Инвентаризация - основной метод учета, контроля и аудита имущества и обязательств организации

Введение 4
Глава I. Инвентаризация: теоретико-методологические аспекты 10
1.1. Понятие инвентаризации, ее виды. Сущность и значение 10
1.2. Методика и порядок проведения инвентаризации. Нормативно-правовое регулирование 16
1.3. Инвентаризация отдельных видов имущества и обязательств 21
1.4. Документальное сопровождение и учет результатов 26
2. Проведение инвентаризации имущества и обязательств на примере компании «Август» 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности компании «Август» 33
2.2. Организация подготовки к проведению инвентаризации 36
2.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей 38
2.4. Инвентаризация иных видов имущества и обязательств 44
2.5. Учет и оформление результатов инвентаризации 49
3. Подведение результатов инвентаризационной работы в компании «…» 53
3.1. Анализ и оценка результатов проведенной инвентаризации 53
3.2. Предложения по оптимизации проведения инвентаризации и построения учета 59
Заключение 78
Список использованных источников 86

В описи необходимо указать следующие сведения:
- от кого поступили запасы,
- когда,
- номер и дата сопроводительного документа,
- наименование запасов,
- количество,
- цена и сумма.
Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны документы.
Товарная продукция, которые подготовлены к отправке, на основании выписанных нарядов, но не оплаченные и не вывезенные покупателями до инвентаризации, включаются в основную инвентаризационную опись как собственные непроданные товары. При этом упакованная товарная продукция, должны быть распакованы (не считая ту товарную продукцию, которая находится в фабричной упаковке) и занесены в опись в натуре, а не по сопроводительным документам. Одновременно на отправку товарной продукции делается отметка о том, что данная товарная продукция включена в инвентаризационную опись за подписью председателя инвестиционной комиссии на всех экземплярах нарядов и прочих документов.
Документы на поступившую товарную продукцию (приходные документы) в период проведения инвентаризации включаются и приходуются в первый товарный отчет, который составлен после проведения инвентаризационных работ.
В период длительного проведения инвентаризационных работ в исключительных случаях может осуществляться отпуск товарной продукции МОЛ и в период проведения инвентаризации (лишь с письменного разрешения руководителя компании «Август», главного бухгалтера и в присутствии инвентаризационной комиссии).
Товарная продукция, которая была отпущена в данный период времени заносится в отдельную инвентаризационную опись под названием «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время проведения инвентаризации», которая оформляется аналогично описи на поступившую товарную продукцию в период проведения инвентаризационных работ, а в расходных документах за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается соответствующая запись.
В том случае, если были установлены факты неоприходования поступившей товарной продукции, надлежит затребовать объяснения лиц, получивших их, а в случае злоупотребления материалы передаются судебно-следственным органам.
Результаты проведения инвентаризации ТМЗ, которые находятся в пути, оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров находящихся в пути», и по каждой отправке приводятся следующие сведения:
- наименование,
- количество,
- стоимость,
- дата отгрузки,
- перечень и номера документов, в результате которых данные запасы учтены на соответствующих счетах.
Вместе с тем по грузам, которые не прибыли в установленный срок и которые числятся в учете как товары в пути, осуществляется проверка на предмет - какие конкретные меры приняты к их розыску.
Таким образом, инвентаризационные описи считаются основными документами, которые фиксируют фактическое наличие и состояние ТМЗ в торговых помещениях и на складе компании «Август».
В описях на товарную продукцию, которая была отгружена и не оплачена в срок покупателями, по каждой отдельно взятой отгрузке приводят следующие сведения:
- наименование покупателя,
- дату отгрузки,
- наименование товарной продукции,
- даты выписки,
- номер и сумму счета-фактуры.
Все инвентаризационные описи надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные передаются председателем инвентаризационной комиссии следующим образом:
- первый экземпляр, заполненный членом комиссии и экземпляр, который заполнен МОЛ передаются в бухгалтерию компании «Август», где ведется учет ТМЗ;
- второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается МОЛ под расписку на первом экземпляре.
