Учет и контроль денежных средств в бюджетной организации на примере...

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА 6
1.1. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ ОТРАСЛИ ОБРАЗОВАНИЕ 6
1.2. ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ И ИХ СОСТАВ 10
1.3.НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 16
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СОШ №90)…………………………… 23
2.1.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СОШ №90 23
2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 33
2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ 39
2.4.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОТЧЕТНОСТИ 52
3. КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ……………………………………………………………………………….61
3.1. ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 61
3.2. ВНЕШНИЙ КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ 63
3.3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….. 72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………….. 74
ПРИЛОЖЕНИЯ

д.). Поэтому очень важное значение для раскрытия информации использования денежных средств организации имеет форма 0503 721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения.
В этой форме показаны не кассовые расходы учреждения, а фактические. То есть из формы мы можем увидеть сложившуюся дебиторскую или кредиторскую задолженность за год в разрезе статей бюджетной классификации (таблица 2.15).
Таблица 2.15
Анализ кассовых и фактических расходов за 9 месяцев 2014 г.[51]
 Показатели За 9 месяцев 2014 г. Кассовые расходы Фактические расходы Отклонение, тыс. руб. Заработная плата (211) 16212,3 16212,3 0,0 Прочие выплаты (212) 78,8 78,8 0,0 Начисления (213) 4905,0 4905,0 0,0 Услуги связи (221) 74,4 74,4 0,0 Транспортные услуги (222) 70,8 70,8 0,0 Коммунальные услуги (223) 970 970 0,0 Услуги по содержанию имущества (225) 188,6 183,4 -5,2 Прочие услуги (226) 64 64 0,0 Прочие расходы (290) 1176,2 1172,4 -3,8 Увеличение стоимости основных средств (310) 4363,7 4363,7 0,0 Увеличение стоимости материальных запасов (340) 5087,8 5087,8 0,0 Всего 33191,6 33182,6 -9,0
Из сравнения показателей форм 053727 и 053721 видно, что произведены расходы не по всем статьям, т.е. сложилась кредиторская задолженность по ст. 225 «Услуги по содержанию имущества» в сумме 5,2 тыс. руб. и ст. 290 «Прочие расходы» в сумме 3,8 тыс. руб.
В данном Отчете, как и в Балансе ф. 0503730, графы отличаются от Отчета о финансовых результатах деятельности ф. 0503121. В графе "Деятельность с целевыми средствами" отражаются показатели деятельности учреждения по видам финансового обеспечения - 5 "Субсидии на иные цели" и 6 "Бюджетные инвестиции". В графе "Деятельность по оказанию услуг, работ" отражается сумма показателей деятельности учреждения по видам финансового обеспечения - 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)", 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" и 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию". В графе "Средства во временном распоряжении" отражаются показатели деятельности учреждения по виду финансового обеспечения - 3 "Средства во временном распоряжении". В дальнейшем можно выяснить причины образования данной задолженности, определить как данный факт влияет на финансово-хозяйственную деятельность организации.
Безусловно, одной из самых важных форм в бюджетной отчетности является баланс. Счета бюджетного учета отражаются в Балансе (ф. 0503730) по двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса Остатки показываются в разрезе бюджетных средств, внебюджетных средств и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. На начало года отражаются показатели о стоимости активов, обязательств, данные о финансовом результате на начало года. Они равны графам «На конец отчетного периода» предыдущего года. На конец отчетного периода отражаются показатели о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на конец отчетного периода – на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и на конец отчетного финансового года – 1 января, учитывая заключительные записи, проведенные 31 декабря по счетам бюджетного учета по окончании финансового года[11].
Баланс дает характеристику финансового состояния и его движения за период, но дополнительно имеет разделение граф на источники финансирования - бюджетную и внебюджетную деятельность. Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальных активов, непроизводственных активов, материальных запасов).
