оценке составило 160 денежных единиц, а оставшуюся разницу между чистыми активами и инвестицией (280 - 160 = 120) мы уравновесили гудвиллом в сумме 152 и долей меньшинства в сумме 32 (со знаком "минус").В результате в консолидированном балансе остался акционерный капитал только материнской компании.В консолидированный баланс не входит акционерный капитал и нераспределенная прибыль дочерней компании, так как материнская компания ее контролирует. Поэтому с экономической точки зрения на группу в целом уже не существует капитала дочерней компании как такового - есть только капитал материнской компании.Интеграционные процессы, происходящие в экономике, способствуют глобальному объединению компаний и установлению более тесных взаимосвязей между ними. Для повышения эффективности расширяющегося корпоративного производства необходимо совершенствование управления бизнесом.Корпоративное управление основано на частных и общественных институтах, законах, положениях по бухгалтерскому учету и сложившейся учетной практике. Рассмотрим сложившиеся институты в области учета и права, сформировавшиеся в российской экономике в процессе консолидации компаний, и сопоставим их с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми Советом по МСФО по вопросам консолидации бизнеса.Рассмотрев основы подготовки консолидированной отчетности, сделаем заключительные выводы:Формирование комбинированной финансовой отчетности российскими интегрированными хозяйственными структурами под общим контролем (в особенности теми, которые не планируют реструктуризации с выделением материнской и дочерних компаний) является объективной потребностью бизнеса и служит инструментом выполнения принципа приоритета экономической сущности над юридической формой. Анализ состояния российских нормативных документов, действующих в отношении консолидированной отчетности, показал, что целесообразно разработать национальный стандарт по консолидированной финансовой отчетности с учетом особенностей регулирования в Российской Федерации соответствующих правовых институтов, формальных и неформальных институтов, позволяющих грамотно применять нормы ГК РФ. Наше видение скрытых правовых сторон относительно применения таких понятий, как юридические лица и их организационно-правовые формы, становится более ясным и объяснимым с использованием понятия "институт".Роль консолидированной отчетности в создании прозрачной достоверной информации для привлечения инвестиций и выход на фондовые рынки, принятия различного рода управленческих решений в компаниях, где есть дочерние структуры, то есть структура объединяет несколько юридических лиц, находящихся в зависимости друг от друга. Такая отчетность должна раскрыть финансовую информацию, сформированную на основании принятой учетной политики о величине активов, обязательств, доходов и расходов, денежных средств по группе компаний.Помимо обязательного представления контролирующим органам организациям вменяется в обязанность непременная публикация консолидированной отчетности, чтобы с ней могли ознакомиться все желающие. Для этого отчетность должна быть размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц. Доступность консолидированной отчетности для всех заинтересованных в ней лиц может быть достигнута иными способами, гарантирующими ее нахождение и получение независимо от целей получения данной отчетности.ЗаключениеОтличие МСФО от национальных правил составления финансовой отчетности, в том, что эти стандарты основаны на принципах, а не на регламентированных и прописанных в документах жестких правилах. Цель МСФО заключается в том, чтобы в практических ситуациях бухгалтеры и финансисты могли следовать принципам, а не искать возможности отклонения четко прописанных правил. Каждый из стандартов МСФО имеет собственное значение, однако, он является элементом системы МСФО, и не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.Иными словами, речь идет о сборе, подготовке и представлении финансовой информации не в процессе ведения бухгалтерского учета по каждой финансовой операции с применением строго регламентированных бухгалтерских записей, а по результатам финансовой деятельности организаций за отчетный период для отражения этой информации в новой отчетности.Таким образом, ведение бухгалтерского учета или счетоводства не определяется МСФО и, как следствие этого, находится за пределами требований этих стандартов, продолжая в то же время оставаться информационной базой составления новой финансовой отчетности.Для достижения указанной цели бухгалтеры конкретной организации, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, имеющие концептуальные знания и навыки о применении этих стандартов, как правило, ведут бухгалтерский учет финансовых операций с использованием бухгалтерских записей (проводок), которые разрабатываются и впоследствии принимаются учетной политикой этой организации.