Бухгалтерский учет и анализ расчетов с подотчетными лицами на примере деятельности ООО

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 5
1.1. Понятие и характеристика анализа расчетов с подотчетными лицами 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами 7
1.3. Организация учета расчетов с подотчетными лицами 16
2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ
2.1. Экономическая характеристика ООО «Алмаз» за период 2012- 2014 г.г.
2.2. Анализ организации расчетов с подотчетными лицами ООО «Алмаз»
2.3. Анализ расчетов с подотчетными лицами в ООО «Алмаз» за период 2012- 2014 г.г.
2.4. Основные проблемы, выявленные в процессе анализа ООО «Алмаз» за период 2012- 2014 г.г.
3. ОСНОВНЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «АЛМАЗ»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Алмаз»
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий ООО «Алмаз»
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Как правило, для расчетов посредством корпоративных карт открываются специальные счета. Ведь выпуск корпоративных карт к расчетному счету организации предоставит держателю карты доступ к средствам компании, что может быть небезопасно, особенно если по счету проходят крупные суммы.Нужно понимать, что денежные средства, находящиеся на корпоративной карте, не являются деньгами, которые получил работник. Лишь снятие денег работником либо проведение платежа будет означать, что деньги выданы работнику под отчет и за них нужно отчитаться. При заполнении авансового отчета в строке "Получен аванс" работник должен указать сумму, которую снял с карты либо потратил, рассчитываясь с помощью карты. Ту же сумму нужно проставить в строке "Израсходовано".На предприятии желательно разработать положение (приказ или иной локальный акт) о правилах использования корпоративных карт, в котором нужно предусмотреть, на какие цели могут быть использованы денежные средства с карт, в какой срок работник должен отчитаться по средствам, потраченным с помощью карты или снятым с нее. А также следует разработать регистр с перечнем номеров карт, держателей, дат выдачи и возвратов карт с подписью лица, ответственного за его ведение.Организации и индивидуальные предприниматели должны уведомлять налоговую инспекцию и внебюджетные фонды об открытии счетов. При этом счетом признается расчетный (текущий) счет и иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организаций (п. 2 ст. 11 НК РФ).Поскольку корпоративные карты - это банковские карты, которые привязаны к расчетному счету, о его открытии следует сообщать в том случае, если для выпуска карт открывается новый счет. Делать этого соответственно не нужно, если корпоративные карты привязываются к уже существующему расчетному счету.Уведомить налоговиков и внебюджетные фонды необходимо в течение семи рабочих дней после открытия счета (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).Если организация не уведомит налоговый орган, то будет оштрафована на 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ). Такой же штраф предусмотрен за пропуск срока уведомления внебюджетных фондов (ст. 46.1 Федерального закона N 212-ФЗ).Виновное должностное лицо может быть наказано административным штрафом в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. ст. 15.4, 15.33 КоАП РФ).О выпуске карт сообщать в инспекцию и фонды не надо, поскольку все держатели карт будут пользоваться одним и тем же счетом, принадлежащим организации.Расчетный счет, к которому открыты корпоративные карты, принадлежит организации, и лишь при снятии денег с карты либо при осуществлении платежа посредством карты деньгами пользуется работник.В п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций предусмотрено, что для составления расходного кассового ордера при выдаче денег под отчет необходимо заявление от подотчетного лица. В нем должны быть указаны срок и сумма, на который выданы денежные средства, заверенные подписью руководителя. В отношении безналичных перечислений составление заявления данным положением и иными актами законодательства не предусмотрено.Какими являются расчеты с подотчетными лицами через корпоративные карты: наличными или безналичными?Согласно п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт банковские карты (расчетная (дебетовая), кредитная и предоплаченная) являются электронным средством платежа. А электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств осуществлять перевод денежных средств в рамках безналичных расчетов с использованием в том числе платежных карт (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе").Иными словами, расчеты с подотчетными лицами через корпоративные карты признаются безналичными. Соответственно, правила наличных расчетов к ним не применяются, значит, нет необходимости составлять заявление и визировать его у руководителя на каждое использование карты.При этом для контроля расходов, осуществляемых с помощью корпоративной карты, сумму расходов можно ограничить либо лимитом, установленным к карте, либо прописанным лимитом во внутренних документах компании, либо остатком денег на счете, к которому открыта корпоративная карта.По общему правилу подотчетные лица должны отчитаться не позднее трех рабочих дней с момента истечения срока, на который ими получены наличные деньги под отчет. Отчитывается подотчетник путем предъявления в организацию авансового отчета с приложением подтверждающих документов. Это правило установлено п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций.Однако расчеты с помощью пластиковых карт не приравниваются к выдаче наличных денежных средств, а признаются безналичными расчетами (п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт, п. 19 ст. 3 Федерального закона N 161-ФЗ). Поэтому данный срок в три рабочих дня в случае использования корпоративных карт не действует. Кроме того, за нарушение срока предоставления авансового отчета подотчетным лицом административной ответственности не предусмотрено.Напомним, что административная ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ наступает только за следующие нарушения:- нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.В случае выдачи денег под отчет лицу, не отчитавшемуся по полученным ранее авансам, нарушается порядок выдачи наличных денежных средств (а не порядок ведения кассовых операций), за что административная ответственность не установлена. Так считает и большинство судов (см. Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2013 N 09АП-10884/2013, от 06.05.2013 N 09АП-11841/2013-АК, Решение Арбитражного суда Владимирской области от 28.02.2012 N А11-12659/2011).Получается, что организация может самостоятельно предусмотреть любой срок, в течение которого работник должен отчитаться по суммам, которые снял с карты либо которыми рассчитался с ее помощью.Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Этого требует п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций.Однако данное правило распространяется только на получение работником наличных денег. А расчеты посредством корпоративных карт, как уже упоминалось, не приравнены к расчетам наличными, а признаются безналичными, поэтому названное правило к ним не применяется.Кроме того, арбитры считают, что административной ответственности за данное нарушение не предусмотрено (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-10884/2013).Следовательно, если даже работник не отчитался по сумме, потраченной с помощью корпоративной карты, он вправе снова воспользоваться картой.Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.На практике налоговые органы пытаются переквалифицировать не возвращенные и не использованные в срок работниками подотчетные суммы в налогооблагаемый доход этих работников (см. Постановление ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12).Однако нужно учитывать, что денежные средства, которые выдаются работнику под отчет, являются денежными средствами организации. Работник должен либо потратить их на цели, на которые они ему выданы, либо вернуть в кассу предприятия. По израсходованным суммам подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет с приложением подтверждающих документов.Если работник не отчитался по подотчетным средствам, то у него возникает обязанность по погашению долга перед организацией. До тех пор пока у работника существует обязательство по погашению долга, работник не получает никакой экономической выгоды, так как не вправе распоряжаться данными средствами по своему усмотрению.Организация должна принять все меры по взысканию данной задолженности. Работодатель с согласия работника (ст. 248 ТК РФ) может принять решение об удержании из заработной платы работника суммы для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса. Это можно сделать не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, в размере не более 20% (ст. ст. 137, 138 ТК РФ).При несогласии работника с наличием задолженности по подотчетным средствам, как и при пропуске сроков для принятия решения об удержании, взыскать с работника сумму невозвращенного аванса можно в судебном порядке. В течение года работодатель в соответствии со ст. 392 ТК РФ вправе обратиться в суд с требованием о возмещении причиненных работником убытков (возврата долга).