анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 4
1.1 Особенности ведения бухгалтерского учета бюджетной организации 4
1.2 Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации 10
2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ «УФИМСКОЕ ЛЕСНИЧЕСТВО» 16
2.1 Краткая характеристика «Уфимское лесничество» 16
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГБУ РБ « Уфимское лесничество» 23
2.3 Анализ имущественного положения и обязательств ГБУ РБ «Уфимское лесничество» 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35

Таблица 1 - Анализ ликвидности баланса ГБУ РБ «Уфимское лесничество»
Показатель Условное
обозначение Рекомендуемое
значение Расчет показателя 2011год 2012 год 2013год 1 2 4 5 6 7 Исходные показатели: 1. Краткосрочные (текущие) обязательства 498264 633240 458319 предприятия, тыс. руб. Ккр Х 2. Оборотные активы, тыс. руб. Аоб 680939 1206446 1299502 3. Денежные средства и краткосрочные 25672 45086 78457 финансовые вложения, тыс. руб. Аден Х 4. Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Адеб Х 195871 433879 497816 5. Запасы (за вычетом расходов будущих 434006 657133 643783 периодов), тыс. руб. Азап Х Расчетные показатели 6. Коэффициент абсолютной ликвидности
kл.абс
0,2 0,07 0,16 0,28 7. Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности (коэффициент ликвидности)
kл.сроч
0,8 0,57 1,65 2,03 8. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)
kл.тек
2 1,84 4,17 4,59
По таблице можно сделать выводы, что коэффициент абсолютной ликвидности определяется, как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным долговым обязательствам и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Теоретически достаточным признается значение коэффициента 0,2 ÷ 0,25.
В 2011 году коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,07, а в 2013 году повысился и составил 0,28.
Коэффициент срочной ликвидности - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Теоретически оправданные оценки этого коэффициента - 0,7 ÷ 0,8.
Значение коэффициента срочной ликвидности в 2007 году составило 0,57. В 2013 году значение коэффициента повысилось и составило 2,03.
Коэффициент текущей ликвидности определяется отношением всех оборотных активов к краткосрочным долговым обязательствам предприятия. Теоретическая величина коэффициента равна 2,0 ÷ 2,5.
В 2011 году значение коэффициента составило 1,84, а в 2013 году составило 4,59.
Следовательно, значения всех показателей свидетельствуют о хорошей платежеспособности предприятия и его высокой привлекательности для инвесторов, кредиторов и поставщиков.
Рассчитаем отдельно показатели платежеспособности. Расчеты проведены за период от начала базового 2012 года по конец отчетного 2013 года. Для исчерпывающих выводов, кроме самих показателей, рассмотрим так же отклонение в абсолютных величинах. Результаты расчетов занесены в таблицу 2.
Таблица 2 - Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности ГБУ РБ « Уфимское лесничество»
Показатели Нормальное ограничение Расчет Отклонение На начало периода На конец периода От начала периода От нормы 1.Общий показатель платежеспособности (L1) L1 >1 1,2 1,2 0 0,2 2.Коэффициент абсолютной ликвидности (L2 ) L2 > 0,1- 0,7 0,16 0,28 0,12 0,18 3.Коэффициент критической оценки (L3 ) L3 = 0,7-0,8
Opt L3=1 0,72 0,75 0,03 0,05 4.Коэффициент текущей ликвидности (L4 ) L4=1,5
Opt L4=2,5-3 1,17 1,59 0,42 0,09 5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) Уменьшение показателя в динамике – положительный факт 1,28
1,22 0,04 - 6.Доля оборотных средств в активах (L6) L6 > 0,5 0,8 0,85 -0,05 0,25 7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) L7 >0,1 0,3 0,4 0,1 0,3
Рассчитав показатели платежеспособности, можно говорить об абсолютной платежеспособности предприятия. Платежеспособность так же отражается в расчетах с кредиторской задолженностью, ее сокращению в отчетном году в сравнении с базовым, а так же по расчетом с поставщиками и подрядчиками, персоналом и подотчетными лицами.
Таблица 3 - Расчет показателей финансовой устойчивости ГБУ РБ «Уфимское Лесничество»
Коэффициент Как рассчитывается 2011 год 2012 год 2013 год 1. Коэффициент автономии .
Отношение общей суммы всех средств предприятия к источником собственных средств.
0,7 0,74 0,82 2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.
Отношение всех обязательств к собственным средствам 0,44 0,35 0,22 3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия. 0,27 0,48 0,65 4. Коэффициент маневренности . Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственных средств (собственного капитала) предприятия. 0,14 0,08 0,09
Проведя анализ финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что, благодаря, финансовым вливаниям из Министерства Леса Башкортостана, а так же благодаря частным инвесторам, некоммерческая бюджетная организация Уфимское Лесничество является финансово устойчивым.