Структура Баланса ф. 0503730 по графам отличается от Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета ф. 0503130. Если раньше Баланс ф. 0503130 отражал показатели по трем видам деятельности, которые вело учреждение, то Баланс ф. 0503730 содержит показатели по трем графам на начало и конец отчетного периода, отражающие группировочно показатели шести видов деятельности (финансового обеспечения), которые может вести учреждение в бухгалтерском учете (см. рис. 1). В графе "Деятельность с целевыми средствами" отражаются показатели деятельности учреждения по видам финансового обеспечения - 5 "Субсидии на иные цели" и 6 "Бюджетные инвестиции". В графе "Деятельность по оказанию услуг, работ" отражается сумма показателей деятельности учреждения по видам финансового обеспечения - 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)", 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" и 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию". Графа "Средства во временном распоряжении", как была в Балансе ф. 0503130, так и осталась неизменной в ф. 0503730. В ней отражаются показатели деятельности учреждения по виду финансового обеспечения - 3 "Средства во временном распоряжении".
Таблица 2.16
Основные показатели СОШ №90, отраженные в балансе на 01.10.2014 г.[51]
Показатели На начало года, тыс. руб. На конец года, тыс. руб. Бюджетные внебюджетные бюджетные Внебюджетные Актив Денежные средства на счетах 286,7 495,8 237,1 357,4 Пассив Расчеты по принятым
обязательствам 259,9 - - 21,7
Расчеты по платежам в бюджет 31,4 - 3,8 758,3 Прочие расчеты с кредиторами - - 5,2 925,2
Из данных показателей баланса можно сделать вывод, что управление денежными средствами в СОШ происходит неудовлетворительно. Тому причиной то, что учреждение на начало 2013 и за 9 месяцев 2014 г. имело непогашенную кредиторскую задолженность, и в то же время имело остатки денежных средств на счетах. Кредиторская задолженность отрицательно характеризует бюджетное учреждение, поскольку в текущем году приходится погашать задолженность прошлых лет из текущего финансирования.
На начало 2014 года по бюджетным средствам имелся остаток 286,7 тыс. руб., что было чуть меньше создавшейся кредиторской задолженности. Дебиторской задолженности в учреждении не было. Наличие ее так же характеризует бюджетное учреждение не с положительной стороны, поскольку это –прямое отвлечение средств из оборота бюджетной организации. Такой задолженностью может выступать: авансовое перечисление средств во внебюджетные фонды, авансы поставщикам за товары и услуги и др.
Следующим отчетным документом является справка о суммах консолидированных поступлений, подлежащих зачислению на счет (ф.0503725). В справке содержится информация по поступлению межбюджетных трансфертов. Например, СОШ №90 выделяются средства по целевой программе «Развитие образования». Таким образом, мы можем отследить целевые средства. Суммы полученных средств, отраженные в справке, должны соответствовать суммам в финансовом органе.
Таким образом, на современном этапе в соответствие с изменившимися экономическими условиями система отчетности бюджетных учреждений обеспечивает формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении бюджетного учреждения, о расходовании средств на финансирование государственного (муниципального) задания, о принятых и исполненных бюджетных обязательствах и изменениях в их финансовом положении[29, с.10].
Таким образом, из второй главы можно сделать выводы, что учет денежных средств на счетах и в кассе бюджетного учреждения СОШ №90 ведется в соответствии с действующими инструкциями. В отдельных случаях допущены нарушения в учете, которые выражаются в:
-нарушении в выдаче денежных средств в подотчет;
-нецелевом использовании средств;
-неверном исправление отдельных операций в учете денежных средств;
-нерегулярной инвентаризации денежных средств на счете и в кассе.
Данные нарушения требуют внесения предложений по совершенствованию порядка ведения учета денежных средств.

КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Целями контроля денежных средств в организации являются:
-установление законности, достоверности и целесообразности осуществления операций с денежными средствами;
-установление своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности поступления и расходования денежных средств. 
