Особенности налогообложения НДС экспортно-импортных операций.

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения внешнеэкономической деятельности 5
1.1 Сущность налога на добавленную стоимость 5
1.2 Роль НДС в регулировании экспортно-импортных операций 18
Глава 2. Особенности взимания НДС по экспортно-импортным операциям 23
2.1 Характеристика предприятия 23
2.2 Анализ проведения и особенности возмещения НДС при экспортных операциях ООО «Усольехимпром» 25
Глава 3. Проблемы и перспективы взимания НДС при осуществлении внешней торговли 31
3.1 Недостатки и проблемы в налоговом администрировании НДС 31
3.2 Направление развития НДС во внешней торговле 31
Заключение 37
Список использованной литературы 39

5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» организация заполнит соответствующие графы строки 010 по коду операции 1010401:
- графа 2 - 287 779,2 руб. (переносится из книги продаж по записи 30 сентября 2013 г.);
- графа 4 - 28 800 руб. (переносится из книги покупок).
По строке 020 разд. 5 в соответствующих графах ООО «Усольехимпром» указывает итоговые суммы:
- графа 2 - 287 779,2 руб.;
- графа 4 - 28 800 руб.
По строке 030 ООО «Усольехимпром» указывает сумму налога, исчисленную к уменьшению (гр. 4 стр. 020 + гр. 5 стр. 020 - гр. 6 стр. 020), - 28 800 руб.
Сумма строки 030 данного раздела учитывается при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражается по строке 040 или 050 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» декларации по НДС за III квартал (абз. 8, 10 п. 21 Порядка заполнения декларации).
Представив в МИ ФНС №18 по Иркутской области и УОБАО разд. 5 в составе декларации по НДС, ООО «Усольехимпром» подтвердило свое право не облагать экспортную реализацию по ставке 10 или 18% в течение 270 календарных дней считая с 29 января.
Шаг девятый.
В бухгалтерском учете отразить возмещение НДС.
При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решений о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) ООО «Усольехимпром» в бухгалтерском учете сделает запись.
У ООО «Усольехимпром» отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, поэтому НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). Сумма 28800 рублей по решению налоговой инспекции возмещается из бюджета, в ООО «Усольехимпром» данная сумма направляется на уменьшение задолженности по налогу на прибыль.
ООО «Усольехимпром» является градообразующим предприятием г. Усолье-Сибирское. Проведенный анализ экспортных операций позволяет сделать вывод о том, что на предприятии применяется обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. Все операции проводятся с действующим Налоговым кодексом РФ, возмещение экспортного НДС является правомерным и подлежит возврату в бюджет предприятию.
Глава 3. Проблемы и перспективы взимания НДС при осуществлении внешней торговли
3.1 Недостатки и проблемы в налоговом администрировании НДС
3.2 Направление развития НДС во внешней торговле
Подводя итоги сравнительно-правового анализа законодательства, необходимо отметить, что в целом Россия при формировании своей налоговой системы придерживается общеевропейских подходов и стремится унифицировать и гармонизировать свое налоговое право.
Проанализированный и изложенный материал данного учебного пособия свидетельствует о возможности применения положительного зарубежного опыта в современных методах работы отечественных налоговых органов при модернизации налоговой системы в условиях перехода на инновационный путь развития экономики Российской Федерации. В этой связи представляется целесообразным выделить основные предложения, направленные на совершенствование НДС.
1. Необходимо проведение работы по согласованию законодательства о НДС Российской Федерации с законодательством о НДС государств - членов ЕС, поскольку отличия в правовом регулировании могут негативно влиять на интересы российских участников внешнеэкономической деятельности, ставить их в неравное положение с иностранными лицами, что в целом может оказать отрицательное воздействие на бюджетную систему Российской Федерации.
2. Возмещение НДС является одним из ключевых аспектов администрирования налоговых доходов. Однако данный правовой институт является очень спорным, и процедура возмещения не удовлетворяет потребностям государства в исполнении бюджета по доходам, зачастую нарушает права добросовестных налогоплательщиков.
3. С целью исключения случаев необоснованного возмещения из бюджета сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и заключившими договор на оказание посреднических услуг, в действующее законодательство необходимо внести изменения, согласно которым налоговыми агентами признаются лица, осуществляющие посредническую деятельность.
4. Целесообразно вывести из числа плательщиков НДС как можно большее количество малых предприятий (увеличение пороговой суммы для освобождения от уплаты НДС).
5. Представляется обоснованным существенно сократить налоговый период по НДС, перевести средние предприятия на упрощенную (ежегодную) отчетность по НДС с ежеквартальной уплатой авансовых платежей [11, с.4].
6. Дополнить статью 146 НК РФ следующим положением: "Факт возникновения объекта НДС подтверждается первичной бухгалтерской документацией, бухгалтерским балансом на состояние до совершения операции, после совершения операции, соответствующими выписками из регистров бухгалтерского учета, связанными с операцией, предположительно являющейся объектом НДС, справками из банков о движении денежных средств, связанных с операцией, а также таможенными документами для сделок, сопряженных с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу".
