Организация и учет операций коммерческих банков в рамках ипотечного кредитования (на примере банков в целом, а не одного конкретного)

Содержание
Введение 3
I. Теоретические основы организации и учета операций коммерческих банков в рамках ипотечного кредитования 6
1.1 Нормативно – правовая база бухгалтерского учета ипотечного кредитования 6
1.2 Сущность и классификация ипотечного кредитования 7
1.3 Порядок осуществления бухгалтерского учета и документирование процесса ипотечного кредитования 9
II. Методика ведения бухгалтерского учета коммерческих банков по операциям кредитования 14
2.1 Характеристика бухгалтерских счетов при кредитовании 14
2.2 Отражение в бухгалтерском учете операций по погашению кредита 20
2.3 Отражение в бухгалтерском учете операций по просрочке кредита 24
Глава III. Отражение в бухгалтерском учете операций формирования резервов на возможные потери по ипотечному кредитованию 26
3.1 Порядок формирования резервов 26
3.2 Отражение резерва в бухгалтерском учете банка 30
Заключение 33
Список использованной литературы 35
Приложение 1 39
Приложение 2 40
Приложение 3 42

При определении категории качества учитывается соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика, представленное в таблице 4.
Таблица 4
Соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика
Обслуживание долга
------------------
Финансовое положение ХОРОШЕЕ СРЕДНЕЕ НЕУДОВЛЕТВО-РИТЕЛЬНОЕ ХОРОШЕЕ I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) II категория качества (нестандартные ссуды) III категория качества (сомнительные ссуды) СРЕДНЕЕ II категория качества (нестандартные ссуды) III категория качества (сомнительные ссуды) IV категория качества (проблемные ссуды) ПЛОХОЕ III категория качества (сомнительные ссуды) IV категория качества (проблемные ссуды) V (низшая) категория качества
Процентное соотношение зависит от категории качества, в которую классифицирована ссуда на Этапе 2, а именно:
Таблица 5
Категории качества
Категория качества % расчетного резерва (%от суммы основного долга) I (высшая) (стандартные ссуды) 0% II  (нестандартные ссуды) от 1% до 20% III  (сомнительные ссуды) от 21% до 50 % IV  (проблемные ссуды) от 51% до 100% V (низшая)  (безнадежные ссуды) 100%
В связи с тем, что процент резервирования по ссудам, относящимся ко II – IV категориям качества, имеет интервальные значения, уточнение размера процента резервирования данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе методик, принятых каждым банком.
После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т.е. минимального резерва.
Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.
Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится ТОЛЬКО в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества. Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П.
Далее рассмотрим пример расчета резерва с учетом обеспечения.
Выдан кредит в сумме 500000 рублей ООО «Тюльпан». На основании профессионального суждения он отнесен ко 2 категории качества. Расчетный резерв, определенный в соответствии с принятой в банке методикой - 2%. Имеется обеспечение 2 категории качества (т.е. Ki=0,5). Сумма обеспечения, установленная в соответствии с п.6.4. Положения 254-П – 250000 рублей.
Рассчитаем минимальный резерв:
Р= 2% ( 1 - (250000 х 0,5/ 500000)) =1,5%
Таким образом, в бухгалтерском учете банка в день выдачи данного кредита будет отражена сумма резерва: 500000 х 1,5%= 7500 рублей
Через некоторое время клиент погасил часть основного долга в сумме 150000 руб. Остаток долга – 350000 рублей. Корректируем резерв в день погашения части основного долга. Теперь он равен:
Р=2%(1-(250000х0,5/350000))=1,29%
350000 х 1,29%=4515 рублей, таким образом, разница между тем резервом, который был сформирован ранее и тем, что рассчитан сейчас в сумме (7500 – 4515) 2985 рублей восстанавливается на доходы.
3.2 Отражение резерва в бухгалтерском учете банка
Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 302-П от 26.03.2007 г.
Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:
ДТ 70606 (символ 25302) Сумма рассчитанного резерва Кт Счет резерва( в разрезе кредитных договоров)
В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу:
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного КТ 70601 (символ 16305)
В случае классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленным банком в своих внутренних документах:
1) Восстановление резерва в случае классификации ссуды в более высокую категорию качества (например, из III во II):
1 вариант
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного КТ 70601 (символ 16305)
2 вариант
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Сумма ранее созданного резерва полностью КТ 70601 (символ 16305)
ДТ 70606 (символ 25302) Сумма вновь рассчитанного резерва полностью Кт Счет резерва(в разрезе кредитных договоров)
2) Формирование резерва в случае классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):
1 вариант
ДТ 70606 (символ 25302) Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного Кт Счет резерва(в разрезе кредитных договоров)
2 вариант
ДТ Счет резерва(в разрезе кредитных договоров) Сумма ранее созданного резерва полностью КТ 70601 (символ 16305)
ДТ 70606 (символ 25302) Сумма вновь рассчитанного резерва полностью Кт Счет резерва(в разрезе кредитных договоров)
Отразим в бухгалтерском учете резерв из примера, приведенного в предыдущем подразделе.
1. День выдачи кредита рассчитан минимальный резерв 7500 рублей:
ДТ 70606 (символ 25302) 7500 руб. КТ 45215
2. Корректировка (уточнение) резерва в бухгалтерском учете в связи с погашением части кредита:
ДТ 45215 2985 руб. КТ 70601 (символ 16305)
Рассмотрим ещё один пример.
Выдан кредит в сумме 200000 руб. индивидуальному предпринимателю. На основании профессионального суждения ссуда отнесена ко 2 категории качества с размером резерва 3%.
В день выдачи кредита формируется резерв:
ДТ 70606 (символ 25302) 6000 руб. (200000 х 3%) КТ 45415
Через некоторое время в связи с изменением финансового положения клиента на основании профессионального суждения ссуда реклассифицирована в 3 категорию качества. Резерв, в связи с этим – 21%. Т.е., необходимо досоздание резерва. При условии, что сумма основного долга осталась прежней, сумма резерва должна быть: 200000 х 21% = 42000 рублей.
В зависимости от выбранной банком методики, отражаем корректировку в бухгалтерском учете в день изменения категории качества кредита:
1 вариант ( досоздается разница)
ДТ 70606 (символ 25302) 36000 руб. (42000 – 6000) КТ 45415 2 вариант (полностью восстанавливается созданный резерв и создается в новой сумме)
ДТ 45415 6000 руб. КТ 70601 (символ 16305)
ДТ 70606 (символ 25302) 42000 руб. КТ 45415
Формирование резервов является сложным и наиболее проверяемым Центральным банком направлением банковской деятельности.
Заключение
Итак, бухгалтерский учет операций по ипотечному кредитованию регулируется следующими основными нормативно – правовыми и законодательными документами:
- Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
- Федеральным законом РФ от 29.05.1992 № 2872-1 «О залоге»;
- Федеральным законом РФ от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
- Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Положением Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платёжных карт»;
- Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
- Положением Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
- и другими.
Предоставление кредитов может быть осуществлено несколькими способами:
- разовым зачислением всей суммы кредита на банковский счет заемщика юридического или физического лица;
- выдачей суммы кредита наличными из кассы банка. Таким образом выдаются кредиты только заемщикам-физическим лицам. Кроме того, наличными из кассы не может быть выдан кредит в иностранной валюте;
- открытием кредитной линии: с «лимитом выдачи» - не возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает установленного договором лимита кредитования; с «лимитом задолженности» - возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита.
- предоставлением кредита, в случае недостаточности/отсутствия средств для оплаты платежных документов на расчетном (банковском счете) заемщика – кредитование счета «овердрафт».
При любом способе выдачи кредита, в день фактического предоставления заемных средств и отражения их на балансовых счетах по учету ссудной задолженности, банк производит формирование резерва на возможные потери по ссудам.
При кредитовании в форме кредитной линии или «овердрафт» резерв на возможные потери создается также на сумму остатка лимита, отраженного на счетах 91316 и 91317, в порядке, предусмотренном Положением Банка России № 283-П.
Кроме того, при любом способе выдачи кредита, в день фактической выдачи заемных средств, банк осуществляет отражение на внебалансовом учете суммы обеспечения по выдаваемому кредиту.
Список использованной литературы
Нормативно – правовые и законодательные материалы:
Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями от 22.01.2015)
Закон РФ от 29.05.1992 N 2872-1 (ред. от 06.12.2011) "О залоге" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) (29 мая 1992 г.)
Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2014 г.)