К задачам контроля следует отнести:
1) проведение оценки системы внутреннего контроля операций с денежными средствами в организации; 
2) проведение проверки соблюдения кассовой дисциплины, утвержденного порядка оформления и бухгалтерского учета кассовых операций и расчетов с помощью наличных денежных средств; 
З) установление законности, достоверности и целесообразности проведенных операций с денежными средствами на счетах в кредитных организациях, а так же правильности и своевременности их документального оформления и отражения в учете; 
4) проверка соответствия действующему законодательству совершенных операций по покупке и продаже иностранной валюты, расчетов курсовых разниц по этим операциям и их отражения в учете; 
5) проверка соблюдения достоверности и сопоставимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Поставленные задачи должны решаться при помощи использования следующих источников информации:
1.Организационно- распорядительные документы, в том числе
-приказ о назначении и должностные обязанности работника, осуществляющего кассовые операции;
-договор с указанным работником о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенный в установленной форме;
-перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов по операциям, осуществляемым на счетах в банке;
- договоры на банковское обслуживание и обслуживание в органах ТОФК;
2. Документы бухгалтерского учета, в том числе
-приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации депонентов; авансовые отчеты; журнал выдачи авансовых отчетов, инвентаризационные ведомости по инвентаризации кассы и денежных средств на счетах, выписки банка по счетам с приложенными к ним документами; журнал регистрации платежных поручений; чековые книжки; реестры чеков и др.
2. Регистры синтетического и аналитического учета, в том числе 
Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам «Касса», «Расчетный счет», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.; журнал кассира; кассовая книга; отчеты кассира и др.; 
3. Формы бухгалтерской отчетности, в том числе
- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).
3.2. ВНЕШНИЙ КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
Основным инструментом проведения внешнего контроля в СОШ №90 является ревизия, в ходе которой большая часть внимания уделяется вопросу движения денежных средств.
Ревизия в СОШ №90 должна проводиться один раз в три года финансовым органом, осуществляющим исполнение бюджета. Так же ревизия может проводиться главным распорядителем – управлением образования района.
В первую очередь ревизией оценивается система внутреннего контроля в организации (рис.3.1)
Рис. 3.1.Оценка системы внутреннего контроля в организации
В первую очередь обсуждаются риски в искажении данных учета денежных средств, меры, принимаемые для снижения риска, происходит изучение документов и формулировка предварительных выводов.
Ревизия начинается с внезапной инвентаризации кассы. Эта процедура подразумевает полный полистный пересчет наличных денежных средств и других ценностей, которые находятся в кассе.
 Так же важными вопросами при проведении внешнего контроля является основанная на действующих нормативных актах проверка соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе и соблюдение предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами. 
Далее проводится проверка на соответствие данных бухгалтерской отчетности. Данный контроль включает в себя следующие мероприятия:
1) проверка операций с наличными денежными средствами:
-проверка операций о движении наличных денежных средств;
-проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года;
2)  проверка операций с безналичными денежными средствами.
При проведении проверки операций с наличными денежными средствами за проверяемый период предусматривает изучение операций на предмет:
- предпосылки «возникновения», т.е. имели ли место отраженные в учете операции;
-предпосылки полноты, т.е. все ли операции, которые действительно имели место, отражены в учете;
-правильность отражения сумм и других отличительных признаков (кому, за что, когда и т.д.).
Так же в период ревизии проверяется эффективность расходования денежных средств. Началом проверки эффективности в бюджетном учреждении является изучение вопросов: об утверждении плана финансово-хозяйственной деятельности, графика финансирования государственного (муниципального) задания, графика финансирования иных субсидий, инвестиционных расходов, публичных обязательств. Производится оценка правильности и регулирования плана финансово-хозяйственной деятельности, обоснованности внесения в него изменений.
Если в учреждении ведется аналитическая работа, при ревизии могут потребовать документы, подтверждающие проведение анализа исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности, объяснение причин отклонения исполнения от плана в ту или другую сторону т.д. Отдельным вопросом является оценка эффективности самого обращения денежных средств в организации.
Так же, можно считать, что внешний контроль движения денежных средств в бюджетной организации проводится органами федерального Казначейства. Данный контроль организуется и проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации федеральных учреждений для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных и внебюджетных средств и своевременности совершения операций с этими средствами. В частности, территориальные органы казначейства проводят анализ отчетов об исполнении расходов, которые ежемесячно представляются им всеми бюджетными учреждениями и организациями; проверяют правдивость отраженной в них информации, сверяя итоговые суммы отчетов с выписками банков по счетам этих учреждений и организаций, а также проводят различные проверки с непосредственным выходом на место.
