сравнительный анализ практики применения налога на прибыль в России и странах европейского сообщества

Содержание
Введение 4
1 Теоретические аспекты налогообложения прибыли в России 6
1.1 Понятие, сущность прибыли как источника доходов бюджетов 6
1.2 История возникновения налогообложения прибыли в РФ 9
1.3 Тенденции изменения законодательства в области налогообложения прибыли в 2014-2016 гг. 12
2 Сравнение практики применения налога на прибыль в России и странах Европы 16
2.1 Роль налога на прибыль в доходах бюджета в 2013-2015годах 16
2.2 Анализ особенностей налогообложения прибыли за рубежом 18
2.3 Сравнительный анализ систем налогообложения прибыли в России и за рубежом 27
3. Разработка предложений по совершенствованию налогообложения прибыли с учетом зарубежного опыта 33
Заключение 38
Список использованных источников 40

Основой для налогообложения корпораций является прибыль от их деятельности. В неё включаются все доходы и расходы от коммерческой деятельности. Франция Налог корпораций Налог распространяется на доходы, полученные от
деятельности на территории как резидентами, так и нерезидентами Налогом облагаются юридические лица, «деятельность которых принимает форму
эксплуатации различного рода ресурсов или имеет характер операций, связанных с получением прибыли». А именно: частные акционерные компании и ассоциации, государственные предприятия, учреждения, коммунальные организации, которые пользуются финансовой автономией, производят товары и/или предоставляют услуги на предпринимательских началах. База налогообложения —
задекларированный доход за отчётный (прошлый) год, данные о котором подаются налоговому ведомству не позднее 1 апреля текущего года. Продолжение таблицы 3 Эстония Налог на прибыль Распределяемая прибыль Компании, зарегистрированные на территории Эстонии налог на прибыль взимается с дивидендов, выплачиваемых как резидентам, так и нерезидентам. Австралия Корпоративный налог Прибыль компании и предприятия Австрия Корпоративный налог Прибыль и дивиденды Корпорации Греция Налог на прибыль Налог взимается со всей чистой прибыли, получаемой компанией. Налогообложению подлежит:
- Греческие компании, иностранные компании, управление которыми осуществляется из Греции – вся прибыль, полученная как в Греции, так и за границей.
- Иностранные компании, ведущие свою деятельность в Греции – прибыль, полученная от источников в Греции. Чистая прибыль рассчитывается как доходы компании, полученные изо всех источников, минус расходы (на основании данных бухучета). Ирландия Корпоративный налог Облагаются налогом торговый доход по ставке 12,5%. доходу. Не торговый доход в Ирландии облагается налогом по ставке в 25%. Ирландские компании Доходы компаний США Налог на доходы корпораций Объектом налогообложения является валовой доход ( валовая выручка, дивиденды, поступления
рентных платежей, доход от реализации на РЦБ и др.) за исключением разрешенных законом вычетов Корпорации в США * Составлено автором
Таким образом, налогообложение прибыли в каждой стране имеет свои особенности. Например, в Эстонии облагается только распределяемая прибыли, а прибыль, инвестируемая в развитие бизнеса, не облагается. Австрии, так же как и в России, прибыль корпораций попадает под двойное налогообложение, а именно облагается прибыль компании и выплачиваемые дивиденды.
Необходимо отметить, что в России стоит проанализировать возможность освобождения от налогообложения прибыли, инвестируемой в развитие бизнеса, что позволит стимулировать развитие предприятий.
Сведем данные о ставках налога в различных странах в таблицу 4.
Таблица 4 - Ставки налога на доходы корпораций
Страна Ставка налога, % США 40 Франция 25-40 Германия 30 Австралия 30 Люксембург 30 Великобритания 30 Мексика 29 Австрия 25 Греция 25 Эстония 24 Канада 22 Швейцария 20 Исландия 18 Ирландия 12,5 * Составлено автором
Представим ставки налога на прибыль графически (рисунок 5).
Таким образом, максимальная ставка налога в США – 40%, а минимальная в Ирландии – 12,5%. Средняя ставка составляет примерно 25-26%.
2012 год ознаменовался общим подъемом ставок корпоративных  и индивидуальных налогов в странах Европейского Союза, что указывает на  политические изменения, которые многие годы диктовали необходимость снижения налогов для Европы.
Рисунок 5. Ставки налога на прибыль за рубежом
21 мая 2012 года статистическое агентство Европейской комиссии Eurostat  опубликовало очередной выпуск своего ежегодного отчета, анализирующего  процессы изменения размеров налогообложения в странах Европы в прошедшем году, придя к выводу, что размер налогов в Европе в целом возрос, и особо  это стало ощутимо в странах Еврозоны.
Eurostat также зафиксировал увеличение общего уровня  корпоративной налоговой нагрузки, хотя не в столь ощутимой мере, как это произошло с  индивидуальными налогами за тот же период. В настоящее время средний уровень корпоративного налога в Европе составил 23,5%, поднявшись за год на 0,1%. Уровень корпоративного налога в странах Еврозоны несколько выше – 26,1%,  или на 0,2% выше, чем было зафиксировано годом ранее.
