Учетная политика организации как инструмент формирования финансового результата, ее основные принципы и содержание.

Содержание
Введение 3
1. Методология формирования учетной политики в организации 5
1.1. Понятие, назначение и виды учетной политики 5
1.2. Нормативно-правовая база по формированию и применению учетной политики в организации 6
1.3. Методические подходы к постановке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета 9
2. Анализ учетной политики как инструмента формирования финансового результата ООО «СКиВ» 18
2.1. Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ООО «СКиВ» 18
2.2. Структура учетной политики и порядок ее формирования для бухгалтерского учета в ООО «СКиВ» 23
2.3. Учетная политика ООО «СКиВ» для налогообложения 29
2.4. Мероприятия, направленные на совершенствование учетной политики ООО «СКиВ» 32
Заключение 39
Список использованной литературы 42
Приложения 45
Приложение А - Учетная политика для целей бухгалтерского учета 45
Приложение Б - Учетная политика для целей налогового учета 52

В качестве направлений совершенствования действующей учетной политики в нее необходимо внести ряд изменений и дополнений, в частности:
1. Изменить устаревшую нормативную базу;
2. Внести изменения в части применяемого программного продукта;
3. Установить порядок документального оформления хозяйственных операций;
4. Указать критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности;
5. Разработать схемы учетных записей для учета строительно-монтажных работ;
6. Разработать график документооборота;
7. Разработать приказ о внесении изменений в учетную политику.
Приказ о внесении дополнений и изменений в Положение по учетной политике на 2015 год
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Формулировку: «Во исполнение Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» заменить на формулировку «Во исполнение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Формулировку п. 1.3: «… ведения бухгалтерского учета с помощью программы 1С: Предприятие (версия 7.7)…» заменить на формулировку ««… ведения бухгалтерского учета с помощью программы 1С: Предприятие (версия 8.0)…»
3. Утвердить п. 1.8 в следующей редакции «Документальное оформление хозяйственных операций осуществлять с помощью унифицированных форм первичной учетной документации. В случае отсутствия унифицированных форм документов для оформления каких-либо операций, главный бухгалтер разрабатывает и утверждает формы документов с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»».
4. Утвердить п. 1.9 в следующей редакции «Критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности – существенность поступлений. Устанавливается фиксированный процент от общего итога поступлений – 5%. Если объем поступлений более 5 % от выручки, то он признается доходом от обычных видов деятельности».
5. В качестве приложения к учетной политике утвердить следующую схему корреспонденции счетов:
Таблица 6 - Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
Содержание хозяйственной операции Дт Кт Учет материалов Отпущены материалы на производство работ по договору 1 20.1 10.1 Отпущены материалы на производство работ по договору 2 20.2 10.1 Учет зарплаты и отчислений Начислена заработная плата персоналу, занятому производством работ по договору 2 20.1 70 Начислена заработная плата персоналу, занятому производством работ по договору 2 20.2 70 Начислены страховые взносы с заработной платы основных работников 20.1 69 Начислены страховые взносы с зарплаты персонала, производящего работы по договору 2 20.2 69 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов Отпущены материалы на общепроизводственные нужды 25 10.3 Отпущены материалы на общехозяйственные нужды 26 10.2 Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу 25 70 Начислена заработная плата персоналу общехозяйственному персоналу 26 70 Начислены страховые взносы с заработной платы 25 69 Продолжение таблицы 3.1 общепроизводственного персонала Начислены страховые взносы с зарплаты общехозяйственного персонала 26 69 Учет амортизации Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 02 Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 26 02 Учет арендных платежей Начислена арендная плата за производственное помещение 25 60.1 НДС с арендной платы 19 60.1 Зачет НДС 68.2 19 Начислена арендная плата за офисное помещение 26 60.1 НДС с арендной платы 19 60.1 Продолжение таблицы 6 Зачет НДС 68.2 19 Учет прочих расходов Начислены расходы на электроэнергию, международные, междугородние переговоры, коммунальные платежи 25, 26 60.1 НДС 19 60.1 Зачет НДС 68.2 19 Учет распределения и списания расходов Списаны общепроизводственные расходы 20.1 25 Списаны общепроизводственные расходы 20.2 25 Списаны общехозяйственные расходы 90.8 26
Таблица 7 - Учет выручки от реализации строительных работ по предоплате
Содержание хозяйственной операции Дт Кт Получен аванс от покупателя за производимые работы 51 62.2 Отражен НДС с аванса 62.2 68.2 Отражена выручка от реализации работ 62.1 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Зачтен ранее полученный аванс 62.2 62.1 Восстановлен НДС с аванса 68.2 62.2 Таблица 8 - Учет выручки от реализации строительных работ по этапам
Содержание хозяйственной операции Дт Кт Получение предоплаты Получен аванс от покупателя за производимые работы 51 62.2 Отражен НДС с аванса 62.2 68.2 1 этап Отражена передача работ по 1 этапу 46 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Списана себестоимость первого этапа 90.2 20 Зачтен ранее полученный аванс 62.2 62.1 Восстановлен НДС с аванса 68.2 62.2 Финансовый результат от первого этапа 90.9 99 Переведена оплата за выполнение первого этапа 51 62.1 2 этап Отражена передача работ по 2 этапу 46 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Списана себестоимость первого этапа 90.2 20 Финансовый результат от второго этапа 90.9 99 Переведена оплата за выполнение первого этапа 51 62.1 3 этап Отражена передача работ по 3 этапу 46 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Списана себестоимость первого этапа 90.2 20 Финансовый результат от второго этапа 90.9 99 Переведена оплата за выполнение первого этапа 51 62.1 Отражено окончание работ 62.1 46
6. В качестве приложения к учетной политике утвердить график документооборота. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, что негативно отражается на учете. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота в приложении к учетной политике. Разработанный график документооборота в части учета расчета налога на прибыль ООО «СКиВ» приведен в табл. 9.