7. Предлагается исключить из налоговой базы те операции, которые выполняются налогоплательщиком "окольными путями" (например, освобождение от НДС операций по продаже предприятия или его части как имущественного комплекса). В отечественной практике указанные операции облагаются НДС по стандартной ставке (ст. 158 НК РФ), что порождает для налогоплательщиков дополнительные материальные и временные затраты в связи с "налоговой оптимизацией". Как известно отечественным специалистам, с целью избежания уплаты НДС вместо продажи предприятия как имущественного комплекса чаще всего продаются его акции (операция не облагается НДС), а при продаже части предприятия отчуждаемые активы выводятся на баланс другого юридического лица с последующей продажей ей его акций. Представляется возможным использовать французский опыт в данном вопросе, введя специальную ставку для данной категории операций либо используя существующую льготную ставку НДС для операций, указанных в ст. 158 НК РФ. Таким образом, продавец будет поставлен в условия свободного выбора: нести риск налоговой ответственности и расходы на подготовку активов к выделению и/или оформлению купли-продажи акций либо уплатить сопоставимую сумму в бюджет в виде НДС по сниженной ставке.
8. Французское определение налоговой базы выглядит более простым и четким, чем содержащееся в п. 2 ст. 154 НК РФ [2, с.34]. Указанный пункт представляется несовершенным с точки зрения техники: перечисление различных типов операций логически не выделено; упоминание ст. 40 НК РФ не является необходимым; особые положения расчета цен для товаров, реализуемых с государственным регулированием цен и с субсидиями, логичнее было бы перенести в отдельный пункт ст. 40 НК РФ. Анализ соответствующих положений французского законодательства обосновывает необходимость выделить операции с безденежной формой расчетов в отдельную категорию, закрепив виды таких операций в НК РФ. Причем следует говорить именно об операциях с безденежной формой расчетов, а не только о бартере (обмене товара на товар). Отметим, что зачет взаимных требований, обмен услугами и работами, обмен товаров на услуги или работы, обмен услуг на работы не подпадают под определение бартера - существенные недостатки ст. 40 НК РФ.
9. Представляется целесообразным предложение по освобождению от НДС с правом на вычет (аналог нулевой ставки налога в отечественной терминологии) временных операций в Российской Федерации. С целью обезопасить бюджет от мошенничества с подобным освобождением предлагается использовать финансовые гарантии в виде депозита, поручительства или налогового аванса. Таким образом, налоговые органы освобождаются от значительного количества процедур, характерных для таможенного оформления экспорта и временного ввоза, оформления уплаты и возмещения налога. Следует отметить, что институт налогового поручительства как способ защиты от незаконных возмещений НДС применяется во многих странах Европы. Его применение могло бы стать позитивным шагом в модернизации отечественного НДС.
10. Необходимо ускорение процедуры возмещения и упрощения отчетности по НДС. Предлагается разработать упрощенную версию декларации с использованием в качестве образца французского либо иного европейского аналога. Использовать в российской практике алфавитную систему для подачи налогоплательщиками деклараций, благодаря которой налоговые органы присваивают налогоплательщикам, чье наименование начинается с определенной буквы алфавита, определенный день месяца в качестве последнего дня подачи декларации. Данный подход позволяет снизить пиковые загрузки, знакомые отечественным налоговикам и налогоплательщикам. Поскольку пик нагрузок и перебои в работе инспекций приходятся на последние дни сдачи отчетности, французские специалисты распределили последние дни, сделав их последними только для малой части налогоплательщиков. Представляется полезным использовать механизм разделения потоков отчетности по дням месяца и в отечественной практике, предоставив налоговым органам возможность устанавливать налогоплательщику персональный день отчетности в определенном диапазоне дат.
11. Предложения по совершенствованию администрирования НДС в виде электронной отчетности плательщиков НДС. Внедрение такой отчетности позволит максимально устранить человеческий фактор и ограничить непосредственный контакт работников налоговых инспекций с налогоплательщиками, а также исключить возможность незаконной корректировки отчетности. Кроме того, представление плательщиками НДС реестров полученных и выданных налоговых накладных в электронном виде поможет отсечь теневой бизнес и навести порядок в системе администрирования НДС. Введение наравне с системой документооборота счетов-фактур в электронном виде системы регистрации налогоплательщиков НДС и предъявление к указанной категории налогоплательщиков, претендующих на возмещение налога из бюджета, ряда требований позволят существенно сократить время проведения сотрудниками налоговых органов контрольных мероприятий и повысить уровень их эффективности, что, несомненно, приведет к увеличению объема поступающих от налога средств в бюджет.
12. Следующим направлением по совершенствованию администрирования НДС предложен процесс внедрения информационной национальной системы (по примеру системы VIES в ЕС). Внедрение данной системы предоставит возможность налоговикам получать информацию о продавце, покупателе, постановке покупателя на учет в качестве плательщика НДС, дате постановки на учет и или снятия с учета, сумме сделки и т.д., также система дает ответ на запрос налогоплательщика о подтверждении НДС-номера, представленного покупателем.