Если и через суд не удастся вернуть свои деньги, то по истечении трехлетнего срока исковой давности числящаяся дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается в налоговом и бухгалтерском учете в состав расходов. Сделать это следует в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 2 ст. 266, п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).Списание задолженности работника будет означать прекращение его обязательств перед организацией по возврату денежных средств, значит, на дату списания задолженности у него и возникнет налогооблагаемый доход.Задолженность работника может быть погашена досрочно, если организация примет решение простить работнику долг (ст. 415 ГК РФ). Тогда на дату прощения долга работник получит право распоряжаться денежными средствами и у него возникнет налогооблагаемый доход (Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610).Таким образом, до тех пор пока есть вероятность того, что работник отчитается, существует возможность удержания неиспользованных сумм (поскольку не истек срок исковой давности), выданные денежные средства не должны признаваться экономической выгодой работника (Постановление ФАС ПО от 01.04.2013 N А55-15647/2012).П. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У ограничены расчеты между юридическими лицами, юридическими лицами и предпринимателями наличными денежными средствами. Лимит составляет 100 000 руб. в рамках одного договора.Однако использование корпоративной банковской карты - это безналичный расчет. Значит, сумма платежа может превышать 100 000 руб., если работник оплачивает товары (работы, услуги) посредством карты.При этом нужно понимать, что снятие наличных денег работником через банкомат означает получение денежных средств под отчет физическим лицом. И поскольку в таком случае подотчетник осуществляет дальнейшие платежи от лица организации, данные наличные денежные средства в расчетах должны использоваться с учетом лимита (Письмо Банка России от 04.12.2007 N 190-Т).Штраф за нарушение лимита расчетов для организации составляет от 40 000 до 50 000 руб. Кроме того, оштрафован может быть и руководитель организации на основании сст. 15.1 КоАП РФ - на сумму от 4000 до 5000 руб.Таким образом, при использовании корпоративных карт для расчетов с подотчетными лицами организации нет необходимости уведомлять об этом налоговую инспекцию и фонды (если, конечно, речь не идет об открытии отдельных счетов для выпуска карты). В силу того что расчеты с подотчетными лицами посредством использования корпоративных карт являются безналичными, на них не распространяются правила наличных расчетов. Поэтому сотруднику нет необходимости визировать у руководителя заявление на использование карты (каждый раз, когда возникает необходимость оплатить ту или иную покупку в производственных целях) и отчитываться о потраченных суммах в течение трех дней, равно как и соблюдать лимит расчетов, установленный только в отношении наличности. Если организация сочтет удобным перечисление подотчетных сумм на зарплатные карты работников, она вправе использовать и такой вариант расчетов с подотчетными лицами.ЗаключениеПроблема учета и анализа расчетов с подотчетными лицами является актуальной, так как в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. В качестве объекта исследования выступило ООО «Алмаз», основной вид деятельности – общестроительные работы.В ходе написания данной работы была изучена организационная структура предприятия, виды деятельности, проанализированы основные показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2012 -2014 г.г., изучена форма ведения бухгалтерского учета, организация учета расчетов с подотчетными лицами, проведена выборочная аудиторская проверка состояния учета расчетов с подотчетными лицами.Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Алмаз» выявил следующее:- эффективность использования основных производственных фондов растет;- эффективность использования трудовых ресурсов возрастает;- на протяжении трех лет ООО «Алмаз» обладает моментальной платежеспособностью, и платежеспособно в перспективе;- финансовое состояние ООО «Алмаз» устойчиво, деятельность фирмы не зависит от заемных источников.- динамика показателей рентабельности свидетельствует о росте эффективности использования активов Общества и росте эффективности деятельности ООО «Алмаз» .ООО «Алмаз» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет автоматизирован и ведется с применением бухгалтерской программы «1С:Предприятие версия 8.0» .Приказом руководителя установлен перечень лиц, которым разрешена выдача денежных средств в подотчет. Приказом руководителя установлены размеры суточных на командировочные расходы.Наличные деньги под отчет в ООО «Алмаз» выдаются:- на хозяйственные нужды (на приобретение сырья, канцелярских и хозяйственных товаров, ГСМ через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.);- в качестве аванса на командировочные расходы.