На все инвентаризационные описи заполняется специальный перечень в двух экземплярах с распиской главного бухгалтера:
- один экземпляр остается у председателя инвентаризационной комиссии,
- второй в бухгалтерии компании «Август».
Экземпляр описи передается МОЛ в бухгалтерию компании «Август» в день окончания инвентаризации (либо на следующий день, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время)
Передача пакета документов (согласно перечню инвентаризационных описей) осуществляется после их подписания со стороны членов комиссии под расписку.
Инвентаризационные описи, которые оформлены надлежащим образом, сдают в бухгалтерию компании «Август», в которой осуществляется их проверка и где сравнивают наличие средств с данными бухгалтерского учета, а результаты сравнения заносят в сличительную ведомость, в которой указывают следующие сведения:
- фактическое наличие средств на основании данных инвентаризации,
- наличие средств по данным учета,
- результаты сравнения (излишек либо недостача).
По факту завершения инвентаризационных работ в книге контроля за выполнением приказом, связанных с проведением инвентаризации, оформляются соответствующие итоговые записи:
- указываются даты окончания инвентаризации по приказу и фактически,
- указываются суммы недостач и излишков в окончательном варианте,
- дата, утверждающая результаты руководством компании,
- дата принятия мер по недостачам,
- сроки погашения недостачи или передачи дела в следственные органы,
- отметка о погашении недостач и оприходования излишков.
При выявлении расхождений на товарную продукцию между фактическими данными по описи и учетом, бухгалтерией компании «Август» составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов». Расхождения показываются по каждому отдельно взятому наименованию с подробным указанием отличительных признаков, результатов инвентаризации (недостачи или излишки), с предоставлением инвентаризационной комиссии письменных объяснений по существу расхождений с указанием причины, которая вызвала присутствие излишек, сверхнормативную недостачу либо пересортицу товарной продукции МОЛ.
Результаты проведенных инвентаризационных работ по проверке наличия-недостачи ТМЗ, а также и работа инвентаризационной комиссии фиксируются протоколом, в котором указаны итоги инвентаризации. Помимо этого, в данном документе указывают следующие сведения:
- причины недостачи,
- причины боя ТМЗ,
- виновных лиц с указанием выводов по результатам инвентаризации ТМЗ,
- определение конкретных предложений по результатам инвентаризации,
- методы устранения, связанные с взаимозачетом недостач и излишками, списанием товарных потерь в пределах норм естественной убыли.
Согласно предоставленным объяснениям и материалам инвентаризации комиссией проводятся следующие действия:
- установка причин выявленных излишков и недостач,
- на основании установки, определение порядка регулирования разницы между данными бухгалтерского учета и данными проведенных инвентаризационных работ в компании.
На основании решения администрации компании «Август», оформляется специальный распорядительный документ (распоряжение либо приказ), в котором указаны:
- итоги работы инвентаризационной комиссии,
- данные об обязательном возмещении ущерба компании «Август» согласно правовым нормам трудового законодательства России.
Порча либо недостачи возмещаются за счет виновных, на виновного накладывается взыскание.
Как уже было отмечено нами ранее, инвентаризация в компании «Август» проводится согласно стандартам бухгалтерского учета, и имеет строгую форму проведения и оформления результатов инвентаризации, что со своей стороны показывает уровень работы всего трудового коллектива этой компании.
В первую очередь, результаты показывают уровень профессиональной пригодности руководителя и главного бухгалтера, которые несут непосредственную ответственность за организацию хранения и учета ТМЦ. Инвентаризационные материалы, которые утверждены руководителем компании «Август», представляют собой непосредственное основание для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете тем периодом времени, в течении которого проводились инвентаризационные работы.
Результаты проведения инвентаризации ТМЗ отражаются непосредственно на счетах бухгалтерского учета согласно оформленным сличительным ведомостям.
