Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, на примере компании

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда 5
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда 5
1.2 Системы и формы оплаты труда 8
1.3 Цель, задачи аудита расчетов по оплате труда 11
2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «ТБ Консалтинг» 14
2.1 Краткая характеристика предприятия 14
2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда за отработанное и неотработанное время 17
2.3 Учет удержаний из заработной платы 20
3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 23
3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов 23
3.2 Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда по существу 28
3.3 Рекомендации совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ТБ Консалтинг» 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 38
ПРИЛОЖЕНИЕ А 40
ПРИЛОЖЕНИЕ Б 42
ПРИЛОЖЕНИЕ В 43
ПРИЛОЖЕНИЕ Г 45
ПРИЛОЖЕНИЕ Д 47
ПРИЛОЖЕНИЕ Е 49
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж 51
ПРИЛОЖЕНИЕ З 52
ПРИЛОЖЕНИЕ И 53

от 05.05.2014);
Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женева 01.07.1949);
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2014);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О минимальном размере оплаты труда»;
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (28.12.2013)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.09 (02.04.2014)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011 – 479 с.
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012.–527с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2013. – 592 с.;
Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году.–М.:Эксмо,2012.–736
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 792с.
Пашуто В.П. организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. -5-е изд., стер. –М.: КНОРУС, 2011. -320с.
Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2010. – 256с.;
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., http://slovari.yandex.ru/
Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2010. - №6. - http://www.rnk.ru/article_2750.html
Приложение А
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом
Наименование документа Краткое содержание Конституции РФ Статья 7 устанавливает: «в Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда…». Статья 37 гласит: «Труд свободен…». Каждый индивид имеет право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации, и данное вознаграждение должно быть не ниже МРОТ Трудовой кодекс РФ Предлагает возможность сторон трудовых отношений самостоятельно устанавливать размер заработной платы по согласию сторон без каких-либо максимальных ограничений. Регулирует трудовые отношения, раскрывает стороны трудовых отношений, их права и обязанности, основания возникновения трудовых отношений. Рассмотрено содержание и структура коллективного договора, дается определение трудового договора. Статья 129 раскрывает понятия заработной платы, оклада, тарифной ставки. Гражданский кодекс РФ В главе 37 рассматривается договор подряда, в статье 702 дается определение договору подряда. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов Налоговый кодекс РФ определяет порядок учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. В статье 255 определен перечень расходов, относящийся к расходам на оплату труда. В НК РФ предоставлен полный перечень расходов, относящихся к расходом на оплату труда. Рассмотрены нормируемые и ненормируемые расходы и особенности их учета для целей налогообложения. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» устанавливает с 1 января 2013 года – 5 205 руб., а с 1 января 2014 года – 5 554 руб.. Ни одному сотруднику, работающему официально полный рабочий день не может быть начислена заработная плата ниже установленного минимума. Федеральный закон «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» № 212-ФЗ от 24.07.09 раскрывает порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" регулирует порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью. Выплата заработной платы сотрудникам в большинстве случаев производится из кассы организации наличными средствами, в связи с этим учитываются требования данного положения. Операции по выплате заработной платы оформляются необходимыми кассовыми документами.