Гармонизация российской системы учета с международной должна положительно сказаться на качестве представляемой консолидированной финансовой отчетности российских компаний. Это будет способствовать также росту доверия со стороны инвесторов как российских, так и зарубежных, повышать инвестиционную привлекательность российского фондового рынка.Учетный работник выступает в роли наблюдателя за всеми фактами хозяйственной жизни и регистратора исходных данных. Эффективность организации информационной системы обусловлена взаимодействием составляющих ее элементов. Организация информационной системы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть согласована с позицией формируемых информационных потоков, являющихся носителями сведений о хозяйственных процессах и конкретных фактах хозяйственной жизни. Цели бухгалтерской (финансовой)отчетности -поддержание концепции устойчивости и сохранения капитала, что в большей степени направлено на защиту интересов основных кредиторов. Достижение цели обеспечивается через законодательное действие принципов импаритета и осторожности, выполнение которых, определяет структуру собственного капитала и создает условия для накопления нераспределенной прибыли. В международной практике возможно представление баланса в двух формах:- бухгалтерского счета (accountform);- бухгалтерского отчета (reportform).Последняя вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета.Вопросам построения, внедрения и совершенствования учета на счетах собственного капитала на протяжении многих лет в мире уделяется значительное внимание.Необходимо отметить, что особое внимание в моделях (системах) отведено вопросам раскрытия информации о собственном капитале коммерческих организаций. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах деятельности коммерческой организации, успешности ее развития, а в сопоставимости с другими показателями - о ее финансовом положении.Развитие международных связей, усиление глобализационных процессов экономики требуют гармонизации бухгалтерского учета как международного языка бизнеса и его международной стандартизации.В заключение краткого обзора по данной теме хотелось бы остановиться на роли консолидированной отчетности.Роль консолидированной отчетности в создании прозрачной достоверной информации для привлечения инвестиций и выход на фондовые рынки, принятия различного рода управленческих решений в компаниях, где есть дочерние структуры, то есть структура объединяет несколько юридических лиц, находящихся в зависимости друг от друга. Такая отчетность должна раскрыть финансовую информацию, сформированную на основании принятой учетной политики о величине активов, обязательств, доходов и расходов, денежных средств по группе компаний.Помимо обязательного представления контролирующим органам организациям вменяется в обязанность непременная публикация консолидированной отчетности, чтобы с ней могли ознакомиться все желающие. Для этого отчетность должна быть размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц. Доступность консолидированной отчетности для всех заинтересованных в ней лиц может быть достигнута иными способами, гарантирующими ее нахождение и получение независимо от целей получения данной отчетности.Созданием консолидированной отчетности по правилам МСФО занимаются организации, являющиеся головными компаниями группы компаний. Это большинство предприятий нефтегазового сектора, крупные предприятия автомобилестроения, химической промышленности. МСФО обязательны к применению в некоторых странах Европы. Однако, в большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО не является обязательной и ее обязаны подготавливать те компании, ценные бумаги которых обращаются на бирже. В России принята программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности МСФО, в соответствии с этой программой, все кредитные организации в настоящее время обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.В России, начиная с 5 мая 2014 г. негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, клиринговые организации, федеральные государственные унитарные предприятия, открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, обязаны представлять свою финансовую отчетность в формате международных стандартов финансовой отчетности. Развитие международных связей, усиление глобализационных процессов экономики требуют гармонизации бухгалтерского учета как международного языка бизнеса и его международной стандартизации.