Учет и аудит товарных операций в торговле

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОРГОВЛЕ 6
1.1. Понятие товарных операций 6
1.2. Нормативное регулирование товарных операций в торговле 13
1.3. Особенности учета товарных операций в соответствии с МСФО 19
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ВАРИАНТ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «РОСАВТОХИМ» 21
2.1. Характеристика организации и её учетной политики 21
2.2. Отражение товарных операций ООО «Росавтохим» в документах, на счетах и в отчетности 27
2.3. Аудит товарных операций 37
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И БУ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «РОСАВТОХИМ» 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 72

Процедуры аудита совершения операций поступления и выбытия товаров по различным договорам.
Общие процедуры аудита операций поступления и выбытия товаров по различным договорам.
Аудиторские работы Приемы и процедуры аудита Источники аудиторских доказательств Наиме-нование Идент-ифика-тор Норматив-ные документы Документы хозяйствующего субъекта 1 2 3 4 5 Проверка достовер-ности финансо-вого учета и отчет-ности операций поступле-ния и выбытия товаров по различным договорам 100
200
1. Нормативная проверка основания получения/передачи товара.
2. Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности (отсутствия перехода права собственности).
3. Нормативная проверка условий договоров.
4. Синтаксический контроль правильности оформления договоров.
5. Нормативная проверка порядка совершения операций по договорам.
6. Нормативная проверка оценки товаров.
ГК РФ, НК РФ
[4,7,9,12,19] - Договоры, спецификации;
- Договоры на оказание информационных и кон-сультационных, транспорт-ных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-при-емки выполненных работ;
- Первичные документы по учету ТМЦ (акты приемки- передачи, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, транспортные документы и т.д.);
- Таможенные декларации;
- Платежные документы;
- Акты зачета встречных требований, книги учета векселей и ценных бумаг;
- Карточки количественно-стоимостного учета;
- Учетная политика предпрития. Процедура 100 1 (200 1): Нормативная проверка основания получения/передачи товара заключается установлении наличия основания для передачи (поступления/выбытия) товара. Таким основанием являются договора:
купли-продажи;
поставки;
мены;
дарения;
поручения;
комиссии;
агентский;
хранения, а также первичные документы, подтверждающие осуществление передачи товара:
накладная;
акт;
счет-фактура;
рассчетно-кассовый документ;
товарный чек и т.д.
Процедура 100 2 (200 2): Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности (отсутствия перехода права собственности) осуществляется в соответствии с ГК РФ.
Возникновение права собственности означает получение собственником прав владения, пользования и распоряжения соответствующим имуществом, а также переход к нему обязанностей по содержанию этого имущества и риска его случайной гибели и повреждения.
Общее правило ГК по этому вопросу приобретения права собственности на имущество таково: право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК).
Согласно п. 1 ст. 224 ГК передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Это означает, что во время доставки вещи приобретатель по общему правилу уже является ее собственником и, следовательно, может ею распоряжаться, однако несет риск повреждения и гибели доставляемого ему имущества.
Вручение вещи приобретателю может подтверждаться составлением специального акта сдачи-приемки, подписанного уполномоченными представителями обеих сторон, или распиской о получении вещи. При отгрузке вещи транспортом или отправлении ее через организации связи передача вещи подтверждается соответствующим документом, выдаваемым отправителю названными организациями.
Однако отчуждение вещи может производиться, как следует из п.  1 ст. 224 ГК, с обязательством ее доставки, когда вещь должна быть передана приобретателю в месте его нахождения или в другом указанном им месте. В этих случаях право собственности переходит к приобретателю только после фактической доставки вещи в названное место.
Согласно п.3 ст. 224 ГК РФ к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее. Таким документом может быть складское свидетельство, выдаваемое товарным складом, принявшим товар на хранение (ст. 912 ГК). [34, т.1 §3]
Стороны, заключая договор купли-продажи, поставки, могут определить в нем, что моментом перехода права собственности на товар будет являться не передача ценностей, а какой-либо иной момент.
Таким моментом может быть определен момент оплаты товаров, момент истечения определенного срока с даты его получения покупателем и так далее.
И если такое условие будет внесено в договор, относительно оформляемых им поставок, будет действовать не предписание статьи 223 ГК РФ, а то условие, которое будет содержаться в данном конкретном договоре поставки.