Оценка типа финансовой устойчивости предприятия проводится так же на основе трехмерной модели, которая строится на основании данных за последние три года финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В качестве данных, были взяты показатели финансово-хозяйственной деятельности ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» за 2011, 2102 и 2013 года.
Расчеты представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Оценка типа финансовой устойчивости ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» на основе трехмерной модели
Показатель
Расчет показателя
2011 год 2012год 2013год Абсолютные показатели финансовой устойчивости



Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода (СОС)
СОС = Собственный капитал - Внеоборотные активы
182675 573206 841183 Наличие собственных и долго-срочных заемных источников финансирования запасов (СДИ)
СДИ = СОС + Долгосрочные кредиты и займы
182675 573206 841183 Общая величина основных источ-ников формирования запасов (ОИЗ)
ОИЗ = СДИ + Краткосрочные кредиты и займы
680939 1206446 1299502 Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств
СОС = СОС - Запасы
-251888 -122176 162148 Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов

СДИ = СОС - Запасы -251888 -122176 162148 Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов
ОИЗ = ОИЗ - Запасы
246376 511064 620467
Таким образом, мы видим, что в 2007 и 2008 году на тип финансовой устойчивости анализируемого предприятия: Неустойчивое финансовое состояние (М3): М3 = (0, 0, 1), т.е. ; ; .
В 2009 году: абсолютная финансовая устойчивость (М1). Она отвечает следующим условиям: М1 = (1, 1, 1), то есть ; ;
2.3 Анализ имущественного положения и обязательств ГБУ РБ «Уфимское лесничество»
Существует ряд показателей, которыми характеризуются дебиторская и кредиторская задолженности.
Рассчитаем показатели динамики и движения.
Абсолютный прирост задолженности определяется по формуле:
КЗ = КЗ к.п. - КЗ н.п. = 5 768.44 - 24.79 = 5743,65 (1)
Где КЗ к.п. -кредиторская задолженность на конец отчетного периода;
КЗ н.п. - кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Таким образом, мы видим, что с начала 2012 года по отчетный 2013 кредиторская задолженность значительно сократилась.
Данная формула отражает изменение кредиторской задолженности в суммарном выражении, абсолютных величин.
Рассчитаем коэффициент погашения кредиторской задолженности.
К = ПКЗ/ВКЗ = 8,2 (2)
Где ПКЗ - погашено кредиторской задолженности за период (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами)
ВКЗ - Возникло кредиторской задолженности за период (сумма кредитовых оборотов по счетам)
Коэффициент погашения кредиторской задолженности больше 1, говорит о том, что задолженности за прошлые периоды были погашены на текущий период.
Таким образом, с помощью данных расчетов, было выявлено, что кредиторская задолженность была сокращенна так же и за прошедшие периоды.
Перейдем к оценке дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность анализируется исходя из ее структуры. Под структурой дебиторской задолженности понимается оценка всех хозяйствующих субъектов, которых можно назвать кредиторами по отношению к организации.
Таким образом, дебиторская задолженность бывает краткосрочной и долгосрочной, а так же безнадежной, что было рассмотрено в первой части дипломного проекта.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие дебиторскую задолженность.
Доля дебиторской задолженности в основном капитале. Данный показатель отражает, какой процент от общего денежного потока предприятия занимает дебиторская задолженность. Показатель имеет аналитический характер.
Ув = ДЗ/К = 0,23 (3)
Где К - капитал
ДЗ – дебиторская задолженность;
Показатель доли дебиторской задолженности в общем капитале организации составляет 0,23, что говорит о том, что дебиторская задолженность имеет не значительное влияние на общий поток денежных средств организации.
Такого рода показатель является основным при формировании аналитического материала по характеру дебиторской задолженности. При ее не значительном показатели, можно сделать вывод, что в свою очередь доля безнадежной дебиторской задолженности ничтожно мала.
Для более наглядного рассмотрения изменения дебиторской задолженности была составлена диаграмма (См. Рисунок 1).
Рисунок 1 - Изменение дебиторской задолженности ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» за 2011 – 2013 года
От 2011 года к 2013 дебиторская задолженность претерпела 2 изменения – рост от 2011 к 2012 и спад, то есть произошло гашение или обналичивание дебиторской задолженности в 2013 году.
Рассмотрим показатель дебиторской задолженности относительно показателя кредиторской задолженности.
