Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (на примере ОАО «Российские сети» и его дочерних организаций)

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты составления консолидированной отчетности 5
1.1. Нормативное регулирование порядка составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 5
1.2. Состав консолидированной отчетности и порядок ее составления в соответствии с МСФО 9
2. Порядок составления консолидированной отчетности на примере ОАО «Российские сети» и его дочерних организаций 14
2.1. Анализ основных показателей финансово-экономической деятельности организации 14
2.2. Порядок составления консолидированной отчетности ПАО «Россети» 21
Заключение 29
Библиографический список 33

Сегмент «Прочие» объединяет несколько операционных сегментов, основной деятельностьюкоторых является продажа электроэнергии, оказание ремонтных услуг и услуг по аренде.Нераспределенные показатели включают в себя главным образом активы и остатки по счетам,относящиеся к исполнительному аппарату Компании.Правление Компании оценивает результаты деятельности, активы и обязательства операционныхсегментов на основе внутренней управленческой отчетности, подготовленной на основе данных,формирующихся по российским стандартам бухгалтерского учета. Для отражения результатовдеятельности каждого отчетного сегмента используется прибыль или убыток до процентныхрасходов, налогообложения и амортизации (EBITDA). Руководство полагает, что показательEBITDA является наиболее показательным для оценки эффективности деятельности операционныхсегментов Группы компанийРоссети.Сверка показателей отчетных сегментов с аналогичными показателями данной консолидированнойфинансовой отчетности включает переклассификации и поправки, которые необходимы дляпредставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.Сверка, увязывающая основные показатели сегментов, представляемых Правлению Группы, саналогичными показателями в данной консолидированной финансовой отчетности представленаниже.Таблица 2.9 - Сверка выручки сегментовПоказательГод,закончившийся31 декабря 2014 г.Год,закончившийся31 декабря 2013 г.Выручка сегментов 931 814931 635Исключение выручки от продаж между сегментами (175 781)(170 655)Переклассификация из прочих доходов 4 324143Прочие корректировки (760)(5 328)Нераспределенная выручка 1111Выручка в Консолидированном отчете о прибыли или убыткеи прочем совокупном доходе759 608755 806Сверка отчетных сегментов по EBITDA представлена ниже в таблице 2.10.Таблица 2.10 – Сверка отчетных сегментов по EBITDAПоказательГод,закончившийся31 декабря 2014 г.Год,закончившийся31 декабря 2013 г.EBITDA отчетных сегментов 200 270157 562Корректировка по выбывшим основным средствам 4 130(182)Корректировка по оценке товарно-материальных запасов 193406Дисконтирование финансовых инструментов261(156)Корректировка по резерву под обесценение дебиторскойзадолженности (821)17 356Корректировка по финансовой аренде 7833 119Обесценение основных средств (78 872)(239 446)Начисленное вознаграждение сотрудникам 300424Признание пенсионных обязательств 437(813)Корректировка по активам, связанным с обязательствами повознаграждениям работникам (164)157Резервы 1 181(2 714)Корректировка по списанию прочих оборотных и внеоборотныхактивов (31)(121)Корректировка финансовых вложений, имеющихся в наличии дляпродажи1 1731 869Восстановление обесценения внутригрупповых векселей 2 4279 983Прочие корректировки 516(3 477)Нераспределенные показатели 51(2 541)131 835(58 574)Амортизация(125 910)(115 942)Процентные расходы по финансовым обязательствам (23 804)(15 500)Процентные расходы по обязательствам финансовой аренды (169)(385)Расход/(экономия) по налогу на прибыль(6 208)31 012Консолидированный убыток за год в отчете о прибыли или убыткеи прочем совокупном доходе(24 257)(159 389)Сверка итоговой суммы активов отчетных сегментов представлена в таблице 2.11.Таблица 2.11 - Сверка итоговой суммы активов отчетных сегментовПоказатель31 декабря 2014 г.31 декабря 2013 г.