В случае, если договор предусматривает, что право собственности на товар покупатель получает после их полной оплаты, то до этого момента они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 ). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 41 «Товары» до поступления суммы оплаты от покупателя. Распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе: учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.
Договор розничной купли-продажи может быть заключен в устной форме и считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Однако, отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий. [ст493 ГК РФ]
Если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента оплаты товара. [ст.501 КГ РФ]
Права и обязанности сторон по договору мены определяются тем, что каждая из сторон такого договора признается продавцом товара, который она обязуется передать, и одновременно покупателем товара, который она обязуется принять в обмен от контрагента (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Каждая сторона обязана передать и одновременно принять товар в срок и в порядке, обусловленные договором. Общие правила перехода права собственности на обмениваемые товары установлены в ст. 570 ГК РФ: переход происходит, после того как сторона передала товар контрагенту, а последний его принял, после чего сторона, передавшая товар, получила товар от контрагента, и в свою очередь приняла его.
Согласно ГК РФ, коммерческий посредник - лицо, действующее в чужих интересах, но от своего имени. [п. 2 ст. 182 ГК РФ]
Отношения посредников и фирм, пользующихся их услугами, регулируются нормами договоров поручения, комиссии и агентирования, а именно гл. 49, 51, 52 ГК РФ:
по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия [ст. 971 ГК РФ];
по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента [ст. 990 ГК РФ];
по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала [ст. 1005 ГК РФ].
В каждом из 3 перечисленных договоров одна сторона (поверенный, комиссионер, агент) выступает посредником и обязуется выполнить определенные действия по поручению и за счет другой стороны (доверителя, комитента, принципала).
Право собственности на товары, приобретенные или реализуемые по посредническому договору, к посреднику не переходит. С правом собственности тесно связан риск случайной гибели или случайного повреждения имущества. По общему правилу его несет собственник, если иное не предусмотрено законом или договором [ст. 211 ГК РФ]. Однако в отношении имущества, переданного посреднику для исполнения поручения, действует специальная норма, согласно которой, такой риск всегда возлагается на посредника, если он действует от своего имени. [ст. 998 ГК РФ]
При передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору, такие товары числятся у собственника (доверителя, комитента, принципала) на счете 45 до момента их отгрузки посредником конечному покупателю.
Гражданский кодекс выделяет дарение как самостоятельный вид договора, требующий от сторон совершения ряда действий для оформления перехода права собственности на предмет дарения и признания договора заключенным.
В соответствии со статьей 432 ГК РФ, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Момент заключения договора дарения может не совпадать с переходом права собственности. Если предметом дарения является вещь, но передача ее в момент заключения договора невозможна, она может быть заменена долговым (заемным) обязательством о передаче вещи в обусловленный срок. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
Договор хранения товара заключается между хранителем и поклажедателем в целях хранения вещи, переданной на хранение и возврата этой вещи в сохранности. При этом право собственности к хранителю на переданные на хранение вещи не переходит.
Действующее законодательство определяет многообразие условий, которые могут быть включены в договор хранения, как-то возмездность и безвозмездность, срочность и бессрочность. Статья 887 Гражданского кодекса РФ, п.2., устанавливает, что простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю таких документов, как сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем, а также номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение.
Процедура 100 3 (200 3): Нормативная проверка условий договора заключается в установлении наличия в договоре его условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством. Для каждого вида договоров основные условия обязательств будут различны (ГК РФ ч. I гл. 27-29, ГК РФ ч. I I гл. 30-32, 47, 49, 51, 52)
Процедура 100 4 (200 4): Синтаксический контроль правильности оформления договора заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов.
Процедура 100 5 (200 5): Нормативная проверка порядка совершения операций по договору состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций поступления и выбытия товаров с изложенными в законодательстве правилами (ГК РФ ч. I гл. 27-29, ГК РФ ч. I I гл. 30-32, 47, 49, 51, 52).
Процедура 100 6 (200 6): Нормативная проверка оценки товаров. Товары принимаются к бухгалтерскому учету в торговле:
по фактической себестоимости (покупным ценам) (учет только на счете 41);
по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16);
по продажным ценам (только в розничной торговле) (с использованием счетов 41 и 42);
В фактическую себестоимость товара могут как включаться затраты на его приобретение (счет 41 или 15), так и не включаться, а учитываться на отдельно (счет 44).
