Аудит операций с товарами

Оглавление
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы аудита 5
1.1. Цели и задачи проверки 5
1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита 7
Глава 2. Подготовка и планирование аудита 11
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Хлебный дом» 11
2.2. Оценка эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля и рисков существенного искажения отчетности 32
2.3. Оценка уровня существенности и составление программы аудита 34
Глава 3. Аудит операций с товарами 37
3.1. Аудит документального оформления товарных операций и отчетности материально-ответственных лиц о наличии и движении товаров 37
3.2. Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению товаров 39
3.3. Проверка правильности отражения в учете выбытия товаров 41
3.4. Проверка порядка проведения инвентаризации товаров, документального оформления, и учета потерь и уценки 43
3.5. Подготовка информации руководству аудируемого лица по результатам проверки 47
Заключение 49
Список литературы 51
Приложения 54

ОАО «Хлебный дом» расчеты производит по свободным отпускным ценам с НДС, с покупателями – по продажным ценам с НДС. В первичных и расчетных документах на отгруженный товар должны содержаться заполненные реквизиты «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС».Платежное требование, подлежащее оплате, вносят в регистры учета выполнения договоровпоставки поставщиками. После этого платежные требования с товарными документами передаются материально-ответственному лицу для контроля при примеке товаров. После оприходования товаров на складе эти документы записывают в товарные отчеты, затем в журнале регистрации документов проставляется дата оприходования товаров, номер и дата товарного отчета.Товарно-транспортные накладные вместе с платежными документами регистрируются в книге покупок для подтверждения оплаты НДС. Книга покупок хранится в течение 5 лет с даты последней записи. В книге покупок подводятся итоги. Они используются в конце месяца для составления налоговой декларации и вычета суммы НДС из начисленной суммы налога бюджету. В книге покупок регистрируются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные требования.Книга покупок в ОАО «Хлебный дом» ведется автоматизированным способом. Сумма НДС записывается только в сумме фактически поступившего товара. Этот вариант записи НДС предусмотрен учетной политикой предприятия.На получение товаров материально-ответственному лицу выписывается доверенность. С сотрудником заключается договор о материальной ответственности. Доверенность действительна не более чем 15 дней, на ней проставляется номер. Она фиксируется в книге доверенностей. После получения товара в книге делается отметка об использовании поручения. Если товар не получен, доверенность перечеркивается и делается запись «аннулировано», затем сдается в бухгалтерию.Заведующий складом производит прием товара по количеству мест и весу брутто. Работники ОАО «Хлебный дом» проверяют фактическое наличие количества мест, исправность упаковки, тары, массу товара и сопоставляют их с данными товарно-транспортной накладной. При наличии расхождений или повреждений упаковки проверяют содержимое каждого места и составляют акт. Если расхождений не выявлено, материально-ответственное лицо склада подтверждает приемку товара росписью в накладной.Отгрузка товаров со складов предприятия осуществляется автомобильным транспортом. Отгрузка оформляется товарно-транспортной накладной. Их выдают заведующим складами под расписку, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.Счетная проверка документов производится на выислительных машинах. Проверенные накладные передаются на подпись руководителю, а при последующей оплате – главному бухгалтеру. Затем накладная направляется заведующему складом, который отпускает товар и тару.3.2. Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению товаровОтражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций проверяют с помощью подтверждения. Для подтверждения правильности используется проверка документов. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь стоит обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.В ОАО «Хлебный дом» синтетический учет товаров на складах ведется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах». Тара учитывается на активном счете 41, субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Транспортные расходы, взыскиваемые поставщиками, учитываются на счете 44, субсчет 2 «Издержки обращения». Оплата за товары производится с расчетного счета 51 и со специального ссудного счета 66 субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».При приемке товаров может быть обнаружена недостача товаров и тары. Она возникает по следующим причинам: по вине транспортной организации, по вине поставщика, по вине экспедитора, развозящего товар, естественной убыли в пределах нормы. Недостача в пределах норм естественной убыли и по вине материально-ответственных лиц отражается по покупным ценам на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Товары приходуются на фактически поступившую сумму по свободным отпускным ценам без НДС или по ценам первого покупателя без НДС. Для учета НДС открывается счет 18 субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».