Расхождения, которые были выявлены в процессе проведения инвентаризационных работ в целях определения соответствия наличия по факту имущества с данными бухгалтерского, описываются в сличительной ведомости на основании итогов инвентаризации ОС по форме №ИНВ-18. Данные расхождения в бухгалтерском учете компании «Август» отражаются следующими проводками:
Дт 01.1 «Основные средства в организации»
Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС» - Объект принят к учету
Дт 98.2 «Безвозмездные поступления (ОС)»
Кт 91.1 «Прочие доходы» - Включение в доходы стоимости объектов, не принятых к учету, - по мере начисления амортизации
Дт 01.2 «Выбытие ОС»
Кт 01.1 «Основные средства в организации»
Дт 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»
Кт 01.2 «Выбытие ОС»
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Кт 01.2 «Выбытие основных средств» - Выявлена недостача объекта основных средств
Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - Недостача отнесена на виновное лицо.
Для сопоставления фактического наличия ТМЦ с данными бухгалтерского учета составляется инвентаризационная опись по форме № инв-3.
В связи с тем, что инвентаризация товарной продукции осуществляется как на складах компании, так и в торговых помещения один раз в квартал, то товарные потери, установленные по ее результатам вследствие естественной убыли, образовались и накопились в течение нескольких месяцев межинвентаризационного периода.
Списание таких потерь на расходы компании «Август» предыдущего месяца, когда была проведена инвентаризация товаров, было бы экономически не правильно, так как это вызвало бы необоснованное увеличение расходов в данном месяце и искусственное уменьшение расходов в тех месяцах, в которых не было инвентаризации товаров, что привело к искажению конечного финансового результата компании на протяжении всего межинвентаризационного периода.
Вследствие данных обстоятельств, выявленные торговые потери по причине естественной убыли списываются равномерно между месяцами межинвентаризационного периода. С этой целью следует ежемесячно в течение межинвентаризационного периода начислять резерв на списание естественной убыли товаров в размере, который предусмотрен сметой расходов компании «Август».
Результаты проведенных инвентаризационных работ в компании «Август» должны найти отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации, в годовой финансовой отчетности.
Рассматривая опыт сфере организации и проведения инвентаризации на современном этапе можно отметить, что для улучшения руководства инвентаризационной работой в компании «Август» требуется создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий, состав которых должен в обязательном порядке утверждаться руководителем компании.
Состав постоянно действующих комиссий требуется отражать в учетной политике, основными функциями таких комиссий считаются:
- определенная работа, нацеленная на соблюдение сохранности имущества компании «Август»;
- проведение инструктажа членов инвентаризационной комиссии;
- правильная организация инвентаризации, а в случае необходимости и проведение повторных проверок;
- соблюдение объективности в предоставленных инвентаризационных данных;
- своевременное осуществление контрольных проверок, а также выборочных инвентаризаций по местам хранения ценностей;
- обязательное рассмотрение объяснений от лиц, которыми была допущена недостача либо другое нарушение.
Члены рабочей комиссии несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка на основании приказа руководителя компании «Август», а также своевременность оформления материалов инвентаризации на основании установленного порядка и в соответствии с организационными мероприятиями по проведению инвентаризации по заранее составленному графику (таблица 6).
Таблица 6
График проведения инвентаризации в компании «Август» на 1-е полугодие 2015г.
№ подразделения Планируемая дата проведения инвентаризации Количество инвентаризируемых объектов Отметка о проведении инвентаризации Примечание Склад Вспомогательное производство Розничная сеть Всего
«График составлен … (подписи должностных лиц)».
Немаловажное значение принадлежит оговариванию в соответствующем пункте такой момент, как недопустимость назначения в качестве председателя инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально-ответственных работников два раза подряд.
В тоже время наличие постоянно действующих комиссий не снимает персональной ответственности с руководителя и главного бухгалтера компании «Август», каким бы объектом это не было малым, средним или большим за постановку инвентаризационной работы. В некоторых случаях в период создания нескольких инвентаризационных комиссий осуществляется председателем, который способствует правильности проведения инвентаризации в целом.
Председатель и члены комиссии на основании итогов всех инвентаризационных описей оформляют и подписывают сводный акт о проведенной инвентаризации.
Инвентаризация любого объекта обладает своей техникой проведения. К примеру, инвентаризация ценностей производится посредством подсчета, взвешивания и измерения с последующей стоимостной оценкой Нематериальные части имущества, такие как долги, которые получают по данным приходно-расходных ордеров, банковских выписок определяются на основе проверок.