Положение ЦБР от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" (с изменениями и дополнениями от 12.11.2014 г.)
Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями и дополнениями от 22.11.2014 г.)
Положение ЦБР от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с изменениями и дополнениями от 20.10.2014 г.)
Положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (с изменениями и дополнениями от 25.11.2014 г.)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2014 г.)
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2014 г.
Основная литература:
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2014. - 720 c.
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2014. - 479 c.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - 352 c.
Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 478 c.
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.
Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. - 284 c.
Жарковская Е.П., Банковское дело: учебник / Под ред. Е.П. Жарковская. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2012. – 643 с.
Кровелицкая, Л.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. - М.: Дашков и К, 2012. - 392 c.
Курныкина, О.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебник / О.В. Курныкина, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М.: КноРус, 2013. - 360 c.
Курсов, В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 364 c.
Лаврушина О.И., Банковское дело: учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: КноРус, 2012, 309 с.
Осокина Т. М., Бухгалтерский учет в банках. Издательство: МИЭМП, 2010 г., 148 с.
Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 232 c.
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.
Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2012. - 320 c.
Соснаускене, О.И. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие / О.И. Соснаускене, А.В. Вислова. - М.: Омега-Л, 2012. - 333 c.
Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. - 424 c.
Журналы и периодические издания:
Журнал «Бухгалтерия и банки», август, 2014 г.
Журнал «Бухгалтерский учет в банках», ноябрь, 2014 г.
Источники Интернет:
Бухгалтерский учёт в банках: https://ru.wikiversity.org/wiki/
Практический бухгалтерский учет: http://www.pbu.ru/
Приложение 1
Классификация ипотечных кредитов
Приложение 2
Бухгалтерский учет операций кредитования в банке
Продолжение приложения 2
Приложение 3
Схема проводок по отражению процентов по выданным кредитам в бухгалтерском учете банка
Начисление процентов  по балансовым счетам в дату, определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам I, II, (III*) категории качества) ДТ 47427 Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца. Данная проводка делается также в случае досрочного погашения процентов клиентом КТ 70601(Символ 11101-11119) Уплата суммы процентов клиентом в дату определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или досрочно ДТ расчетный счет клиента илиДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, причитающаяся к уплате КТ 47427 Уплата клиентом суммы процентов вперед в счет будущих периодов ДТ расчетный счет клиента илиДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, относящаяся к будущим периодам, внесенная клиентом
! На счете 61301 сумма полученных в счет будущих периодов процентов может быть отражена ТОЛЬКО, если точно установлено, что ее размер в дальнейшем не изменится (например, в результате досрочного погашения). Если полученная сумма процентов может измениться по тем или иным причинам, то она отражается на счете 47422 и далее списывается либо на счет 70601 в сумме процентов, относящихся к текущему периоду, либо на счет 61301, в точно определенной сумме, относящейся к будущим периодам* КТ 61301/47422 Отнесение по счетам доходов сумм процентов, раннее отнесенных на счет 61301, в последний день месяца или дату полного погашения кредита ДТ 61301 Сумма процентов, относящаяся к текущему периоду КТ 70601 (символ 11101-11119) Отнесение начисленных процентов на счета просроченной задолженности, в случае если клиентом не оплачены проценты в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов ДТ 45901-45917 Сумма процентов, причитающаяся к уплате и не уплаченная в срок КТ 47427 Уплата клиентом просроченных процентов ДТ расчетный счет клиента илиДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, внесенная клиентом КТ 45901-45917 Начисление процентов по внебалансовым счетам в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам VI, V, (III**) категории качества) ДТ 91604 Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца КТ 99999 Порядок начисления процентов в дату понижения категории качества ссуды ДТ 47427 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды включительно КТ 70601 (символ 11101-11119) Продолжение приложения 3 ДТ 91604 Начисление процентов, начиная с даты, следующей за датой изменения категории качества ссуды КТ 99999 Порядок начисления процентов в дату повышения категории качества ссуды и/или погашения клиентом просроченных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах ДТ 91604 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом включительно КТ 99999 ДТ 99999 Списание процентов, начисленных на внебалансовых счетах, на дату изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом КТ 91604 ДТ 47427 Отражение на балансовых счетах суммы процентов, раннее находившихся на внебалансовом счете 91604 КТ 70601 (символ 11101-11119)


2