В процессе выполнения по исполнению федерального бюджета и контролю за его исполнением федеральное казначейство имеет полную оперативную и периодическую отчетность о проделанной работе; активно взаимодействуют с контрольно-ревизионными, налоговыми и финансовыми органами. Кроме того, органы федерального казначейства осуществляют контроль за операциями с межбюджетными трансфертами из федерального бюджета в форме субсидий и субвенций в рамках исполнения региональных и местных бюджетов[31, с.13].
Так же частичный внешний контроль денежных средств в бюджетном учреждении осуществляется органом, организующим исполнение бюджета, в частности, финансовым органом. Контроль ведется на соответствие данных бухгалтерской отчетности по поступлению и расходованию бюджетных средств. Предоставляемая в финансовом органе отчетность бюджетных учреждений проверяется в финансовом органе на предмет увязки:
-выбытия средств с единого счета бюджета в финансовом органе бюджетному учреждению и поступления на счет бюджетного учреждения (суммы должны быть равны);
-осуществление перечислений бюджетному учреждению субсидий и кассовые выплаты учреждения (кассовые выплаты не должны быть больше).
Так же финансовым органом проверяется соответствие поданных в отчете данных финансово-хозяйственного плана бюджетного учреждения.
3.3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
 
Оценить состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств в СОШ №90 предлагаем на основании теста- вопросника (Приложение 6). Степень уровня надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета оценивается следующими символами:
1 – низкий;
2 – средний;
3 – высокий
Таким образом, по результатам тестирования состояние системы контроля и бухгалтерского учета денежных средств СОШ №90 установлено, что высокие и средние оценки практически равны количеству низких. Это значит, что состояние контроля за состоянием учета денежных средств в школе может характеризоваться как недостаточно удовлетворительное, в целом не всегда обеспечивающее правильность документального оформления и отражения в учете данной группы учета.
Поэтому необходимо разработать рекомендации по совершенствованию учетной и контрольной работы по учету денежных средств в СОШ №90.Таким шагом может стать усиление внутреннего контроля:
Для организации внутреннего контроля необходимо разработать Положение о внутреннем контроле в СОШ №90.
В этот документ можно включить следующие разделы.
1. Цели, задачи и принципы внутреннего контроля. В данном разделе следует указать нормативные документы, применяемые в рамках указанных мероприятий, а также соответственно их цели и задачи.
2. Порядок организации внутреннего контроля. То есть указать объекты контроля, график проведения мероприятий, порядок их оформления.
3. Права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц. В этом разделе необходимо определить состав комиссии по осуществлению внутреннего контроля, разграничение полномочий и т. п.
4. Ответственность сторон по соблюдению положения о внутреннем контроле
5. Оценка состояния эффективности системы внутреннего контроля в учреждении. Оценка осуществляется субъектами внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях, проводимых руководителем учреждения.
Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме обязаны представить руководителю учреждения объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля.
Только на основании полной и достоверной информации руководитель может принять адекватные меры. Так же следует внести предложение организовать работу бухгалтерской службы с цель организации более действенного контроля на исследуемом участке.
Бухгалтерия, являясь составной частью управленческого аппарата, тесно связана со всеми службами, отделами и подразделениями предприятия, получая от них необходимую для учета и контроля документацию и снабжая их экономической информацией о результатах работы. Тем самым бухгалтерия оказывает непосредственное влияние на экономические показатели деятельности предприятия.  Ответственная роль учетного аппарата требует правильной организации его работы, роста производительности труда счетных работников, укрепления их трудовой дисциплины и повышения деловой квалификации.
Из предыдущей части можно сделать вывод, что организация учета денежных средств в учреждении требует разработки и проведения мероприятий по совершенствованию учета денежных средств и устранению недостатков.
Бухгалтерский учет в СОШ №90 ведется бухгалтерией, в составе которой штатным расписанием предусмотрены 4 сотрудника: главный бухгалтер; заместитель главного бухгалтера; бухгалтер по учету расчетов; бухгалтер по учету кассовых операций (рис. 3.2).
Форма бухгалтерского учета в СОШ №90 автоматизированная, используется программный комплекс «1С: Бухгалтерия».
Рис.3.2.Схема автоматизации и учету обмена информацией в СОШ №90
Учреждению необходимо перейти на сетевую версию программы, рассчитанную на 4 автоматизированных рабочих места (АРМ). Данная версия позволит главному бухгалтеру, а также его заместителю осуществлять контроль за ведением учета подчиненными, а также обмениваться учетной информацией. Стрелками на рис. 3.2 указаны направления обмена учетной информацией.