Все операции в организации оформляются унифицированными формами первичной учетной документации.Для расчетов с персоналом по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные расходы и на командировочные расходы в ООО «Алмаз» предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».В целом общий вывод по результатам выборочной аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Алмаз» следующий: - выдаются денежные средств в подотчет при наличии остатка ранее выданного аванса;- выявлен факт несвоевременное представление авансового отчета;- производится выдача суммы под отчет при отсутствии заявления на выдачу денежных средств;- к учету принят первичный документ, не соответствующий требованиям ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»;- нарушен порядок оприходования товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетным лицом.По результатам аудиторского обследования выявлено, что искажение отчетности в сумме 1250,00 руб. меньше рассчитанного уровня существенности (12 тыс. руб.), аудитором может быть выдано положительное аудиторское заключение.В целом учет расчетов с подотчетными лицами не исказил результаты бухгалтерской финансовой отчетности.Для совершенствования расчетов с подотчетными лицами следует предложить следующие мероприятия:- разработка памятки для командированных сотрудников. Готовую памятку вместе со служебным заданием следует выдавать командированному сотруднику;- перечислять подотчетные суммы на корпоративные банковские карты.Список литературыКонституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993г.Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. от 04.11.2014)Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015)– Режим доступа : [КонсультантПлюс]Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Федеральный закон от 30.12.2001г. №197-ФЗ (ред. от 04.11.2014) О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2014 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) – Режим доступа : [КонсультантПлюс]Об аудиторской деятельности. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014)Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 (в ред. Постановления Правительства №1095 от 22.12.2014 г.).Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности, ФСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении.Постановление правительства РФ от 13.10.2008 г. №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»(ред. от 16.10.2014) Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ №186н от 24.12.2010 г.).Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. приказа Минфина РФ №142н от 08.11.2010 г.).Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н).Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") [Электронный ресурс] (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) – Режим доступа : [КонсультантПлюс]Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012г. №55н)Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012г. №55н)Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред.Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н)Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1. (в ред. от 05 января 2004 г.)Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2012. – 958 с.Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях [Текст]: Учебное пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. – М.: Феникс, 2014 . – 317 с.Бровкина Н.Д.Практический аудит [Текст]: учебное пособие для студентов вузов / Н.Д. Бровкин, М.В. Мельник; Фин. акад. при Правительстве РФ. - М. : ИНФРА-М, 2010. – 272 с.Букач Е. Расчеты с подотчетными лицами [Текст] //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2013. - №15. – с. 16-17Вагапова А. Порядок расчетов с подотчетными лицами [Текст] //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 20013. - № 5. – с. 17-18Вайтман В.Е. Выдаем деньги под отчет [Текст] // «Российский налоговый курьер». – 2014 . - №22.Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами [Текст] //Бухгалтерский учет. – 2013. - №5. – с. 3-9.Гиляровская Л.Т., Везорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости предприятия [Текст] – СПб.: Питер, 2012. – 256 с.Гордеев О.В. Оформляем командировочное удостоверение [Текст] //Главбух. – 2013. - № 17. – с. 46-47.Гущина Н.Э. Возврат денежных средств, выданных работодателем [Текст] // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2014. - №6. – с. 12-14.Гарифулин, К. М. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. Пособие / К. М. Гарифулин, В. Б. Ивашкевич. – Казань.: Изд-во КФЭИ, 2010. – 512 с.