Резюмируя вышеизложенную информацию о порядке проведения инвентаризации, для наглядности этапов автором данной работы предлагается оформление сетевого графика (рис.), который при минимальной корректировке применим для разных объектов учета.
1 2 3 4 11 13 14 15 16 17 20 21 22 23
Рис. - Сетевой график инвентаризации товаров в розничной торговой точке
Расшифровка событий, представленных на сетевом графике, приведена в таблице 7.
Таблица 7
Расшифровка событий инвентаризации
№ события Наименование работ 1 Оформление приказа о проведении инвентаризации товарной продукции и его вручение председателю инвентаризационной комиссии 2 Инструктаж членов инвентаризационной комиссии 3 Вручение приказа о проведении инвентаризации МОЛ 4 Опломбирование и опечатывание подсобных помещений и прочих мест хранения ТМЦ, имеющих отдельные и дополнительные входы и выходы 5 Получение от МОЛ последнего отчета с выведенным остатком денег в кассе на момент инвентаризации 6 Получение последнего товарного отчета с выведенным в нем остатком товаров на момент инвентаризации 7 Подписка о включении всей приходной и расходной документации в отчет о передаче инвентаризационной комиссии (согласно тексту, который указан на титульном листе инвентаризационной описи) 8 Проверка инвентаризационной комиссией предъявленного кассового отчета и приложенной к нему документации 9 Проверка инвентаризационной комиссией предъявленного товарного отчета и приложенных к нему приходной и расходной документации 10 Визирование всех приходных и расходных документов, приложенных к товарному отчету 11 Проверка весоизмерительных приборов, которые применяются в работе инвентаризационной комиссией 12 Снятие остатка наличия денежных средств в кассе и установление выручки текущего дня 13 Занесение посредством записи суммы остатка денежных средств в кассе в инвентаризационную опись (при получении денег продавцами за реализованную товарную продукцию) 14 Подписка о том, что все ценности, поименованные в инвентаризационных описях, комиссией проверены в натуре в присутствии МОЛ и претензий к комиссии не имеется 15 Выведение предварительных итогов проведенных инвентаризационных работ 16 Представление инвентаризационных описей по товарной продукции в бухгалтерию компании «Август» 16а Представление прочих документов (товарных, завизированных инвентаризационной комиссией) в бухгалтерию компании «Август» 17 Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии компании «Август» 18 Составление сличительной ведомости по товарной продукции 19 Составление расчетов при выявленной недостаче 20 Отражение данных сличительной ведомости в акте результатов инвентаризации 20а Отражение данных расчета нормируемых потерь в акте результатов инвентаризации 21 Рассмотрение результатов инвентаризационной работы 22 Принятие решения по итогам проведения инвентаризационной работы
Для того, чтобы определить среднюю или ожидаемую продолжительность каждой работы по установленному выше перечню всех работ, следует выделить три оценки:
Тmin - минимальной;
Твв - наиболее вероятной;
Тmах - максимальной продолжительности по формуле:
Отсюда следует, что определяется путь, где суммарная продолжительность работ имеет максимальное значение (от начального и конечного события), а также выявляются резервы времени и ресурсы на работах, которые находятся за пределами этого пути. (40, 115)
Для возможности выявления хищений, которым характерны указанные признаки, возникает необходимость в проведении исследования посредством:
- проверки тех операций, которые содержат отдельно взятые признаки злоупотреблений,
- применения приемов встречной проверки, взаимного контроля, с целью выявления факторов, которые способны указывать на определенные способы сокрытия хищений и злоупотреблений.
С целью пресечения злоупотреблений и нарушений, которые направлены на составление инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы, компании «Август» требуется провести оптимизацию техники ее проведения.
Совершенствование методов, направленных на проведение инвентаризаций, должно быть направлено на применение большого количества документации, в которой будут фиксироваться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как ЭВМ, так и человеком. Данное обстоятельство обуславливается тем, что одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации считается определение результатов инвентаризации, но руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения.
При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить ТМЦ, которые характеризуются завышенным количеством, и принять меры по рассмотрению либо завозу отсутствующих ценностей.
Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача заключается в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации. Инвентаризационной комиссии необходимо определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до возобновления деятельности компании.
Результаты предварительной инвентаризации определяются посредством сравнения остатков по товарно-денежному отчету с фактическими остатками описи, что носит оперативный характер и документального отражения не находят.
Улучшению качества проводимых мероприятий и повышению отчетности членов инвентаризационной комиссии и сотрудников компании способствуют проверки (контрольные) проведенных инвентаризаций, вследствие чего требуется проводить контрольные мероприятия по проверке:
- выполнения планов контрольных проверок,
- какие применяются меры к лицам, которые проводили инвентаризацию на низком уровне,
- каковы результаты.
Исследования показывают, что существуют случаи, когда подобного рода проверки осуществляются достаточно формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица, желательно присутствие вневедомственных органов.
Проверке подлежат ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Также следует подвергать проверке одноименные ценности, находящиеся в одном помещении, но в тоже время записанных в разных местах инвентаризационной описи, а также те ценности, которые записаны в конце описи.
Далее заметим, что в данное время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили различные средства вычислительной и организационной техники, что объясняется, в первую очередь, большим объемом счетной технической работы, выполнение которой рассчитано на сжатые сроки и с наименьшими трудовыми запасами. Несмотря на это, на данный момент учет инвентаризации в компании «Август» не до конца автоматизирован.
Использование ЭВМ привело бы к снижению трудоемкости производимых работ. В анализируемой компании компьютерной техникой снабжены не все подразделения. Подобное обстоятельство вызывает определенные затруднения в проведении инвентаризационных работ. Если данные бухгалтерского учета не затрудняет вывести на бумажные носители, то данные складского учета ведутся в ручную, что затрудняет работу инвентаризационной комиссии.
В заключение рассмотрение данного вопроса, отметим, что в целях оптимизации качества и скорости проведения инвентаризации в компании «Август» требуется внедрение полной автоматизации всех процессов на всех участках данной компании.
Заключение
В связи с функциональным вовлечением России в процессы интеграции, интернационализации и глобализации растет надобность совершенствования системы бухгалтерского учета в целом. Особенный интерес следует уделить вопросу проведения инвентаризаций.
Среди целей проведения инвентаризации можно назвать следующие:
- обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- выявление фактического наличия имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств, выявление задолженности, нереальной к взысканию, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.
В ходе инвентаризации имущества и обязательств, компания также сможет проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и стоимость. Проверяющие выявят некондиционные материальные ресурсы, подготовят документы для их уценки или списания, если это необходимо. А также определят виновных лиц, в случае будет обнаружена недостача, излишки либо порча материальных ресурсов.
Инвентаризация может быть добровольной и обязательной. Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель фирмы.
Обязательную инвентаризацию проводят в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не раньше 1 октября отчетного года;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
- при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях;
- при реорганизации или ликвидации организации и др.
 К проведению как добровольной, так обязательной инвентаризации законодательством предъявляются следующие общие требования. В ходе проведения инвентаризации и после ее проведения компания должна:
1. Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, на которую возлагается организация и контроль проведения всех проверок и инвентаризаций. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества в организации должны быть сформированы рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав таких комиссий утверждают приказом руководителя (форма № ИНВ-22), который регистрируется в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).
2. Использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные специальными постановлениями Госкомстата России для оформления проведения инвентаризации и ее результатов.
3. По результатам инвентаризации имущества составить инвентаризационные описи (акты) установленной формы для каждого вида имущества или обязательств. Учитывая, что для отдельных видов имущества и обязательств инвентаризационные ведомости унифицированных форм отсутствуют – разработать и утвердить формы инвентаризационных ведомостей в дополнение к унифицированным формам.
4. Получить с материально ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т.д.), с участием которых проводят инвентаризацию расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
5. Выявить в ходе инвентаризации фактическое наличие имущества, как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете. Затем полученные результаты необходимо сопоставить с данными бухгалтерского учета и выявить излишки и недостачи.