Приложение Б
Функции заработной платы
Приложение В
Преимущества и недостатки существующих систем оплаты труда
Система ОТ Для каких работников Преимущества Недостатки Повременная Для всех Простота расчета заработной платы, достаточно тарифных ставок и информации об отработанном времени Заработная плата не зависит от результатов работы Повременно- премиальная Для всех Простота расчета, при распределении премии могут учитываться результаты работы Размеры премий не всегда зависят от результатов работы. Премии распределяет руководитель, и поэтому есть вероятность субъективной оценки Сдельная Для работников, чьи трудовые результаты могут быть оценены в натуральных показателях Сумма з/п четко зависит от количества произведенной продукции, налицо заинтересованность работников в повышении производительности труда Не учитывается качество произведенной продукции, а только количество Сдельно-премиальная Для работников, чьи трудовые результаты могут быть оценены в натуральных показателях Те же, что и у сдельной системы оплаты труда. Кроме того, если премии устанавливаются за качество продукции, работник заинтересован выпускать больше продукции не в ущерб ее качеству Те же, что и у сдельной системы оплаты труда, при условии, что премии не связаны с качеством изделий Бонусная Для работников, от которых напрямую зависит уровень прибыли или доходов организации Работники напрямую заинтересованы в повышении выручки или прибыли организации Не всегда рост выручки и прибыли напрямую зависит от работника Оплата труда на комиссионной основе Для работников, от которых напрямую зависят доходы организации Те же, что и у бонусной системы оплаты труда. Чем выше полученные доходы, тем выше заработная плата. Работник сам может приблизительно рассчитать свою зарплату Те же, что и у бонусной системы оплаты труда Бестарифная Для специалистов, работающих в группе и выполняющих сходные функции Члены группы заинтересованы в повышении зарплаты, а значит, коллективный труд становится более эффективным Сложно оценить вклад каждого участника группы. Может иметь место «уравниловка» Система с групповым премированием Для специалистов, работающих в группе, объединенной для выполнения определенного проекта Те же, что и у бестарифной системы оплаты труда. Специалисты охотнее будут участвовать в новом проекте и помогать друг другу для скорейшего его завершения Те же, что и у бестарифной системы оплаты труда Оплата труда с премиями за знания Для сотрудников, работа которых требует специальных знаний Специалисты материально заинтересованы в повышении профессионального уровня Не всегда компетенция и знания совпадают с эффективной работой
Приложение Г
Элементы учетной политики
№ Элемент учетной политики Вариант учета на предприятии Организационно-технические вопросы 1 Организация учетной работы Бухгалтерия, как структурное подразделение 2 Рабочий план счетов Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н 3 Формы первичных документов Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов 4 Организация документооборота Графики движения документов в организации и сдаче их в бухгалтерию. Правом подписи обладает главный бухгалтер и директор 5 Порядок проведения инвентаризации Инвентаризация ОС-1 раз в год
Инвентаризация ДС – 1 раз в месяц
Инвентаризация обязательств – 1 раз в месяц 6 Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации Автоматизированная 7 Внутренняя отчетность организации Состав отчетности и сроки предоставления в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и налоговым кодексом Методы ведения учета 1 Способ начисления амортизации основных средств Линейный
2 Ограничение стоимости между основными средствами и материалами Основные средства стоимостью до 40 000 руб. отражаются в составе МПЗ 3 Способ начисления амортизации НМА Линейный
4 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости их приобретения (заготовления) 5 Отражение на счетах процесса заготовления материалов На счете 10
6 Способ оценки материалов, списываемых в расход По средней себестоимости 7 Оценка товаров при их приобретении С учетом расходов по заготовке и доставке товаров 8 Оценка товаров в текущем учете По покупным ценам
9 Метод учета издержек обращения Позаказный 10 Создание резервов за счет издержек производства и обращения Не производится 11 Отнесение затрат на ремонт основных средств На счет 20,26,44
12 Списание расходов будущих периодов В течение срока, к которому они относятся
13 Текущий учет расходов по ведению деятельности На счете 20,26,44 14 Порядок списания общехозяйственных расходов На счет 90
15 Признание доходов (расходов) по видам деятельности предметами
деятельности Признание по критериям:
существенности 16 Создание резервов за счет прибыли Не производится 17 Порядок учета налога на прибыль С применением ПБУ 18/02 Налоговый учет 18 Расчет НДС Моментом определения налоговой базы является отгрузка 19 Расчет налога на прибыль Моментом определения налоговой базы является начисление (отгрузка)
Приложение Д
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Вопрос Да Нет Примечания 1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации ООО «ТБ Консалтинг»? + 2. На предприятии ООО «ТБ Консалтинг» высокая квалификация персонала? + 3. На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится по мере необходимости, при возникновении кризисных моментов 4. Инвентаризации на предприятии ООО «ТБ Консалтинг» проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в пол года 5. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 6. Создана ли комиссия для инвентаризаций? + 7. На предприятии ООО «ТБ Консалтинг» учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 8. На предприятии ООО «ТБ Консалтинг» применяется лицензионное программное обеспечение? + 9. Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? + 10. У предприятия ООО «ТБ Консалтинг» имеются первичные документы по учету труда и его оплаты? + 11. Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 12. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота 13. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф 14. Сотрудники ООО «ТБ Консалтинг» проверяют правильность и законность операций по оплате
труда? + 15. Проверяется ли целевое использование средств? + 16. При учете оплаты труда применяется правильная корреспонденция счетов? + 17. На предприятии ООО «ТБ Консалтинг» создана служба осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются бухгалтерией 18. На предприятии ООО «ТБ Консалтинг» разработаны и утверждены должностные инструкции? + 19. В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 11 8
Приложение Е
Программа проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Проверяемая организация: ООО «ТБ Консалтинг»
Период аудита: с 01.01.2014 до 31.12.2014 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Федорова П.П.