Способ, по которому товары списываются, зависит от способа учета поступления товаров:
если поступление товаров ведется по покупным ценам, то его списание возможно:
по себестоимости единицы;
по средней себестоимости;
по методу ФИФО;
если поступление товаров ведется по учетным ценам, то списывается учетная цена товара, а затем отклонение от учетной цены;
если учет поступления товаров ведется по продажным ценам (только в розничной торговле), то списывается продажная цена товара и сторнируется торговая наценка.
Подробнее см. Табл. 2.2 настоящей работы.
Выбор метода учета стоимости товаров при поступлении и выбытии должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Таким образом, аудитор должен осуществить проверку соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета товаров действующему законодательству и иным нормативным актам, установить правильность формирования стоимости товаров в соответствии с учетной политикой предприятия и законодательством.
Выше были предложены общие процедуры аудита товарных операций. Но в связи с многообразием этих операций и некоторыми специфическими их особенностями, аудитору необходимо провести дополнительные процедуры, позволяющие судить о достоверности учета и отчетности аудируемого лица. Подробно они приведены в Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности..
Специфические процедуры аудита товарных операций.
Процедуры Источник информации Порядок выполнения 1 2 4 1. Проверка начальных остатков
(- начальные сальдо по ТМЦ не содержат искажений;
- остатки по счетам учета ТМЦ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода)
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период:
- Бухгалтерский баланс (форма N 1).
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому. Аудитору необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. 2. Проверка правиль-ности проведения инвен-таризации МПЗ и отражения ее резуль-татов в бухгалтерском учете - учетная политика организации;
- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационной комис-сии;
- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
- контрольные подсчеты аудитора. Отметки о правильности оформления перечисленных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе аудитора. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества ТМЦ, а материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение, на комиссию, приобретенные покупателями, но не отгруженные им вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи ТМЦ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют.
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние ТМЦ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования. 3. Проверка правиль-ности оформления пере-сортицы, списания по-терь и недостач ТМЦ.
- Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;
- Утвержденные нормы естественной убыли;
- Регистры аналитического и синтетического учета. В ходе анализа проверяемых документов аудитор проверяет соответствие отражения пересортицы законодательным нормам.
Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли на издержки обращения.
На разницу в стоимости от пересортицы, не погасившей недостачу, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
При выявлении пересортицы товаров оформляются "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3), "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19), а также "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26).
Согласно общим правилам, за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли должны относится на издержки обращения (дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94). Это определено, в частности, в п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации - дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы".
При этом выявленные излишки в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов. 4. Проверка правиль-ности списания потерь товаров по нормам естественной убыли - Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;
- Утвержденные нормы естественной убыли;
- Регистры аналитического и синтетического учета. Проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных норм естественной убыли, стоимости материалов, подлежащих списанию, статей затрат, на которых это списание отражено. 5. Проверка докумен-тального подтверждения прав собственности на ТМЦ. - Договоры, спецификации, накладные поставщиков;
- Акты оприходования материалов, созданных самой организацией;
- Рассчетно-платежные документы, подтверждающие оплату ТМЦ. При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.
Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. 6. Проверка обремене-ния прав собственности на товары. - Договоры залога;
- Постановления об аресте имущества;
- Требования кредиторов при проведении процедуры банкротства. Путем анализа полученных документов выявить наличие и причины обременения прав собственности на ТМЦ. Оценить вероятность потери организацией права собственности. Выявленные обременения группируются в отчетном документе аудитора с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.