В Eurostat отмечают, что произошедшее в последние месяцы общее повышение уровня налогов в Европе положило конец продолжавшейся с 2000 г по 2011 г. практики снижения налогового бремени в Европе.
3. Разработка предложений по совершенствованию налогообложения прибыли с учетом зарубежного опыта
Налог на прибыль является одним из самых проблемных налогов, именно данный налог вызывает наибольшее число споров с проверяющими органами, доначислений. Именно по данному налогу в Налоговом кодексе содержится наибольшее количество размытых непрозрачных трактовок, которые в последствии налогоплательщики и налоговые органы рассматривают в суде. Рассмотрим основные недостатки действующей системы налогообложения прибыли [12].
1 проблема – расходы должны быть обоснованными (статья 252 НК РФ) [13].
Экономическая обоснованность является относительной категорией, кроме того, не все расходы приносят доход. При этом суды трактуют экономическую обоснованность по-разному.
В Постановлении ФАС Московского округа от 05.05.2012 по делу N А40-79747/11-91-341 суд указал, что по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-8067/11 по делу N А76-8322/2011 суд отметил, что коммерческая деятельность подразумевает в том числе риск возникновения убытка. В связи с этим данное обстоятельство не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды и не препятствует учету затрат в целях налога на прибыль.
2 проблема – расходы должны быть документально подтвержденными (статья 252 НК РФ) [12]. Вместе с тем, налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, позволяющих обосновать расходы компании. В этой связи эту проблему приходится решать в суде. 
Например, спорным вопросом является подтверждение тех или иных расходов при отсутствии каких-либо документов. И такие споры могут решаться только в суде. Например, спорным является вопрос признания расходов в отсутствии договора.
В письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@ разъясняется, что при отсутствии договора затраты не признаются обоснованными и документально подтвержденными. Но в постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/2332-11-П по делу N А40-140560/09-114-1092 суд указал, что наличие договора между сторонами подтверждено счетом, выставленным контрагентом за оказанные услуги, и платежным поручением. 
3 проблема – проблема хозяйственных операций [12]. Подтверждению хозяйственных операций не посвящено ни одной статьи в Налоговом кодексе. Вместе с тем, налоговые органы часто доначисляют налог на прибыль, если заподозрят налогоплательщика в том, что хозяйственные операции не были осуществлены.
Налогоплательщикам часто в судебном порядке требуется доказать, что налогоплательщик правомерно уменьшил налогооблагаемую базу. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2009 по делу N А19-631/09 суд установил, что налогоплательщиком не подтверждена реальность хозяйственных отношений с контрагентами. 
4 проблема – признание доходов [12]. Некоторые средства, например, направленные на компенсацию убытков, могут быть признаны частью доходов компании. В результате будет доначислен налог на прибыль. Так, перечисленные денежные средства на компенсацию убытков в данном случае по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгодой), полученной предприятием от реализации услуг, и не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 N 16814/10 по делу N А50-1304/2010).
Рассматривая тенденции налогового законодательства в 2017 году необходимо отметить, что общая ставка налога на прибыль не изменится. Но в 2017–2020 годах компании будут отчислять [13]:
17 % (вместо 18%) - в региональный бюджет;
3 % (вместо 2%) - в федеральный бюджет.
Такие изменения в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
В посткризисных условиях возрастает актуальность оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам. Суть оптимизации в том, что для покрытия возможных убытков по безнадежным долгам организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ), тем самым уменьшив налогооблагаемый доход. Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В целях избегания уклонения от уплаты налогов необходимо устанавливать максимальный размер резервного фонда (например, в % от выручки), также необходимо разработать для каких предприятий с каким объемом задолженности можно создавать резервы, а для каких нет.
С 2017 года изменится порядок ограничения величины резерва по сомнительным долгам при расчете налога на прибыль. Изменения в статью 266 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ. Ранее сумма создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва по сомнительным долгам не должна была превышать 10 % выручки за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). По новым правилам можно выбрать наибольший из двух лимитов при определении величины резерва, создаваемого по итогам отчетных периодов: 10 % от выручки за предыдущий налоговый период; 10 % от выручки за текущий отчетный период. Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать большую из величин. Как правило, выручка за налоговый период превышает размеры выручки в течение года, поэтому указанное нововведение позволит создавать резервы в большем размере [13].
В 2017 году налоговую базу по прибыли текущего отчетного (налогового) периода можно уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50 %. Такое ограничение установлено новой редакцией статьи 283 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ. Таким образом, при положительном финансовом результате нельзя избежать уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль даже при солидном накопленном убытке прошлых лет. Применять ограничение надо, начиная с декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года [13].
Также необходимо рассмотреть направления совершенствования налоговой системы государства в целом. Одним из главных направлений для решения проблем в системе налогообложения будет применение разновекторной модели налоговой системы. Это означает что предполагается резкое сокращение количества неэффективных налогов и замена налога на прибыль налогом на расходы. То есть государство должно переходить к обложению налогам отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п. [14].