Основным показателем, характеризующий денежный поток относительно обязательств предприятия, является отношение кредиторской задолженности к дебиторской. В данном случаи дебиторская задолженность превышает кредиторскую, что говорит о положительной динамики развития общего денежного потока ГБУ РБ «Уфимское Лесничество».
Представим показатель кредиторской и дебиторской задолженности в виде диаграммы. (См. Рисунок 2)
Рисунок 2 - Структура обязательств ГБУ РБ «Уфимское Лесничество»
Рисунок 2 наглядно показывает, как незначительна кредиторская задолженность по сравнению с дебиторской. Однако, такое положение структуры характерно только для отчетного 2013 года.
В базовом 2012 году такое соотношение было примерно равным. (См. Рисунок 3)
Рисунок 3 - Соотношение обязательств ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» за 2012 год
Значительное сокращение кредиторской задолженности в отчетном году в сравнении с базовым может являться следствием значительным наращением капитала, а так же средств выделяемых из бюджета.
Изучив основные теоретические аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности, были проведены анализы, непосредственно на примере бюджетного учреждения ГБУ РБ «Уфимское Лесничество». В ходе аналитической части были выявлены следующие значительные выводы:
1. Рост стоимости основных средств от базового года к отчетному значителен и составляет 26%;
2. Снижение кредиторской задолженности более чем на 80% был выявлен в отчетном году;
3. Характер дебиторской задолженности исключает безнадежных кредиторов относительно ГБУ РБ «Уфимское Лесничество».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» является предприятием, на базе которого были рассмотрены понятия дебиторской и кредиторской задолженности, а так же проанализированы показатели данных величин и даны рекомендации по их изменению с целью повышения эффективности деятельности организации.
ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» является бюджетным предприятием, которое функционирует за счет регионального бюджета Республики Башкортостан.
Дипломный проект состоит из трех основных частей. Первая часть посвящена теоретическим аспектам ведения бухгалтерского учета бюджетной организации. Выявлены особенности синтетического плана счетов для бюджетных организаций, а так же рассмотрены рекомендации по его применению с целью учета финансово-хозяйственных операций предприятия. Как и синтетический план счетов, бюджетный план счетов так же предполагает двойную запись по дебиту и кредиту для прописывания операции и ее учету.
Для перехода к аналитической части дипломного проекта тек же было необходимо рассмотреть основные понятия и термины, относящиеся к дебиторской и кредиторской задолженности.
Вторая часть дипломного проекта является аналитической частью, основной целью которой является выявление общих характеристик финансово-хозяйственной деятельности организации.
В качестве материала для аналитической деятельности был использован баланс ГБУ РБ «Уфимское Лесничество» за 2012 – 2013 год.
Был проведен вертикальный анализ баланса, целью которого является выявление доли той или иной позиции баланса от общей валюты баланса. В ходе данного анализа было выявлено преобладание основных средств, которые по сумме составляют 26% от общей валюты баланса. Так же было выявлено изменение составляющих баланса от начала периода к концу отчетного периода. За отчетный период была практически погашена кредиторская задолженность, произошло наращение основных средств предприятия, увеличились совокупные оборотные средства, а так же возросла дебиторская задолженность.
Анализ ликвидности выявил ликвидность активов ГБУ РБ «Уфимское Лесничество», а, следовательно, их быстрое обращение в денежном эквиваленте.
Анализ платежеспособности был проведен на основе трехмерной модели, за три последних года. Данный анализ показал, что предприятие, благодаря бюджетным вливаниям, является платежеспособно. Показатели платежеспособности возрастают от начала к концу отчетного периода.
Анализ финансовой устойчивости выявил результаты, сопряженные с результатами платежеспособности. Так как предприятие числится на балансе регионального бюджета Республики Башкортостан, то финансирование происходит, согласно бюджетных смет.
Проведя анализы общего финансового состояния, возникла необходимость проведения более узких анализов, связанных непосредственно с тематикой дипломного проекта. В данном случае это анализы состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2012.
Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие.-М.:Издательство «Дело и Сервис»,2013.-256с.
Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2013-33с.
Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс,2012-42с.
Бабаева Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Проспект», 2014.-112с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2011.-54с.
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. Издание 2-е. - М.:. «Финансы и статистика», 2012.-32с.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ.. - М.: Финансы и статистика, 2013 г.-82с.
Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис,2012.-13с.
Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 2013-21с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2014. - 800 с.
Бородина В.В Малые предприятия. Бухгалтерский учет, отчетность, анализ финансового состояния. - М.: Книжный мир, 2011.
Гетман В.Г. Финансовый учет. - М.: «Финансовый учет и статистика», 2013.
10