При проверке выборочно были взяты корреспонденция счетов по поступлению товаров в ОАО «Хлебный дом», представленные в таблице 14. Оплата поставщикам за товары – последующая, учет товаров ведется по свободным отпускным ценам.Таблица 14 – Бухгалтерские проводки по оприходованию товаров на склады№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.123451Поступили и оприходованы товары и тара от поставщиков:А) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС41/160490000Б) НДС, 18%18/46074745,76В) стоимость тары без НДС41/3604900Г) НДС на стоимость тары, 18%18/360747,46Д) транспортные услуги без НДС44/2601900Е) НДС на транспортные услуги, 18%18/360289,83Ж) итого к оплатехх572583,05Окончание таблицы 14123452Произведена оплата за поступившие товары с расчетного счета6051572583,053Отражается уплаченный НДС68/268/218/418/374745,761037,29Бухгалтерские регистры по счету расчетов с поставщиками в ОАО «Хлебный дом» ведутся в разрезе поставщиков и по товарным группам.3.3. Проверка правильности отражения в учете выбытия товаровДля правильной организации синтетического учета реализации товаров со складов важной является следующая информация: назначение и структура счета, на котором отражается реализация товаров; счета, на которых учитываются расчеты с покупателями; момент начисления налогов, уплачиваемых за счет валового дохода от реализации; цены, по которым учитываются расчеты с покупателями.В ОАО «Хлебный дом» для реализации товаров используется счет 90 «Реализация». К счету 90 открыты субсчета:- субсчет 1 «Выручка от реализации»- субсчет 2 «Себестоимость реализации»- субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»- субсчет 5 «Прочие налоги и сборы от выручки». На этом субсчете учитываются отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемые единым платежом; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей продовольствия; отчисления в фонд на пополнение собственных оборотных средств.- субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации».Момент реализации товаров в ОАО «Хлебный дом» установлен момент поступления денег на расчетный счет предприятия. момент реализации установлен в учетной политике.Для расчетов с покупателями при предварительной оплате ведется счет 62 субсчет 2 «Авансы полученные», при последующей оплате за товары счет 45 «Товары отгруженные».Учетная стоимость отгруженных товаров отражается на счете исходя из принципа единства оценки товаров, то есть по каким ценам товары приходуются на материально-ответственное лицо, по таким же ценам они и списываются с него. Так как в ОАО «Хлебный дом» счета расчетов корреспондируют со счетом 41, субсчет 1 «Товары на складах», то насчете расчетов они отражаются также по этим учетным ценам (свободным отпускным).Общая сумма товарооборота, надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах на счете 90 и в Главной книге.При проверке выборочно были взяты корреспонденция счетов по выбытию товаров в ОАО «Хлебный дом», представленные в таблице 15. Таблица 15 – Бухгалтерские проводки по реализации товаров со складов№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.123451Отгружены товары покупателям:А) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС4541/1490000Б) оптовая надбавкахх49000В) НДС на продажную стоимость товаровхх82220,34Г) стоимость тары без НДС4541/34900Д) НДС на стоимость тарыхх747,46Е) транспортные расходы4544/21900Ж) НДС на транспортные расходы4568/2289,83З) итого к оплатехх629057,632Поступили платежи от покупателя за отгруженные в их адрес товары5190/290/145629057,63490000Окончание таблицы 15123453Начисляется НДС на реализованные товары90/368/274745,764В конце месяца производятся отчисления в бюджет за счет валового дохода от реализации (брутто):А) отчисления в фонд поддержки производиетелей с/х продукции, продовольствия, 3,0%90/568/21470Б) целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов, 1,15%90/568/2546,60В) фонд на пополнение собственных оборотных средств, 6,0%90/58328195Списываются издержки обращения на реализованные товары90/244/2274406Определяется и отражается прибыль от реализации (нетто)90/99916724,40В балансе счет 90 не отражается. Полученно сальдо по счету 90 субсчет 9 «Прибыль /убыток от реализации» закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».3.4. Проверка порядка проведения инвентаризации товаров, документального оформления, и учета потерь и уценкиДля подтверждения фактического наличия товаров проводят инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаизацию или наблюдать за процессом ее проведения. Аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товаров.В ОАО «Хдебный дом» организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Руководитель приказом утверждает персональный состав постоянно действующей комиссии и рабочей комиссии. Приказ регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.