Таким образом, проведенное исследование позволило сделать вывод, что во многих странах мира выделяются определенные тенденции и общие черты. При построении национальной модели бухгалтерской учетной системы, однако каждая страна имеет свои характерные особенности благодаря национальным культуре и традициям.Список литературыГражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ; Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля / Под ред. В.В. Панкова. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2009. 428 с.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность".Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве".Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса".О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н. URL: http://www.msfofm.ru/news/.О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ.О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина России от 30.12.1996 N 112.Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107. URL: http://minfin.ru/ru.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008): Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н. URL: http://minfin.ru/ru/.Трофимова Л.Б. Консолидация отчетности при объединении бизнеса: Монография. М.: Издательский дом АТиСО, 2011. 184 с.Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Утебаева Г.М. Гармонизация бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики // Социально-экономические проблемы кооперативного сектора экономики: Материалы III Международной научно-практической конференции молодых ученых - преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей. М.: Российский университет кооперации, 2010. С. 443 - 447.2. Винокурова О.А. Систематизация признаков, определяющих степень развития моделей бухгалтерских учетных систем: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2011. 24 с.Галустов В.У. Вопросы классификации современных моделей бухгалтерского учета // Вестник Ростовского государственного экономического университета "РИНХ". 2006. N 1. С. 63 - 68.Земляных В.А. Сравнительный анализ бухгалтерского учета и отчетности в европейских странах // Актуальные вопросы современной экономики. 2009. N 10. С. 198 - 207.Миславская Н.А. Формирование моделей бухгалтерского учета в современных условиях // Актуальные вопросы экономических наук. 2009. N 7. С. 173 - 175.Сысолятин Д.Н. Классификация моделей бухгалтерского учета // Учет и статистика. 2005. N 7. С. 82 - 87.Аль-ШарайрехДжамаль Адель. Развитие бухгалтерского учета в Хашимитском королевстве Иордании: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2002. 22 с.Евдокимов В.В., Грицишен Д.А. Развитие теоретико-методологических основ исламской модели бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 20. С. 53 - 64.Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. 136 с.Поленова С.Н. Традиции в процессе регулирования бухгалтерского учета и отчетности [Электронный ресурс]. URL: http://www.misbfm.ru/article/tradicii-v-processe-regulirovaniya-buhgalterskogo-ucheta-i-otchetnosti (дата обращения: 20.04.2014).Болдырев Д.С. Влияние системы регулирования внешней отчетности компаний на уровень развития финансового сектора государства. Американская корпоративная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 16. С. 53 - 63.Федорова Ю.В., Кирьянова В.А. Исследования различий в моделях бухгалтерского учета // Успехи в химии и химической технологии. Т. XXII. 2008. N 12(92). С. 92 - 95.Бельских И.Е. Особенности формирования инвестиционной деятельности бизнеса: в поисках национальных ориентиров // Финансы и кредит. 2007. N 32(272). С. 61 - 68.Бельских И.Е. К вопросу использования МСФО, US GAAP и РСБУ в финансовой отчетности российского крупного бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 2(140). С. 2 - 5.Лабынцев Н.Т. Международная стандартизация бухгалтерского учета // Фундаментальные исследования. 2014. N 3. С. 60 - 65.4. Поленова С.Н. Роль бухгалтерского учета и его стандартизации в укреплении экономической безопасности России // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009. N 3(36). С. 28 - 37.Сорокина Е.М. Об условиях перехода российских организаций на МСФО // Известия ИГЭА. 2009. N 5(67). С. 82 - 88.7. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. 272 с.8. Черных И.Н. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности на российском предприятии // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 8(140). С. 2 - 6.В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2007. 512 с.2. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.3. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2010. 300 с.4. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2011. 367 с.5. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2013. 