Таблица 9 - Графика документооборота по учету налога на прибыль для предприятия ООО «СКиВ»
 Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи Справка-расчет финансового результата от 1 в бухг. Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер Последнего числа в месяце Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер в конце месяца 1 день бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Справка-расчет налога на прибыль 1 в бухг. Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер Последнего числа в месяце Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер в конце месяца 1 день бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года
7. Ввести в действие настоящее дополнение с 1 января 2015 года.
8. В приложении к настоящему приказу привести Учетную политику учреждения с вносимыми изменениями.
9. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера.
Директор _________________________________
Главный бухгалтер _________________________
Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, как бухгалтерского, так и налогового учета, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. В основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
С точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами, так как данные расходы относятся на себестоимость и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Также необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии в бухгалтерию. Необходимо нанять отдельного специалиста по налоговому учету;
б) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
в) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета. Все предложенные рекомендации позволят повысить качество учета, действующей учетной политики, что положительно скажется на результатах деятельности компании.
Заключение
В рамках первой главы изучено понятие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрены основные принципы и допущения. Рассмотрено содержание учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Организация ООО «СКиВ» зарегистрирована 11 января 2010 года. Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «СКиВ», сокращенное – ООО «СКиВ». В соответствии с учредительными документами ООО «СКиВ» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10 000 рублей. Предприятие является юридическим лицом. Место нахождения предприятия: 190103, Санкт-Петербург, улица 8-я Красноармейская, 15/17,Литер А. Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли от выполненных строительно-монтажных работ. Качество выполняемых работ является одним из основных факторов, влияющих на объем их реализации. ООО «СКиВ» выполняет любые работы по монтажу инженерного оборудования зданий и сооружений, отделке, ремонту и реконструкции объектов административного, коммерческого и жилого назначения: офисные и производственные помещения, банки, магазины, торговые центры, развлекательные заведения, рестораны, салоны, клубы, гостиницы, коттеджи, квартиры. На предприятии трудится 14 человек. Анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов прибыли от продаж, чистой прибыли;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне.
В ходе изучения учетной политики предприятия выявлены следующие недостатки:
в учетной политике как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета используется устаревшая нормативная база;
в учетной политике как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета указан программный продукт, который уже был обновлен;
в учетной политике не раскрыт порядок документального оформления операций (применяются унифицированные бланки или предприятие разрабатывает документы самостоятельно);
отсутствует критерий признания выручки в составе доходов от основной деятельности в случае ведения нескольких видов деятельности;
нет схем учетных записей, корреспонденций учета СМР;
отсутствует график документооборота;
изменения в учетную политику не оформляются приказом.
В целях совершенствования учета были предложены следующие мероприятия:
1. Изменить устаревшую нормативную базу;
2. Внести изменения в части применяемого программного продукта;
3. Установить порядок документального оформления хозяйственных операций;
4. Указать критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности;
5. Разработать схемы учетных записей для учета строительно-монтажных работ;
6. Разработать график документооборота;
7. Разработать приказ о внесении изменений в учетную политику.
Также для совершенствования учета необходимо внедрить следующие мероприятия:
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Все эти мероприятия будут способствовать повышению качества учета, учетной политики, а соответственно формированию полной и достоверной информации. Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:
сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.
краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.
уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.
понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.
своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.
рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010); [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Балдин А.Б. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: МЭГУ, 2012. 411с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы статистика, 2011. 374 с..
Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2012;
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2012;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2012
Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
Зудилин А.Б. Бухгалтерский учет на предприятиях.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 297 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2012 – 559с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2010., 752 с.;
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 592 с.
Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011. – 297 с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2011 – 176с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2012. 651с.
Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива, 2010. - 341 с.
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 416 с.
Тишков И.Е. Бухгалтерский учет – М.: Высшая школа, 2010. – 352 с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010, - 137с.
Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. 2-е изд. // Под ред. А.А. Володина. – М.: ИНФРА-М, 2012.
Утехин Э.А. Бухгалтерский учет.- М.: Тандем, 2011. – 437 с.
Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства. Учебное пособие / Федорова Г.В. М.: Омега -Л, 2012. 386 с.
Финансовый менеджмент: теория и практика /под ред. Е.С. Стояновой М.: Перспектива, 2011 – 256 с.
Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев; Москва Проспект 2012
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2010.
Этина М.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ДЕЛО, 2011. – 279 с.
Юдина О.Г. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010 – 527 с.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета // режим доступа: http://lib.rus.ec/b/351769/read
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Приложения
Приложение А - Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Приложение Б - Учетная политика для целей налогового учета
3
Бухгалтерия
Складская служба
Генеральный директор
Отдел строительства
Отдел закупок
Главный инженер
Кладовщик
Рабочие
Начальник отдела
Начальник склада
Задачи финансовой службы
Бюджетирование
Работа с кредитными финансовыми структурами
Оценка и планирование финансового состояния предприятия
Выработка и реализация инвестиционной политики компании
Оперативное управление финансами предприятия
Бухгалтерский, налоговый, финансовый и управленческий учет
Финансово-экономический анализ
Бухгалтер по учету ТМЦ и расчетов
Бухгалтер по заработной плате
Бухгалтер по учету затрат и калькулированию
Главный бухгалтер