13. С целью разработки мер, направленных на решение проблем незаконного возмещения НДС в разрезе фирм-однодневок, предлагается внести изменения в Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", чтобы исключить возможность регистрации компаний на утерянные паспорта и паспорта умерших. Для этого надо запретить представлять документы на регистрацию по доверенности или по почте, а срок проверки документов при государственной регистрации увеличить с 5 до 30 дней.
14. Для устранения ошибочных налоговых требований представляется разумным внесение изменений в ст. 156 НК РФ, в соответствии с которой реализация по договору комиссии была бы выделена в отдельную категорию и приравнена к двойной купле-продаже (с последовательным выставлением двух счетов-фактур, разница сумм которых была бы равна комиссионному вознаграждению).
15. Предлагается внедрение режима "одного окна" (решение налогоплательщиками всех вопросов по налогу в одном окне, централизованное взаимодействие каждого налогоплательщика с единственным налоговым органом на всей территории Российской Федерации).
16. Необходима оптимизация положений о взаимозависимости и трансфертном ценообразовании, внедрении института предварительного ценового соглашения с целью ограничить чрезмерно широкий круг проверяемых сделок и направить контроль налоговых органов на сделки, осуществляемые по умышленно искаженным ценам.
17. Предлагается возмещение НДС за экспортируемые товары физическим лицам - нерезидентам (мера, применяемая не только в ЕС, для развития туризма).
18. Обосновывается вывод о необходимости проработки и закрепления в отечественном законодательстве более точных критериев установления санкций по налоговым нарушениям, связанным с НДС, аналогично исследованному французскому образцу.
Заключение
Современная налоговая система отвечает потребностям национальной экономики и позволяет обеспечивать стабильную динамику наполнения бюджета. В результате проведенного исследования в данной работе можно сделать следующие выводы:
1. Очевидно, что налоговая нагрузка в Российской Федерации, даже без учета общемировых показателей, в сравнении только с европейскими государствами существенно ниже. В нашей стране достаточно высокий уровень централизации доходов, низкий уровень налогообложения потребления.
2. К проблематике воздействия НДС на общественные экономические процессы, в частности на производственный сектор стоит отнести и неотрегулированность механизма расчета НДС для предприятий.
3. В настоящее время, налог на добавленную стоимость фактически представляет собой налог с продаж, сбор которого осуществляется, однако, не в один прием на стадии продажи товаров конечному потребителю, а в несколько последовательных этапов по мере производства конечного продукта (на разных стадиях его производства). Несмотря на множество разъяснений по вопросам законодательного регулирования исчисления и уплаты НДС у современных предприятий возникает масса спорных моментов, в том числе и по возмещению налога при взаимозачете у предприятий с различными системами налогообложения. Основным направлениям минимизации рисков при исчислении НДС в процессе взаимозачёта по обязательствам юридических лиц можно считать особое внимание к актуальным требованиям налогового законодательства.
4. Это налог, который занимает довольно значительную часть доходов бюджета нашей страны в настоящее время, в то же время, является внушительной составляющее в составе налоговой нагрузке большинства предприятий. Реальные меры по совершенствованию системы налогообложения НДС часто находят свое отражение в изменениях налогового законодательства.
Список использованной литературы
Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993)
Гражданский кодекс Российской Федерации (действующая редакция).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
"Комментарий к Закону Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (постатейный) (Сафоненков П.Н.) ("Деловой двор", 2015)
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.
Кучеров И.И. Налоговые преступления (Теория и практика расследования): Монография. М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2011.
Маслова Д.В. Проблема метода в теории и практике налогового учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 20. С. 11 - 16.
НДС при экспортно-импортных операциях // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2014. N 14. С. 42 - 47.
Ручкина Г.Ф., Терехова Е.В. Возмещение возврата налога на добавленную стоимость: сравнительно-правовое исследование зарубежного и российского законодательства: учебное пособие. М.: Финуниверситет, 2012. 238 с.
Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / под ред. Н.А. Поветкиной. М.: Юриспруденция, 2012. 128 с.
Интернет-ресурсы
www.podati.net – Налоговый портал
www.base.consultant.ru – Консультант Плюс
www.audit-it.ru/news - Портал: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
www.nalvest.com – Журнал «Налоговый вестник»
www.minfin.ru - сайт Министерства финансов РФ;
www.nalog.ru - сайт Федеральной налоговой службы РФ;
www.cnfp.ru - Центр «Налоги и финансовое право»;
www.cbr.ru - сайт Центрального банка РФ;
www.pravitelstvo.gov.ru - сайт Правительства РФ;
www.gks.ru –Федеральная службы государственной статистики РФ;
www.fincontrol.ru – журнал «Финансовый контроль»
www.nalogkodeks.ru - Журнал «Налоговая политика и практика»
www.mosnalog.ru – ФНС по Московской области
40