Итоговая сумма активов сегментов 2 572 9422 483 725Расчеты между сегментами (121 586)(109 257)Внутригрупповые финансовые активы (34 936)(34 715)Взаимозачет торговой и прочей дебиторской и кредиторскойзадолженности (2 860)(386)Корректировка по остаточной стоимости основных средств (404 810)(203 720)Обесценение основных средств (78 872)(239 446)Признание активов, связанных с обязательствами повознаграждениям работникам 6 5526 716Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия1 520533Корректировка резерва под обесценение дебиторскойзадолженности24 71427 769Списание товарно-материальных запасов (554)(661)Корректировка отложенного налога(18 770)(11 681)Авансы выданные (3 939)(14 045)Прочие корректировки 24 20224 430Нераспределенные показатели 20 47616 777Итоговая сумма активов в консолидированном отчете офинансовом положении 1984 0791 946 039Сверка итоговой суммы обязательств отчетных сегментов представлена в таблице 2.12.Таблица 2.12 - Сверка итоговой суммы обязательств отчетных сегментовСверка итоговой суммы обязательств отчетных сегментов представлена ниже:31 декабря 2014 г.31 декабря 2013 г.Итоговая сумма обязательств сегментов 1 083 136995 308Расчеты между сегментами (119 543)(107 343)Взаимозачет торговой и прочей дебиторской и кредиторскойзадолженности (2 860)(386)Корректировка отложенного налога (43 391)(23 585)Пенсионные обязательства 25 51228 971Обязательства по финансовой аренде 9541 431Начисленное вознаграждение сотрудникам 166191Прочие резервы и начисления 4221 870Прочие корректировки (890)(13 008)Нераспределенные показатели 1 769899Итоговая сумма обязательств в консолидированном отчете офинансовом положении945 275884 348Группа компаний Россети осуществляет свою деятельность в Российской Федерации. Соответственно, на бизнесГруппы оказывают влияние экономика и финансовые рынки Российской Федерации, которымприсущи особенности развивающегося рынка. Правовая, налоговая и регуляторная системыпродолжают развиваться, однако сопряжены с риском неоднозначности толкования их требований,которые к тому же подвержены частым изменениям, что, вкупе с другими юридическими ифискальными преградами, создает дополнительные проблемы для предприятий, ведущих бизнесв Российской Федерации.В 2014 году негативное влияние на российскую экономику оказали макроэкономические факторы, втом числе девальвация российского рубля. В декабре 2014 года процентные ставки в рубляхзначительно выросли в результате поднятия Банком России ключевой ставки. Совокупностьуказанных факторов привела к снижению доступности капитала, увеличению стоимости капитала,повышению инфляции и неопределенности относительно экономического роста, что может вбудущем негативно повлиять на финансовое положение, результаты операций и экономическиеперспективы Группы. Руководство Группы считает, что оно предпринимает надлежащие меры поподдержанию экономической устойчивости Группы в текущих условиях.Представленная консолидированная финансовая отчетность отражает точку зрения руководства нато, какое влияние оказывают условия ведения бизнеса в Российской Федерации на деятельность ифинансовое положение Группы компаний Россети.ЗаключениеБольшинство крупных корпораций приобретают или же создают другие многочисленные компании, идя по пути создания своих империй. Финансовая отчетность такой группы предприятий отражает финансовое положение и финансовые результаты деятельности всех таких приобретенных и созданных предприятий, а также финансовое положение и финансовые результаты самой компании. После приобретения акций или доли материнской компанией дочернее предприятие продолжает вести раздельный с материнской компанией бухгалтерский учет. Но на самом деле материнская компания контролирует дочернее предприятие, которое больше не работает полностью самостоятельно. Поскольку материнская компания теперь полностью контролирует дочернюю компанию, по правилам бухгалтерского учета материнская компания должна представить деятельность дочерней компании и свои финансовые операции в сводном (консолидированном) виде (хотя обе компании могут быть отдельными юридическими лицами). Материнская компания делает это посредством публикации консолидированной финансовой отчетности, которая сочетает в себе имущество, обязательства, доходы и расходы головной компании, а также всех ее аффилированных лиц (то есть ее дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия). Если доля материнской компании в дочерней компании — доля меньшинства, то консолидированная финансовая отчетность не даст вам необходимую информацию для принятия решений о ваших инвестициях. Дочерние предприятия при наличии миноритарных акционеров должны сообщать о своих финансовых результатах отдельно от консолидированной отчетности материнской компании. Когда компания владеет всеми обыкновенными акциями или долями (как в унитарных предприятиях) своих дочерних организаций, то