7. Проверка полноты документального под-тверждения хозяйствен-ных операций по движению ТМЦ в бухгалтерском учете - Первичные документы по учету ТМЦ (накладные, требования, приходные и расходные ордера и т.д.);
- Регистры аналитического учета. Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). 8. Проверка полноты отражения хозяйствен-ных операций по движению ТМЦ в бухгалтерском учете - Первичные документы по учету ТМЦ (накладные, требования, приходные и расходные ордера и т.д.);
- Регистры аналитического учета;
- Отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;
- Журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков. По документам отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). 9. Проверка правиль-ности переоценок ТМЦ при утрате ими потребительских свойств - Учетная политика организации;
- Результаты проведенных инвентаризаций;
- Решения о проведении уценки МПЗ;
- Информация о рыночных ценах на МПЗ;
- Регистры аналитического и синтетического учета. В случае, если в бухгалтерском учете организации имеются нижеперечисленные операции, провести проверку числовых показателей:
- создается резерв под снижение стоимости ТМЦ;
- обеспечивается создание резерва под обесценение стоимости ТМЦ в разрезе каждой единицы, или группы ТМЦ;
- обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости ТМЦ;
- начисление вышеуказанного резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости ТМЦ";
- в случае, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость ТМЦ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде создан резерв, увеличивается, соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным;
- начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов;
- зарезервированная сумма восстанавливается в начале периода (год), следующего за периодом, в котором произведена эта запись (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы").
10. Проверка правиль-ности формирования учетных цен на ТМЦ - Приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;
- Аналитическая информа-ция о себестоимости МПЗ;
- Регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции. Процедура применяется в ходе аудита товаров, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. 11. Проверка правиль-ности списания откло-нений в стоимости ТМЦ - Первичные документы на выбытие материалов (накладные, акты на списание и т.д.);
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Проверить правильность расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости ТМЦ, подлежащих выбытию, списанию, а также в других случаях использования учетных цен.
Аналогичная процедура применяется при проверке правильности списания торговой наценки. 12. Проверка правиль-ности определения стоимости ТМЦ, полученных в качестве вклада в Уставный капитал - Учредительные докумен-ты;
- Информация о рыночной стоимости материалов;
- Регистры аналитического и синтетического учета. Проверить правильность определения стоимости материалов, полученных в соответствии с инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. 13. Проверка правиль-ности определения стоимости ТМЦ, выра-женной в условных единицах или иностран-ной валюте - Договоры поставки, спецификации, накладные;
- Платежные документы;
- Сведения о курсах валют на дату оприходования и дату оплаты;
- Регистры аналитического и синтетического учета. Провести арифметический пересчет цен, выраженных в иностранной валюте или условных единицах. Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. 14. Проверка правиль-ности применяемого порядка отражения поступления ТМЦ по договорам хранения товара, комиссии - Договоры ответственного хранения;
- Договоры комиссии;
- Приходные ордера;
- Накладные;
- Акты приемки ТМЦ;
- Первичные документы складского учета;
- Спецификации пос-тавщиков;
- Регистры аналитического и синтетического учета. В случае, если в бухгалтерском учете организации имеются товары, принятые на хранение и/или на комиссию, аудитор должен осуществить проверку по следующим пунктам, чтобы удостовериться, что:
- договор хранения, комиссии оформлен надлежащим образом;
- товары, принятые на ответственное хранение, комиссию имеются в наличии;
- ведется аналитический учет товаров, принятых на ответственное хранение, комиссию;
- назначены ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение, комиссию;
- на складе обеспечены условия сохранности;
- регулярно проводится инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, комиссию;
- правильно осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 "Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение";
- правильно осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 004 "Материалы, принятые на комиссию".
Путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло).
Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. 15. Проверка правиль-ности организации материальной ответ-ственности - Договоры о материальной ответственности;
- Списки материально-ответственных лиц;
- Приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. - Проверка правильности документального оформления договоров о материальной ответственности;
- Проверка своевременного их пере-заключения. 16. Проверка полноты раскрытия информации об ТМЦ в бухгалтерской отчетности.
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах. Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:
- ТМЦ правильно классифицированы в отчетности как товары для перепродажи, товары отгруженные.
- Данные бухгалтерского учета по ТМЦ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1).
В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об ТМЦ:
- О способах оценки ТМЦ по их группам;
- О последствиях изменений способов оценки ТМЦ;
- О стоимости ТМЦ, переданных в залог;
- О величине и движении резервов под снижение стоимости ТМЦ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";
- Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010);
- Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н, утвердившим Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/2010);
- Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)";
- Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008).