Кроме того, следует предложить наладить систему внутреннего контроля за первичными документами по движению денежных средств. Первичные документы в бухгалтерии организации обязательно должны проверяться:
-по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
-по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);
-подсчета сумм (правильности произведенных вычислений).
Проверка правильности документа представлена на рисунке 3.3.
Рисунок 3.3.Проверка правильности документа
Считаем, что необходимо и обязательно проводить внутреннюю проверку документов. Поскольку, чтобы проверить документ времени требуется намного меньше, чем затрачивается на его составление (в среднем 10% от затраченного). Но проверка значительно влияет на качество подготовки и достоверность документов, поскольку после ее проведения оно возрастает.
Кроме того, при внутренней проверке повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и происходит значительное снижение времени на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.
Так же в приказе об учетной политике необходимо установить жесткие санкции за несвоевременную и некачественную обработку документов.
При этом необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов. При выявлении фактов несвоевременности представления документов или их некачественного составления главный бухгалтер должен (возможно, после одного-двух предупреждений) подавать руководителю докладную записку и добиваться наложения соответствующих санкций на виновных с объявлением их в приказе по учреждению. Кроме того, важно, по возможности, возложить обязанность по получению исправленных документов на тех же виновных лиц. Это убедит последних в том, что гораздо лучше сразу же проследить за правильностью получаемого от своих подчиненных документа, чем потом принудить их составить еще один документ, устранив ошибки.
Возможны и другие направления совершенствования организации работы бухгалтерии с целью недопущения недостатков в бухгалтерском и налоговом учете, которые должен определять и добиваться их осуществления, прежде всего, главный бухгалтер. Основным правилом при этом должно быть следующее. При выявлении какого-либо нарушения необходимо определить виновного, установить причину появления выявленного недостатка, разработать и принять меры (в том числе с оформлением приказами, распоряжениями и т.д.), позволяющие избежать таких (и подобных) нарушений впредь.
Кроме того, выявленные нарушения обязывают нас сделать предложения по устранению недостатков, т.е. наметить комплекс мер профилактического характера в данной области бухгалтерского учета.
1. Необходимо доработать учетную политику организации, указав в ней срок проведения инвентаризации денежных средств на счетах и в кассе.
2. Усилить контроль со стороны администрации за системой выдачи денежных средств в подотчет.
3. В целях предотвращения хищений и различного рода злоупотреблений, недопущения махинаций с наличными денежными средствами, а так же в целях их экономии заключить договора с поставщиками работ и услуг и взаиморасчеты с ними вести только по безналичному расчету.
4. Перераспределить зоны ответственности за ведение данного участка учета.
5. Не выдавать денежные средства из кассы без визы руководителя организации на служебной записке.
Так же для того, чтобы правовая информация поступала работникам бухгалтерии вовремя предлагается приобрести еще одну лицензионную правовую программу для главного бухгалтера, а поскольку компьютеры сотрудников бухгалтерии будут объединены в локальную сеть, то правовая информация будет доступна для каждого работника.
Это позволит бухгалтерам пройти обучение (как в офисе, так и на рабочем месте), получать специальные информационные материалы. Так же обеспечивается возможность в любой момент позвонить в сервисный центр, заказать необходимые документы или комплект документов по заданной теме, получить консультацию по работе с системой, заказать редкие или не вошедшие в комплект документы.
Повышение квалификации любому бухгалтеру помогают пройти бухгалтерские курсы. На курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров можно получить знания, благодаря которым бухгалтер повысит свой профессиональный уровень и будет в курсе всех сегодняшних событий в бухгалтерском мире. Поэтому следующим предложением должно стать обязательное повышение квалификации всех без исключения бухгалтеров, работающих в данном учреждении. Повышение квалификации можно будет проводить в несколько этапов, чтобы не оголять участки работы.