Если при проведении инвентаризации будут выявлены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (фактическим наличием имущества), бухгалтерия компании должна составить сличительные ведомости. Затем комиссии нужно обсудить результаты инвентаризации и составить заключительный акт с предложениями по урегулированию выявленных при инвентаризации расхождений. Акт подписывают все члены комиссии.
Оформление результатов. По итогам инвентаризации имущества составляется «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26). Комиссия представляет на рассмотрение руководителю организации акт, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и объяснительные записки материально-ответственных лиц. На основании этих документов руководитель компании принимает окончательное решение по устранению недостатков в хранении и учете имущества и возмещению материального ущерба.
Если по результатам инвентаризации были выявлены недостачи, то руководитель организации издает приказ на возмещение недостачи виновными лицами, либо на ее списание на финансовые результаты по решению суда, если виновные лица не установлены. Организация должна хранить документы, подтверждающие факт проведения инвентаризации и обоснованность включения в учет результатов инвентаризации не менее пяти лет.
Выявленные в ходе инвентаризации и утвержденные руководителем расхождения в учете имущества отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Излишек имущества нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующую сумма зачислить на внереализационные доходы организации (Дт счетов учета имущества - Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Стоимость недостачи имущества или его порчи нужно отразить в учете на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи материальных ценностей списываются по фактической себестоимости, а в снабженческих, сбытовых или торговых организациях, которые ведут учет по продажным ценам, - по продажным ценам. Недостачу имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли компания может отнести на издержки производства или обращения, а сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на внереализационные расходы (Дт счета 91 - Кт счетов учета имущества) организации.
В налоговом учете излишки имущества компания включает во внереализационные доходы по рыночной стоимости. Недостачи, в случае отсутствия виновных лиц нужно учесть в составе внереализационных расходов по фактической балансовой стоимости.
Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке, приведенной в Приложении к форме № ИНВ-17. В ходе инвентаризации нужно определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и возможность их погашения.
Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то приказом руководителя ее надо списать. В бухучете это можно оформить следующим образом: кредиторскую задолженность – на внереализационные доходы, дебиторскую - на забалансовый счет 007 и учитывать ее за балансом в течение 5 лет. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда инвентаризация закончена.
Часто встречающиеся ошибки:
К сожалению, в процессе своей работы компании часто нарушают правила проведения инвентаризации и допускают ошибки. Такие погрешности можно условно разделить по последствиям, которые они за собой влекут.
1 группа. Результаты инвентаризации нельзя признать достоверным. Поэтому бухгалтерская отчетность, подтвержденная такой инвентаризацией, недостоверна.
1) нет приказа руководителя о проведении инвентаризации или он оформлен с нарушениями требований законодательства;
2) в состав рабочей комиссии включено проверяемое подотчетное лицо;
3) использованы инвентаризационные документы, не соответствующие требованиям ст. 9 Закона (не использование унифицированных форм при их наличии, использование форм, разработанных организацией, в которых отсутствуют необходимые реквизиты);
4) отсутствуют подписи на инвентаризационных документах или документально подтверждено отсутствие хотя бы одного члена комиссии во время проведения инвентаризации;
5) нет актов сверок с контрагентами или есть неподписанные контрагентами акты сверок по взаиморасчетам.
2 группа. Допущенные нарушения могут привести к искажениям результатов инвентаризации из-за несанкционированного доступа к инвентаризационным документам. В случае, приведенном в подпункте 4, могут быть пропущены ценности, которые есть в компании, но по каким-либо причинам не отраженные в учете.
1) нарушен порядок заполнения инвентаризационных документов (не заполняются все реквизиты, предусмотренные формой документа; ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии; документы после утверждения результатов содержат незаполненные строки);
2) приходные и расходные документы при невозможности остановки хозяйственной деятельности на время инвентаризации не завизированы председателем инвентаризационной комиссии;
3) не закрыт доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи во время перерывов в работе комиссии;
4) сопоставление данных бухгалтерского учета проводится с фактическим наличием имущества, а не наоборот.
Группа 3. Результаты инвентаризации приведут к искажению отображения в учете фактического состояния имущества.
1) нет отметки об обременении объекта учета, если он на момент проведения инвентаризации находится под арестом, залогом и т.п.;
2) стоимость материальных ценностей не соответствует их реальной рыночной стоимости.