Данилова В.В. Расчеты с подотчетными лицами [Текст] // «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2014 . - №2.Каганова И. Документы по учету труда и заработной платы [Текст]// «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2014 . - №7.Лукавецкая А.А. Разбираемся с командировочными расходами [Текст] // Главбух. – 2014 . - № 14. – с. 32Мельникова Л.А. Расчеты с подотчетными лицами [Текст] //Современный бухучет. – 2013. - №5. – с. 24-29Мельникова Л.А. Расчеты с подотчетными лицами [Текст] //Современный бухучет. – 2013. - №6. – с. 21-24Мельникова Л.А. Расчеты с подотчетными лицами [Текст] //Бухгалтерия в вопросах и ответах. - 2013. - №1. - с. 11-14Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие для студ., обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» [Текст] / Т. В. Миргородская. - 2-е изд.,перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2010.Овчинникова О.С. Деньги под отчет: оформляем выдачу [Текст] // «Зарплата». – 2010. – №6.Овчинникова О.С. Деньги под отчет: выявляем задолженность [Текст] // «Зарплата». – 2010. - № 9.Овчинникова О.С. Деньги под отчет: как потратить и отчитаться [Текст] // «Зарплата». – 2010. - № 8.Овчинникова О.С. Деньги под отчет: погашение задолженности [Текст] // «Зарплата». – 2010. - № 10. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами [Текст] // Аудитор, 2014 . - №1, с. 20 -29.Палий, В. Ф. Финансовый учет [Текст]: учеб. Пособие / В. Ф. Палий, В. В. Палий. – М.: ИФ ФБК-ПРЕСС, 2014 . – 672 с.Полякова Е.В. Расчеты с подотчетными лицами [Текст] // «Бухгалтер и закон». – 2010. - № 4.Таджетдинова А.Л. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами [Текст] // Аудит и налогообложение, №3 (51), 2012. – с.13-14. Тепляков А.Б. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. 9500 бухгалтерских проводок [Текст]/ А.Б. Тепляков. - (В помощь бухгалтеру). – М.: Ось, 2010. – 400с. Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. Пособие / Р.З. Тумасян. – Изд. 3-е. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2014 . – 730с.Феоктистов И.А. Командировочные расходы. Отражение в налоговом учете [Текст] // Главбух. – 2013. - №13. – с. 19-23.Шорохова Н.А. Налогообложение доходов физических лиц при командировках за рубеж [Текст] // Налоговый вестник. – 2012. - № 10. – с. 52 – 55.Яковлева Н.А. Учет подотчетных сумм [Текст] // «Финансовая газета. Региональный выпуск». - 2010, - № 44.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1– Пример заявления на выдачу денегПриложение 2 – Заявление о выдаче денег под отчет на картуПриложение 3 – Приказ о внесении изменений в учетную политику Приложение 4 – Устав ООО «Алмаз»Приложение 5 Бухгалтерский баланс 2014г.Приложение 6 – Отчет о финансовых результатах 2013г.Приложение 7 – Отчет о финансовых результатах 2014г.Приложение 8 Учетная политикаПриложение 9 – График документооборотаООО «Алмаз»ПРИКАЗ11.01.2014 г. №6О назначении лиц, имеющихправо получения подотчетных сумми сроках сдачи авансовых отчетовПРИКАЗЫВАЮ:1. Утвердить перечень подотчетных лиц, сроки возврата подотчетных сумм, предельные суммы согласно приведенному ниже списку.Перечень подотчетных лиц№ п/пСписок подотчетных лицНазначение авансаСрок возврата подотчетных суммПредельная сумма1Кушов Б.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней80 000=2Недашковский А.А..Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=3Лебедева М.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=4Устюжанинов А.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=5Гагаринов А.В.Почтовые расходы, хоз.расходы, содержание автотранспорта15 и 25 числа каждого месяца60000=6Локтева Н.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=7Тупицин А.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=8Хомякова м.Л.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=9Спирник А.Р.ГСМ, содержание автотранспортаЕженедельно в пятницу6 000=2. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.Директор ООО «Алмаз»__________Кушов Б.В..Приложение 10 – Приказ руководителя об утверждении списка лиц, которым разрешено выдавать денежные средства в подотчетООО «Алмаз»ПРИКАЗ11.01.2014 г. №6О назначении лиц, имеющихправо получения подотчетных сумми сроках сдачи авансовых отчетовПРИКАЗЫВАЮ:1. Утвердить перечень подотчетных лиц, сроки возврата подотчетных сумм, предельные суммы согласно приведенному ниже списку.Перечень подотчетных лиц№ п/пСписок подотчетных лицНазначение авансаСрок возврата подотчетных суммПредельная сумма1Кушов Б.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней80 000=2Недашковский А.А..Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=3Лебедева М.