Это предполагает перейти от принципа «больше произвел – больше заплатил» к принципу «больше платит налогов тот, кто больше потребляет и имеет». Это позволит избежать искусственной минимизации налогов, так как занижение одного налога вызовет рост другого. Противоположная направленность налогов – одно из важнейших отличий от действующей системы.
Например, в действующей в России системе налогообложения, НДС и налог на прибыль являются одновекторными налогами. То есть обложению подвергается один и тот же объект, а именно выручка. Предлагаемая же система налогообложения, основанная на разновекторности налогов, позволит решить эту проблему. Если сейчас минимизация НДС за счет увеличения вычетов приводит к снижению налога на прибыль за счет увеличения расходов, то в новой системе минимизация НДС за счет завышения вычетов приведет к увеличению налога на расходы.
Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость. Лишь пять налогов (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций, страховые взносы и НДФЛ) будут взиматься на постоянной основе, а остальные – в зависимости от характера предпринимательской деятельности [14].
Все выше изложенное позволяет сделать вывод, что на сегодняшний день есть два основных направления совершенствования налогообложения. Первое направление – это совершенствование контрольных процедур, второе – радикальное реформирование налоговой системы.
Заключение
Прибыль – важнейший критерий для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, характеризующий его деловую активность и финансовое благополучие. С точки зрения налогообложения прибыль – это источник мобилизации доходов в бюджетную систему.
Обобщая результаты проведенного исследования можно сказать, что на сегодняшний день в России ставка налога ниже средней ставки налога на доходы корпораций за рубежом, что делает привлекательным Россию для притока иностранных фирм, однако сложность законодательства и его нестабильность является негативным фактором для притока иностранного капитала.
Налогообложение прибыли в каждой стране имеет свои особенности. Например, в Эстонии облагается только распределяемая прибыли, а прибыль, инвестируемая в развитие бизнеса, не облагается. Австрии, так же как и в России, прибыль корпораций попадает под двойное налогообложение, а именно облагается прибыль компании и выплачиваемые дивиденды. Необходимо отметить, что в России стоит проанализировать возможность освобождения от налогообложения прибыли, инвестируемой в развитие бизнеса, что позволит стимулировать развитие предприятий.
Далее были выделены основные недостатки налога на прибыль, в том числе проблемы по следующим вопросам:
– расходы должны быть обоснованными;
– расходы должны быть документально подтвержденными;
– проблема хозяйственных операций;
– признание доходов и др.
В рамках последнего этапа исследования были разработаны рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли и налогового администрирования. Было предложено устанавливать максимальный размер резервного фонда (например, в % от выручки), а также разработать систему для каких предприятий с каким объемом задолженности можно создавать резервы, а для каких нет. Частично данная мера реализована в изменениях налогового законодательства в 2017 году.
Список использованных источников
Экономическая сущность прибыли и особенности ее формирования в условиях рыночной экономики – Режим доступа: http://www.abc-people.com/typework/economy/econo-7.htm (дата обращения 16.12.2016)
Буряковский В. В. Финансы предприятий – Режим доступа: http://books.efaculty.kiev.ua/finpd/1/ (дата обращения 18.12.2016)
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 20123 – Режим доступа: http://slovari.yandex.ru/ (дата обращения 15.12.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2015) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 18.12.2016)
Лукасевич И.Я. Собственные источники финансирования предприятий – Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2008/04/25/istochniki_finansirovanija.html (дата обращения 15.12.2016)
Эволюция налога на прибыль – Режим доступа: http://www.financedeeper.ru/fides-118-1.html (дата обращения 15.12.2016)
Изменения в налоговом законодательстве по налогу прибыль – Режим доступа: http://allcons.ru/line/on-line_kons/archive/izn_2014/nalogi/20140123_1/ (дата обращения 18.12.2016)
Новое в налоговом законодательстве с 2015 года – Режим доступа: http://opora51.ru/nalog-2015.html (дата обращения 16.12.2016)
Изменения в законодательства в 2016 году – Режим доступа: http://yuridicheskaya-konsultaciya.ru/zakoni/izmeneniya_v_nalogovom_zakonodatelstve.html#izmeneniya_nalog_na_pribil-2016 (дата обращения 16.12.2016)
Справочно-информационный сайт – Режим доступа: http://www.mgbr.by/articles/?id=47 (дата обращения 15.12.2016)
Официальный сайт Министерства Финансов РФ – Режим доступа: www.minfin.ru (дата обращения 18.12.2016)
10 проблем налога на прибыль – Режим доступа: http://bs-st.ru/public/?id=276 (дата обращения 16.12.2016)
Налог на прибыль с 2017 года. Изменения – Режим доступа: http://www.gazeta-unp.ru/articles/51604-nalog-na-pribyl-s-2017-goda-izmeneniya-qqq-16-m12 (дата обращения 18.12.2016)
Недостатки российской системы налогообложения и пути их преодоления – Режим доступа: http://www.statetaxes.ru/staxs-131-1.html (дата обращения 18.12.2016)
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279с.
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. -М.: Финстатинформ, 2014
Петров А.В. Налоги и налогообложение. – 12-е изд., перераб. и доп. / А.В. Петров. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 654 с.
40
Функции прибыли
Оценочная
Стимулирующая
Фискальная