Приложение 10
График документооборота
№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экзе-мпля-ров Ответс-твен-ный за выпис-ку Ответст-венный за оформле-ние Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответст-венный за про-верку Кто предс-тавляет Порядок представле-ния Срок предста-вления Кто испол-няет Срок исполнения Кто испол-няет Срок пере-дачи 1 Акт о приеме товаров (ТОРГ-1) Не менее 2 Комис-сия Комиссия Материально ответственное лицо Момент приемки Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 2 Акт о завесе тары (ТОРГ-6) 1 Комис-сия Комиссия Материально ответственное лицо Момент завеса Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 3 Товарный ярлык (ТОРГ-11) 1 Мате-риаль-но ответс-твенное лицо Матери-ально ответс-твенное лицо Материально ответственное лицо Момент приемки Бухгал-тер по учету товаров Мате-риаль-но ответс-твен-ное лицо По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 4 Товарная накладная (ТОРГ-12) 2 Мате-риаль-но ответс-твенное лицо Матери-ально ответс-твенное лицо Материально ответственное лицо Момент отгрузки Бухгал-тер по учету товаров Мате-риаль-но ответс-твен-ное лицо По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года Продолжение прил.10 5 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15) 3 Комис-сия Комиссия Материально ответственное лицо Момент списания Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 6
Акт о списании товаров (ТОРГ-16) 3 Комис-сия Комиссия Материально ответственное лицо Момент списания Бухгал-тер по учету товаров Комис-сия По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 7 Карточка количественно- стоимостного учета (ТОРГ-28) 1 Мате-риаль-но ответс-твенное лицо Матери-ально ответс-твенное лицо Материально ответственное лицо месяц Бухгал-тер по учету товаров Мате-риаль-но ответс-твен-ное лицо По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней месяце, следую-щего за отчетным Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По исте-чению года 8 Товарный отчет (ТОРГ-29) 2 Мате-риаль-но ответс-твенное лицо Матери-ально ответс-твенное лицо Материально ответственное лицо Конец отчетного периода Бухгал-тер по учету товаров Мате-риаль-но ответс-твен-ное лицо По реестру приемки –сдачи документов В течение 3-х дней после составле-ния Бухга-лтер по учету това-ров Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухга-лтер по учету това-ров По истечению года Приложение 11
Бухгалтерская отчетность
129
Тех. специалист ЛКМ для деревообработки
Зам. глав. бухгалтера
Технич. специалист по оборудованию для клеев. систем
Технический специалист
Старш. технич. специалист по клеевым системам
Старш. тех. специалист по деревообработке
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
Инспектор по кадрам
Юрист
Переводчик
Офис-менеджер
Офис-менеджер
Водитель-экспедитор
Менеджеры направлений (ЛКМ для деревообр., по прод. абразивн. матер., по прод. клеев. систем)
Менеджер по логистике
Менеджер по продажам
Кладовщик (если один)
Кладовщик
Зав. складом
Управляющий ОП
Начальник юр. отдела
Уборщик помещений
Системный администратор
Инженер по охране труда
Специалист по АХВ
Зам. ген.директора по АХВ
Мен-р по розничн. прод. ЛКМ для деревообработки
Технический директор
Мен-р по прод. ЛКМ для деревообр.
Зам. ген. дир-ра по напр. «ЛКМ для деревообработки»
Мен-р по прод. клеев. систем
Зам. ген. дир-ра по напр. «Клеевые системы»
Спец. по изгот. эмалей для автопокрытий
Мен-р по прод. абразив. матер.
Мен-р по продаж. автопокр.
Зам. ген. дир-ра по напр. «Автопокрытия»
Водитель-экспедитор
Водитель
Мен-р по логистике
Нач. отдела логистики
Дежурный КПП
Старший дежурный КПП
Кладовщик
Заведующий складом
Оператор ПК
Нач. коммерч. отдела
Мен-р по связям с общес.
Нач. отдела по раб. с клиентами
1-ый зам. ген. директора
Кассир
Бухгалтер по учету ТМЦ
Бухгалтер
Экономист.
Глав. бух.
Финансовый директор
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
______________/Подколзин И.В./
дата _______________________
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
______________/Подколзин И.В./
дата _______________________
менеджер по продажам
кладовщик
водитель-экспедитор
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
______________/Подколзин И.В./
дата _______________________
технико-коммерческий представитель по ЛКМ
для деревообработки
менеджер по продажам
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
______________/Подколзин И.В./
дата _______________________
технико-коммерческий представитель
по клеевым системам
технико-коммерческий представитель по ЛК