В случае наличия указанных нарушений инвентаризация должна быть признана формальной, данные учета и отчетности, подтверждаемые ею, недостоверными. Все это снижает уровень внутреннего контроля и влечет для организации возникновение налоговых рисков и других неблагоприятных последствий.
Тема дипломной работы рассматривалась на примере организации ООО «Август».
ООО «Август» представляет собой юрлицо, осуществляющее коммерческую деятельность на основе Устава.
Орган управления организации представляет Генеральный директор, который формирует хозяйственно-экономическую деятельность, сам принимает всякие решения, которые не противоречат правовым положениям действующего российского законодательства.
Рентабельность производственной деятельности анализируемой компании за 2014г. по сравнению с 2013г. с 10,3% до 11,4% показывает увеличение количества прибыли от производственной деятельности с единицы выручки от реализации продукции.
По результатам операционной деятельности получено прибыли 5985,1 тыс. руб. в том числе от основной деятельности 5981,9 тыс. руб.
План инвентаризации составляется главным бухгалтером на все объекты учета по согласованию с директором.
При проведении инвентаризации в компании «Август» пользуются Методическими указаниями. Проведение инвентаризации компанией планируется с разбивкой по кварталам на год. Кроме такой разбивки на проведение инвентаризации в установленные сроки, политикой компании также предусмотрено проведение и внезапной инвентаризации.
Контроль за правильностью проведения инвентаризации осуществляется главным бухгалтером, а проверка и учет их проведения – директором компании.
Приказ директора компании «Август» представляет собой распорядительный документ, который дает право проведения инвентаризации для инвентаризационной комиссии.
В состав инвентаризационной комиссии в компании «Август» входят следующие работники: директор, главный бухгалтер, один сотрудник из управленческого персонала.
В период проведения расчетов с дебиторами и кредиторами бухгалтерией компании «Август» составляются:
- акты сверки расчетов,
- оформляющаяся на основании данного акта справка о кредиторской и дебиторской задолженности, которая является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. №ИВН-17).
При проведении инвентаризации ОС комиссией осуществляется процедура осмотра объектов и заносит в описи, оформленные в соответствии с утвержденной формой №ИВН-1.
В случае выявления несовпадений с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19, а по итогам проверки отгруженных, но неоплаченных ТМЦ, составляется акт по форме № ИНВ-4, по ТМЦ, находящимся в пути составляет по форме ИВН-6.
Больший эффект в период проведения инвентаризации может быть достигнут в том случае, если контрольно-инвентаризационные службы будут направлены на систематическое наблюдение за деятельностью компании, будут уделять внимание качеству, оперативности и экономичности проведения инвентаризации, что оказывает влияние на качественный и количественный состав инвентаризационных комиссий.
Для возможности выявления хищений, следует проводить исследование посредством:
- проведения проверки тех операций, которые наделены отдельными формальными признаками злоупотреблений,
- применения приемов встречной проверки, взаимного контроля с целью выявления факторов, которые указывают на определенные способы сокрытия хищений и злоупотреблений.
Вследствие данных обстоятельств следует проводить проверку выполнение планов, их результатов, меры, применяемые к лицам, которые проводили инвентаризацию не на должном уровне, так как практика исследований демонстрирует факт того, что существуют случаи, когда инвентаризации проводятся не компетентными лицами и достаточно на формальном уровне.
Список использованных источников
Законодательная база РФ:
Гражданский кодекс РФ (ч.2) от 26.01.1996г. №14-ФЗ // СЗ РФ. 1996, №5, ст. 410.
Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ // СЗ РФ. 2002, №1 (ч. 1), ст. 1.
Налоговый кодекс РФ (ч.2) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000, №32, ст. 3340.
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. №197-ФЗ // СЗ РФ. 2002, №1.
Федеральный закон РФ от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // СЗ РФ. 1998, N 7, ст. 785.
Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. №402- ФЗ «О бухгалтерском учете»// СЗ РФ. 2011, №50, ст. 7344.
Федеральный закон РФ от 02.11.2013г. № 292-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 2013, N 44, ст. 5631.
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об ут