В состав постоянно действующей комисии входит руководитель предприятия, главный бухгалтер, начальник склада, бухгалтер по учету товаров. В состав рабочей комисии входят бухгалтер, кладовщик, заведующий хозяйством, экономист.Рабочая инвентаризационная комиссия перед началом инвентаризации опломбирует подсобные помещения, склады, проверяет исправность всех весоизмерительных приборов, соблюдает установленные сроки их клеймения. Комиссия получает последние реестры приходных и расходных документов, отчеты о движении товаров.Все товары в присутствии инвентаризационной комиссии группируются, рассортируются по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, удобном для подсчета количества. Товары, подготовленные к отправке согласно выписанным нарядам, но не оплаченные и не вывезенные, распаковываются и вносятся в опись. На всех нарядах своевременно делается соответствующая отметка.Товары, находящиеся в неповрежденной упаковке, то есть в целых пронумерованных кипах, ящиках, проверяются по спецификации или маркировке на таре. Определение массы товаров, хранящихся навалом, производится на соновании обмеров и технических расчетов.Данные о фактических остатках товаров записываются в инвентаризационные описи (форма Инв-3). Опись составляется отдельнопо каждому материально-ответственому лицу. Товары, переданные на ответственное хранение, оформляются инвентаризационной описью (форма Инв-5), а находящиеся в пути – актом инвентаризации (форма Инв-6). Товары, поступившие во время инвентаризации, заносятся в отдельную опись под наименованием «товары, поступившие во время инвентаризации». Одновременно на приходном документе за подписью председателя рабочей комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.Результаты инвентаризации товаров на предприятии сообщаются рабочей комиссией сразу же после инвентаризации и до открытия предприятия. Крупных недостач не выявлено. Для выявления окончательного результата инвентаризации по количеству и сумме, то есть результата склада, составляется сличительная ведомость (форма Инв-13). В ней отражаются результаты инвентаризации в ассортиментном разрезе. Составленная и проверенная сличительная ведомость вместе с подробным описанием материально-ответственных лиц о допущенной пересортице или излишках, недостаче, передаются на рассмотрение постоянно действующей комиссии. Затем постоянно действующая комиссия составляет протокол, который утверждается руководителем.На основании сличительной ведомости на складах, протокола заседания постоянно действующей комиссии бухгалтер отражает в учете результаты инвентаризации материальных ценностей.Стоимость выявленных при инвентаризации излишков имущества зачисляют на увеличение прибыли отчетного года. Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается на издержки производства, а в суммах, превышающих эти нормы, - на виновных физических и юридических лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи по истечении сроков исковой давности (трех лет) списываются за счет прибыли или резервных фондов. В ОАО «Хлебный дом» все потери учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В таблице 16 представлен синтетический учет отражения результатов инвентаризации товаров.Таблица 16 – Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации товаров№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.123451На основании сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации товаров:А) излишки по учетным ценам4192/1500Б) недостача по учетным ценам944110002По решению руководителя предприятия и постоянно действующей инвентаризационной комиссии недостача взыскивается с материально-ответственного лица:А) по свободным розничным ценам с НДСхх1300Б) по учетным ценам73/2941000В) НДС, 15,25%73/268/2198Г) разница в стоимости между учетными и свободными розничными ценами (торговая наценка)73/298/41023Недостача внесена в кассу предприятия5073/213004Отражается торговая надбавка по недостающим товарам98/492/11025Если недостача по решению суда относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:А) сумма недостачи по свободным розничным ценам9273/21300Б) торговая наценка98/492/11023.5. Подготовка информации руководству аудируемого лица по результатам проверкиК наиболее тпичным ошибкам по учета товаров можно отнести следующие:- не заключены договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами;- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товаров;- не ведется аналитический учет товаров в бухгалтерии;- не проводится ежегодня инвентаризация товаров;- неверно ведется учет НДС по поступившим товарам.В результате аудиторской проверки операций с товарами в ОАО «Хлебный дом» может быть выдано безусловно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ОАО «Хлебный дом» операция с товарами за 2014 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ОАО «Хлебный дом» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06декабря2011 г. №402-ФЗ.2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ОАО «Хлебный дом». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит был спланирован и проведен таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет операций с товарами в ОАО «Хлебный дом» соответствует действующему в 2014 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета за 2014 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии операций с товарами.4. В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет операций с товарами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данный раздел учета, по состоянию на 1 января 2015 г.ЗаключениеМожно сделать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.В данной курсовой работе были рассмотрены основы бухгалтерского учета операций с товарами, нормативно-правовое регулирование операций с товарами, основные правила проведения инвентаризации операций с товарами, рассмотрены первичные документы и учетные регистры, используемые при оформлении учета операций с товарами.Основным первичным документом, отражающим операции с товарами, является товарно-транспортная накладная. Бухгалтерский учет операций с товарами осуществляется на счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах». Тара учитывается на активном счете 41, субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».Ошибок при проведении аудита не выявлено.В процессе написания работы было подтверждено, что товарные операции охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия.В данной курсовой работе рассмотрен порядок проведения аудита операций с товарами, включающий следующие этапы: ознакомление аудитора с состоянием учета операций с товарами на предприятии; проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.В работе представлены контрольные процедуры для выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете товарных операций.В практической части работы был проведен аудит операций с товарами в ОАО «Хлебный дом», основной сферой деятельности которого является производство и продажа хлебобулочными изделиями.В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета операций с товарами за 2014 год.В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства и было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.В качестве рекомендации ОАО «Хлебный дом» можно предложить сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему.Список литературы1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95 г.3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.4. Федеральный закон от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. 6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29.07.98 г. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 – утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н.8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 – утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н.9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 – утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 №11н.11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 – утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.12. ПБУ 18/02: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 – утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н.14. Постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. - «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».15. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями на 16 апреля 2005 г.).16. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2008. — 464 с.17. Алибеков Ш.И. Источники информации при аудиторской проверке и ревизии по поручению правоохранительных органов / Ш.И. Алибеков // Финансы. 2006. №4. С.63-65.18. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова др.; Под ред. проф. В.И. Подольского – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.- 583 с.19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для ВУЗов. 3-е изд., перераб. и доп. Изд.: Вузовский учебник, 2010. – 587 с. 20. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 222 с.21. Драгункина Н.В. Теория экономического анализа. Ответы на экзаменационные вопросы: учебное пособие для вузов / Н.В. Драгункина. – М.: Издательство «Экзамен», 2007. – 318 с.22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 717 с.23. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.24. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Теория и практика. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.25. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала. Изд.: Бухгалтерский учет, 2007. – 272 с.26. Парушина Н.В. Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Издательство Форум, 2009. – 560 с.27. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 292 с.28. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях кризиса. Дело и Сервис, 2009. – 224 с.29. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. Учебник. Изд.: Кнорус, 2010. – 416 с.30. Цеханов О.В. Методика подготовки и проведения аудиторской проверки // Экономист лечебного учреждения. №9, 2010. – с. 25-32.31.Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Ростов н/Д. Феникс, 2007. – 443 с.32. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: РИОР, 2009. – 255 с.Приложения