Таким образом, ошибки и трудности в организации бухгалтерского учета денежных средств предлагается устранить:
- с помощью организации внутреннего контроля за оформлением и составлением документов в отделе по учету денежных средств;
-с помощью подключения бухгалтерии к справочно-информационной системе Консультант Плюс», что позволит бухгалтерам получать специальные информационные материалы и быть в курсе всех новшеств в учете;
-разработкой графика посещения всеми бухгалтерами учреждения курсов повышения квалификации, поскольку нельзя быть хорошим работником, пользуясь устаревшими знаниями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Принципами управления денежными ресурсами в бюджетных учреждениях являются: принцип подведомственности, принцип управления через лицевые счета, принцип финансирования в пределах остатка, принцип прозрачности, принцип санкционирования расходов.
В связи с бюджетной реформой и принятием Закона 83-ФЗ, при управлении денежными средствами бюджетных учреждений появляется ориентированность на конечный результат деятельности. Бюджетные учреждения должны стремиться к более эффективному использованию финансовых ресурсов. Важнейшее значение для достижения этой цели имеет правильная организация бухгалтерского учета денежных средств.
Во второй главы работы был проанализирован бухгалтерский учет денежных средств в СОШ №90 – охарактеризован синтетический и аналитический учет денежных средств, показаны особенности учета денежных средств в бюджетном учреждении образования. Так же охарактеризованы отчетные документы, которые способствуют раскрытию информации о движении денежных средств в бюджетном учреждении.
При анализе организации учета в СОШ №90 выявлены нарушения, которые заключались:
1. В нарушениях в выдаче денежных средств в подотчет;
2. В нецелевом использовании средств;
3. В неверном исправлении отдельных операций в учете денежных средств;
4. В нерегулярной инвентаризации денежных средств на счете и в кассе.
Выявленные нарушения обязывают нас сделать предложения по устранению недостатков, т.е. наметить комплекс мер профилактического характера в данной области бухгалтерского учета.
1. Необходимо доработать учетную политику организации, указав в ней срок проведения инвентаризации денежных средств на счетах.
2. Усилить контроль со стороны администрации за системой выдачи денежных средств в подотчет.
3. В целях предотвращения хищений и различного рода злоупотреблений, недопущения махинаций с наличными денежными средствами, а так же в целях их экономии заключить договора с поставщиками работ и услуг и взаиморасчеты с ними вести только по безналичному расчету.
4. Перераспределить зоны ответственности за ведение данного участка учета.
5. Не выдавать денежные средства из кассы без визы руководителя организации на служебной записке.
Так же ошибки и трудности в организации бухгалтерского учета денежных средств предлагается устранить:
- с помощью организации внутреннего контроля за оформлением и составлением документов в отделе по учету денежных средств;
-с помощью подключения бухгалтерии к справочно-информационной системе Консультант Плюс», что позволит бухгалтерам получать специальные информационные материалы и быть в курсе всех новшеств в учете;
-разработкой графика посещения всеми бухгалтерами учреждения курсов повышения квалификации.
В заключении хочется отметить, что своевременное выявление негативных тенденций в организации учета денежных средств возможно лишь при проведении постоянного внутреннего контроля этого участка работы в учреждении.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в редакции изменений с 01.01.2015 г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. с изм. и доп. от 22.11.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон (в 2 ч.). №117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. изм. и доп.)
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
«О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»): приказ Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н
Приказ Министерства Финансов РФ от 15.12.2010 г. №173-н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета»
Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина России от 01.08.2013 N 65н
О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Министерства Финансов РФ №33-н от 25.03.2011 г.
О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения: Приказ Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н
Положение Центрального Банка РФ от 11.03.2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Кондраков Н. П., Кондраков И. Н.,М.: КноРус , 2010
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ А.А.Чернюк.М.: Высшая школа, 2010
Бюджетный учет по новому плану счетов/Опальская А.Л., Опальский А.Ю.,М: ЗАО «Актион-Медиа, 2011, 320 с.
Барышников А. «Повышение эффективности работы в «1-с Бухгалтерия» /Барышников А //Учет в бюджетных организациях.-2011.-№3
Беляев А. Изменение правового статуса учреждений: деление на бюджетные и казенные /А. Беляев // «Бюджетные учреждения». 2010. N 8
Валова С. Учетная политика бюджетного учреждения на 2012 год// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2012.- N 5
Васильев Ю. Учетная политика учреждения здравоохранения на 2013 год//Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2012.- N 5
Головачёва А.М., Додонова М.В. Учетная политика как инструмент организации бухгалтерского учета //Крымский экономический вестник. 2013. Т. 1. № 2 (03). С. 103-105.
Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2013 году? /Демидов Г.И.// Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 9
Елисеева Г.М. Инструкция по бухучету. Основные положения//Учет в бюджетных учреждениях.-2011.-№2
 Еременко Н.А. Рабочий план счетов бюджетного учреждения как инструмент учетной политики//"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях".- 2013.-№1
Зарипова М. Инвентаризация расчетов по оплате труда и подотчетных сумм// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение».-2011.-№3
Ивлева А. Деньги под отчет//Расчет.-2013.-№6
Комягин Д.Л. О соотношении аудита, финансового контроля и ответственности за нарушение бюджетного законодательства [Текст]// Финансовое право.- 2013. N 6. -С. 2 - 8.
Корецкая Л.К. Учетная политика организации как фундаментальная основа ведения бухгалтерского учета//Казанская наука. -2013. -№ 4.- С. 54-57.
Кочнева Т.П. "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере"-2013.- N 2
Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение//"Налоговый вестник".-2010.-№5
Опальская А.Л. Установлены правила учета в бюджетных учреждениях нового типа//Учет в сфере образования.-2012.-№3
Опальская А.л. Средства во временном распоряжении//Учет в бюджетных учреждениях.-2012.-№1
Опальская А.Л. Выявлены ошибки в учете: как исправить ситуацию//Учет в бюджетных учреждениях.-2012.-№2
Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение//"Налоговый вестник".-2010.-№5
Парасоцкая Н.Н. Учетная политика для бухгалтерского учета в государственном (муниципальном) бюджетном учреждении //"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях".- 2012.- N 20
Практический аудит. Под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. М.: Инфра-М, 2008. — 230 с. 
Расчеты с подотчетными лицами в 2011 году//Финансовый справочник бюджетной организации.-2011.-№3
 Рогуленко Т.М., Пономарёва С.В. Основы аудита.-М: МПСИ, 2011
Романова И.Б., Ермишина О.Ф. Учетная политика для целей налогообложения как инструмент оптимизации налоговых платежей// Симбирский научный вестник. -2012.- № 3 (9). -С. 159-162
Семиткин Ф.И. Оформление расчетных листков –о чем следует помнить/Семиткин Ф.И.//Зарплата в бюджетном учреждении.-2012.-№1
Семенихин В.В.Типовое положение об учетной политике бюджетного учреждения» Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях". -2012. -N 8
Токарев И.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение -2011- № 51
Трушицина А.Ю. Учетная политика для целей налогового учета//"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.-2012.-№ 12
Тюленева Т. А, Овчинникова И.В. Бюджетный учет и отчетность . – Кемерово: КузГТУ, 2012. 
Финансы бюджетных организаций: Учебник/ под. ред. Г.Б.Полака. -М: Вузовский учебник, 2011. – 363 с.;
Федина Г.М. Применение регистров учета и «первички»: новые нормы//Учет в бюджетных учреждениях.-2012.-№4
Фисенко Т.И. Организуем внутренний контроль в учреждении//Учет в бюджетных учреждениях.-2012.-№11
Чернюк А.А.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях, М.: Высшая школа, 2010
Яговкина В.А. Вопросы совершенствования функционирования государственных и муниципальных учреждений/Яговкина В.А.//«Финансы».2012.№1.с.15
Официальный сайт федерального казначейства [Электронный ресурс ] - www.roskazna.ru
Отчеты СОШ №90 за 2011-2013 гг
62
Бухгалтер по учету расчетов АРМ 4
Бухгалтер по учету кассовых операций АРМ №3
Зам. Главного бухгалтера АРМ №2 (бухгалтер по отчетности)
Главный бухгалтер АРМ №1 (СЕРВЕР)
Изучение документов и формулировка предварительных выводов
Запрос документов , регламентирующих данные процедуры
Меры, принимаемые для снижения риска
Обсуждение рисков искажения данных учета денежных средств
Оценка системы внутреннего контроля в СОШ №90
Федеральный, региональный и местные бюджеты
Ресурсы ведомств и организаций
Другие источники (платные и др.)
Финан