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=4Устюжанинов А.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=5Гагаринов А.В.Почтовые расходы, хоз.расходы, содержание автотранспорта15 и 25 числа каждого месяца60000=6Локтева Н.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=7Тупицин А.В.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=8Хомякова м.Л.Хоз.нужды, представительские расходы, командировочные расходы30 дней20 000=9Спирник А.Р.ГСМ, содержание автотранспортаЕженедельно в пятницу6 000=2. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.Директор ООО «Алмаз» __________Кушов Б.В..Приложение 11 – приказом руководителя об установлении размера суточных и сроков сдачи авансовых отчетовООО «Алмаз» Приказ11.01.2014 г. №7О командировочных расходах на 2014 годПРИКАЗЫВАЮУстановить размер суточных на командировочные расходы в г.Москву и Московскую область, г.Санкт-Петербург и область в размере 600,00 рублей, другие регионы, кроме Кировской области - 400,00 рублей.Установить размер суточных на командировочные расходы в пределах Кировской области - 300,00 рублей.Установить срок сдачи авансовых отчетов не позднее 15 дней со дня получения денежных средств в подотчет, не позднее 3 дней со дня возвращения из командировки.Директор Б.В. КушовПриложение 12 – ДоверенностьНомердоверен-ностиДатавыдачиСрокдействияДолжность и фамилия лица,которому выдана доверенностьРасписка в получениидоверенности123450000003101.10.201410.10.2014бухгалтер Устюжанонов А.В. ПоставщикНомер и дата наряда(заменяющего наряддокумента) или извещенияНомер, дата документа,подтверждающеговыполнение поручения678ОАО "МТС"№ от . .Линия отрезаТиповая межотраслевая форма № М-2Утверждена постановлениемГоскомстата России от 30.10.97 № 71аКодыФорма по ОКУД 0315001по ОКПО 77392200Организация ООО «Алмаз» , ИНН 4345047310/434501001Доверенность № 00000031 Дата выдачи 01 Октября 2014 г.Доверенность действительна по 10 Октября 2014 г.ООО «Алмаз» , ИНН 4345047310\434501001наименование потребителя и его адрес      ООО «Алмаз» , ИНН 4345047310/434501001наименование плательщика и его адрес      Счет № 40702810500001000803 в ЗАО "ПЕРВЫЙ ДОРТРАНСБАНК" в г.КИРОВ, БИК 043304757, корр.сч. 30101810300000000757Доверенность выдана: бухгалтер Локтева Наталья ВалерьевнаПаспорт: серия 33 00 № 402599Кем выдан Октябрьским РОВД г.КироваДата выдачи: 06 Августа 2001 г.На получение от ОАО "МТС"материальных ценностей по счету №1457 от 28.09.2014г.ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПОЛУЧЕНИЮ№п/пНаименованиеЕд. изм.Количество(прописью)1Модем D-LinkштОдин Подпись лица, получившего доверенность ____________________________ удостоверяем.Руководитель предприятия_____________________ (Кушов Б.В..)М.П.Главный бухгалтер____________________________ (Устюжанинов А.В.)Приложение 13 – Расходный кассовый ордер № 804 от 24.10.2014Приложение 14 – Заявление работника на получение из кассы авансаВ бухгалтерию: Выдать аванс в размере _____________«___» Октября 2014г.Директор ООО «Алмаз» _______________ Кушов Д.В..ЗАЯВЛЕНИЕПрошу выдать аванс в размере 10000,00 руб. (Десять тысяч рублей) на содержание автотранспорта«___» Октября 2014г. _______________ _____________________ (подпись) (расшифровка)Приложение 15 – Авансовый отчет №266 от 25.10.2014г.Приложение 16 – Приходный кассовый орде № 682 от 25.10.2014г.Приложение 17 – Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. №Т-9) № 312-К от 18.10.2014г.Приложение 18 – Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. №Т-10а) № 214 от 18.10.2014г.Приложение 19 – Командировочное удостоверение (ф. №Т-10) № 317 от 18.10.2014г.Приложение 20 - ЖурналРегистрации служебных заданий, приказов, командировочных удостоверений работников ООО «Алмаз»Приложение 21 – Схема движения информации по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Алмаз» с использованием бухгалтерской программы «1С:Предприятие» версия 8.0» ┌─────────────────────────────────────┐ │ Первичные документы │ └─────────────────┬───────────────────┘ ┌──────────────────────┼──────────────┬─────────────┐ \│/ \│/ \│/ \│/┌─────────────┴──────────────┐┌──────┴───────┐┌─────┴─────┐┌──────┴───────┐│ Авансовый отчет (ф. N АО-1)││ ││ ││ ││ с оправдательными ││ ││ ││ ││ документами (квитанции ││ Расходный ││ Приходный ││ ││ к ПКО, чеки ││кассовый ордер││ кассовый ││ Бухгалтерская││ контрольно-кассовой ││ (ф. N КО-2) ││ордер (ПКО)││справка-расчет││ техники, товарные чеки, ││ ││(ф. N КО-1)││ ││ накладные, счета-фактуры, ││ ││ ││ ││ акт о приемке материалов) ││ ││ ││ │└─────────────┬──────────────┘└─────┬────────┘└─────┬─────┘└──────┬───────┘ └─────────────────────┴┬──────────────┴─────────────┘ \│/ ┌────────────────────────┴───────────────────────┐ │ Регистр