130 с.6. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: Издательство LEM, 2009. 444 с.7. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Алматы: Каржы-Каражат, 2010. 294 с.8. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы: Издательство LEM, 2005. 548 с.Пласкова Н.С. Стратегический анализ и его роль в обосновании стратегии развития организации // Проблемы теории и практики управления. 2008. N 1. С. 11.Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ФБК-Пресс, 2003. 138 с.Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит. Караганда: Изд-во КЭУ, 2011. 214 с.Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега-Л, 2009. 571 с.Гуккаев В.Б. Учетная политика предприятия. М.: Бератор-Пресс, 2006.Грюнинг Х. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: МЦРСБУ, 2011. 156 с.Керимов Ф.В. Системная классификация проблем применения МСФО в российских организациях. URL: http://vestnik.osu.ru/2007_9/21.pdf.Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л. и др. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. М.: Проспект, 2007. 672 с.Приложение АКлассификация учетных действий в финансовом и управленческом учете отечественной и международной практики ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Применение МСФО к казахстанской практике учета │ └────────┬────────────────────┬────────────────────────┬────────────┘ \│/ \│/ \│/ ┌────────┴────────┐ ┌─────────┴─────────┐ ┌────────────┴────────────┐ │ Принятие │ │ Преобразование │ │ Создание системы │ │ необходимых │ │ системы │ │формированиянациональных││законодательныхи││регулированияучета│ │ стандартов, соблюдающих ││нормативныхактов│ │ и отчетности │ │ требования МСФО │ └────────┬────────┘ └─────────┬─────────┘ └────────────┬────────────┘ │ ││┌───────────┴────────────────────┴────────────────────────┴───────────────┐│ Механизмы перехода казахстанских организаций на МСФО │└───────┬───────────────────┬─────────────────┬──────────────────┬────────┘ \│/ \│/ \│/ \│/┌───────┴───────┐ ┌─────────┴────────┐ ┌──────┴──────┐ ┌─────────┴────────┐│Законодательное│ │ Нормативное │ │ Разработка │ │Разработкаучетной││ регулирование │ │регулирование │ │методических│ │ политики, ││ ││учета и отчетности│ │ рекомендаций│ │ внутренних ││ ││││ по переходу │ │ документов ││ ││││ на МСФО │ │ организации │└───────┬───────┘ └─────────┬────────┘ └──────┬──────┘ └─────────┬────────┘ │ │││┌───────┴───────────────────┴─────────────────┴──────────────────┴────────┐│ Принципы подготовки финансовой отчетности на основе международных ││ стандартов │└────────┬──────────────────┬─────────────────┬──────────────────┬────────┘ \│/ \│/ \│/ \│/┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ ┌────────┴────────┐│ Соблюдение │ │ Использование │ │ Соблюдение │ │ Обеспечение ││основополагающих│ │ качественных │ │ ограничений │ │достоверного ││ допущений │ │ характеристик │ │ уместности │ │ и объективного ││ МСФО │ │ финансовой │ │ и надежности │ │ представления ││ ││ отчетности │ │ информации │ │ отчетности │└────────┬───────┘ └────────┬───────┘ └───────┬───────┘ └────────┬────────┘ │ │││┌────────┴──────────────────┴─────────────────┴──────────────────┴────────┐│ Состав финансовой отчетности согласно МСФО │└──────┬─────────────────┬──────────────┬────────────┬─────────────┬──────┘ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/┌──────┴──────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────┴────┐ ┌─────┴────┐ ┌──────┴──────┐│Бухгалтерский││Отчет о прибылях│ │ Отчет о │ │ Отчет об │ │ Учетная ││ баланс │ │и убытках (отчет│ │ движении││изменениях│ │ политика, ││ (отчет │ │ о совокупном │ │денежных│ │ капитала │ │пояснительная││ о финансовом│ │ доходе) │ │ средств │ │││ записка ││ состоянии) │ ││││││││└─────────────┘ └────────────────┘ └─────────┘ └──────────┘ └─────────────┘ПриложениеБПредварительный вариант консолидированногобаланса группы Наименование статьи Было вбалансе мат. комп. Операция Было в баланседоч. комп. Консолидир. баланс Нематериальные активы 100 + - 100 Гудвилл - Вводится в баланс -см. Расчет 2 - 152 Инвестиции вдочернюю компанию 280 Замена на ЧА дочерней компании - - Основные средства 1000 + 150 1150 Запасы 300 + 310 610 Резервы посомнительным долгам (100) + - (100) Дебиторская задолженность - + 50 50 Итого активов 1580 нет 510 1962 Обязательства поотложенным налогам 100 + - 100 Обязательства 300 + 300 600 Резерв на оплату отпусков сотрудников - + 50 50 Доля меньшинства - Вводится в баланс -см. Расчет 3 - 32 Итого обязательств 400 нет 350 782 Акционерный капитал 500 Остается только мат. комп. 100 500 Нераспределенная прибыль 680 Остается только мат. комп. 60 680 Итого капитала 1180 нет 160 1180