в этом случае компании на самом деле не нужно публиковать отчеты о результатах деятельности отдельных ее дочерних организаций, предназначенных для широкой публики. Акционерам даже не нужно знать результаты деятельности таких дочерних компаний. При подготовке консолидированной финансовой отчетности материнская компания должна в первую очередь устранить влияние многочисленных хозяйственных сделок и операций между родительской компанией и ее аффилированными лицами, прежде чем представлять консолидированную финансовую отчетность для широкой общественности. Например, материнская компания должна устранить влияние сделок между родителем и его филиалами на сумму дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы избежать двойного подсчета доходов и не дать читателю финансового отчета впечатление того, что контролирующее предприятие имеет больше прибыли или задолжало больше денег, чем это есть на самом деле. Другие ключевые операции, которые материнская компания должна принять во внимание при подготовке консолидированной финансовой отчетности, следующие. 1. Инвестиции в аффилированные лица. 2. Процентные доходы и расходы.3. Предварительные оплаты.4. Доходы или расходы по дивидендам.5. Управленческие платежи.6. Продажи и покупки. Тем не менее в отчете о консолидированных доходах не должны показываться ни доходы, ни расходы между предприятиями группы. В противном случае в отчетности компании будет дважды учтена одна и та же сделка. Правила бухгалтерского учета требуют, чтобы родительские компании не отражали в консолидированной отчетности такие сделки. Такие операции являются очень важными для материнской компании с точки зрения их влияния на финансовые результаты их деятельности. Устранение из консолидированной финансовой отчетности полученных в результате операций между материнской компанией и ее аффилированными лицами имущества, обязательств, доходов и убытков делает определения финансовых результатов дочерней компании почти невозможным для акционеров, кредиторов и общественности в целом. Но если такие операции были включены в консолидированную отчетность, то стоимость акций материнской компании была бы искажена, потому что такие операции были бы учтены дважды. Акционеры материнской компании не будут знать истинную стоимость имущества и обязательств материнской компании, а также не будут владеть достоверной информацией об истинных доходах и расходах компании. Чтобы разрешить проблему прозрачности отчетности в части аффилированных лиц, была введена сегментная отчетность в составе примечаний к отчетности материнской компании. Подготовка консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО требует от руководства Группы (состоящей из материнской и дочерних, аффилированных компаний и предприятий) выработки оценок и допущений, влияющих на суммы имущества и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходы в течение отчетного периода. Определение допущений требует суждений, основанных на историческом опыте, текущих и ожидаемых экономических условиях и другой имеющейся информации. Фактические результаты деятельности могут отличаться от этих оценок.Библиографический списокНалоговый кодекс Российской Федерации, от 06.08.2001 N 110- ФЗ//СПС «КонсультантПлюс».-http://www.consultant.ru Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011 г.Федеральный закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.10 г. № 167н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. - М. : КНОРУС, 2010. Бархатов, А. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / А. П. Бархатов. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2010. - 484 с. Клинов Н.Н. Учет и отчетность по пенсионным планам//Аудиторские ведомости. – 2014. - №1. – С. 57-63.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 512 с. Проблемы реформирования бухгалтерского учета и налогообложения в современной экономике: материалы Международной научно- практической конференции, 21 ноября 2014 года. г. Тверь. – Тверь: Твер. гос. ун-т, 2014. – 140 с.Сунгатуллина Л.Б. Теория и методология бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов на вознаграждения работников / Л.Б. Сунгатуллина: диссертация на соискание ученой степени д.э.н. по спец. 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика. – Казань, 2014.Шейдман Л.З. Доклад на международной конференции «Развитие бухгалтерского учета в России»/ стенограмма на офиц. Сайте МинфинаРФ, май, 2011.