аналитического и синтетического учета: │ │журнал-ордер N 7 "Расчеты с подотчетными лицами"│ └────────────────────────┬───────────────────────┘ \│/ ┌────────────────────────┴───────────────────────┐ │ Главная книга (ф. N Ж-18) │ └────────────────────────┬───────────────────────┘ \│/ ┌────────────────────────┴───────────────────────┐ │ Бухгалтерская отчетность: │ │ бухгалтерский баланс │ └────────────────────────────────────────────────┘┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Документы-основания: ││- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку ││(ф. N N Т-9, Т-9а); ││- командировочное удостоверение (ф. N Т-10); ││- служебное задание для направления в командировку и отчет оего ││выполнении(ф. N Т-10а) │└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Приложение 22 – Заявление работника на получение из кассы авансаВ бухгалтерию: Выдать аванс в размере _____________«___» Октября 2014г.Директор ООО «Алмаз» _______________ Кушов Д.В..ЗАЯВЛЕНИЕПрошу выдать аванс в размере 4000,00 руб. (Четыре тысячи рублей) на содержание автотранспорта«___»Октября 2014г. _______________ _____________________ (подпись) (расшифровка)Приложение 23– Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 71.1Сотрудникиза Октябрь 2014 г.ООО «Алмаз»СубконтоСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периода ДебетКредитДебетКредитДебетКредитГагаринов Алексей Владимирович2 600,002 600,00Кушов Борис Васильевич  45 233,0044 000,001 233,00  Лебедева Марина Владимировна  4 350,404 350,40  Локтева Наталья Владимировна688 12 474,4413 251,50 777,06 Спирник Алексей Романович14200,0014200,00Тупицын Алексей Юрьевич4 846,304 846,30Итого развернутое   Итого688 71 229,7069 996,701 921,00 Приложение 24 – ШахматкаПриложение 25 – Анализ счета 71Анализ счета: 71.1за Октябрь 2014 г.ООО «Алмаз»СчетС кред. счетовВ дебет счетовС кред. счетовВ дебет счетов   В валютеВ валютеСальдо на начало периода688 1021 565,9923470,002646846,35071 229,7073,0060 1 041,41  Обороты за период71 229,7069 996,70Сальдо на конец периода1 921,00 Приложение 26-Анализ ошибок, выявленных при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами за октябрь 2014 годНаименование ошибкиПо данным бухгалтера предприятияПо данным аудитораИскажение отчетности, руб.Рекомендации по устранению ошибок12345Нарушен п. 11 Порядка ведения кассовых операций – выданы денежные средств в подотчет при наличии остатка ранее выданного аванса(выдача 15.10.14г. при начали остатка 800,00 руб.)Бухгалтером выдана сумма в подотчет при наличии остатка ранее выданного авансаСледовало потребовать от подотчетного лица отчет о предыдущей сумме, после этого выдать снова сумму в подотчет нетСледует усилить контроль над остатками денежных средств, выданных в подотчет и впредь не выдавать суммы в подотчет при наличии остатка ранее выданного авансаНарушен п. 11 Порядка ведения кассовых операций – несвоевременное представление авансового отчета (авансовый отчет №259 от 17.10.14 0г. предоставлен с задержкой в 2 дня) Бухгалтер принял отчет, не запросив при этом письменного объяснения подотчетного лица о причинах задержки авансового отчетаБухгалтеру следовало запросить от подотчетного лица письменное объяснение о причинах задержки авансового отчета нетУсилить контроль над сроками выдачи денежных средств в подотчетВыдача суммы под отчет при отсутствии заявления на выдачу денежных средств (выдача средств в подотчет 22.10.204г. двум сотрудникам организации)Бухгалтер выдал сумму в подотчет Бухгалтеру организации следовало запросить оформленное должным образом заявление на имя директора о выдаче денежной суммы в подотчетнетУсилить контроль над порядком выдачи денежных средств в подотчет. Рекомендуется вести учет сумм, выданных в подотчет и заблаговременно информировать работника о необходимости сдачи авансового отчета К учету принят первичный документ, не соответствующий требованиям ФЗ №402«О бухгалтерском учете»(в товарном чеке, приложенном к авансовому отчету №259 от 17.10.2014г.) отсутствует штамп магазина)--1250,00По возможности восстановить штамп магазина в товарном чеке, впредь не допускать подобных случаев Продолжение приложения 3212345К учету принят первичный документ, не соответствующий требованиям ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»(квитанция на оказание услуг шиномонтажа, приложенная к авансовому отчету №266 от 25.10.2014г.)--5000,00Указать в квитанции марку и номер автомобиля, впредь не допускать подобных случаевНарушен порядок оприходования ТМЦ, приобретенных подотчетными лицамиДт 20 Кт 71 2577,00руб.Дт 10 Кт 712577 руб.нет Д20 К71 -2577,00 руб. (сторно)Д10 К71 2577,00 руб. на основании приходного ордераИтого6250,00Скорректировать нало