Планируемый аудиторский риск: 7,7%
Уровень существенности: 31,8 тыс. руб.
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит на соответствие законодательству 1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов. Инспектирование, осмотр, обследование, опрос Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности 2. Аудит документального оформления 2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота Просмотр, сравнение документов, инспектирование Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др., расчетно-платежная ведомость, расчет НДФЛ и др.), учетные
регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности 3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний 3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы. Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы 4. Аудит налогообложения расходов на оплату труда 4.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры Первичные
Документы (калькуляция налоговой базы, расчет НДФЛ, расчет вычетов), оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70,68
Приложение Ж
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-4)
Вопрос Результат проверки Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике Приказ об утверждении учетной политики от 24 января 2007 года Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Полностью раскрыты Соблюдение учетной политики На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны и утверждены формы нетиповых первичных документов Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации На предприятии не утвержден график документооборота Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции Да Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов Да Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да Оформление соответствует законодательству Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты
Приложение З
№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Утверждение Кол-во экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за оформление Срок составления Ответственный за проверку Кто представляет Порядок представления Срок представления Кто утверждает Срок исполнения 1 Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Т-1) 1 Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Не позднее первого рабочего дня принимаемого работника Бухгалтер Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение По реестру приемки –сдачи документов Один день со дня составления Руководитель организации В день составления 2 Личная карточка (Т-2) 1 Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Сразу после приема работника на работу и при наличии изменений Бухгалтер Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение По реестру приемки –сдачи документов Один день со дня составления Главный бухгалтер В день составления 3 Штатное расписание Главный бухгалтер Главный бухгалтер На дату создания организации и при внесении изменений Главный бухгалтер - - - Руководитель организации В день составления 4 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику 1 Бухгалтер Бухгалтер За три дня до начала отпуска Главный бухгалтер Бухгалтер По реестру приемки –сдачи документов Один день со дня составления Главный бухгалтер В день составления 5 График отпусков (Т-7) Бухгалтер Бухгалтер Ежегодно не позднее 5 января предыдущего года Главный бухгалтер Бухгалтер По реестру приемки –сдачи документов Один день со дня составления Руководитель организации, Главный бухгалтер В день составления
Приложение И
Бухгалтерская отчетность
2
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие
Расходы по экономическим элементам
Отражает меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства
Влияние заработной платы через платежеспособный спрос населения на объем и структуру производимых товаров и услуг и в значительной степени, на инвестиционную политику
Заработная плата должна отражать социальный статус работника и решать проблему социальной справедливости
Оптимизация размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям через влияние на спрос и предложение рабочей силы
Заработная плата – средство мотивации через установление количественной зависимости между размером оплаты труда и количеством, качеством и результатами труда работников
Обеспечение полноценного восстановления затрат работника и создание условий для его нормальной жизнедеятельности
Учетно-производственная
Регулирующая (ресурсно-разместительная)
Формирования платежеспособного спроса
Социальная
Стимулирующая
Воспроизводственная
Функции заработной платы
Системы оплаты труда
Повременная
повременно-премиальная система
повременно-премиальная система оплаты труда с нормированным заданием
Сдельная
сдельно-премиальная система
нормативная сдельно-премиальная система
сдельно-прогрессивная система
косвенно-сдельная система
аккордная оплата труда
Бонусная
Система оплаты труда на комиссионной основе
Бестарифная система
Комбинированная система оплаты труда
Система оплаты труда с групповым премированием
Система оплаты труда с премиями за знания и компетенцию
Бухгалтер
Главный бухгалтер
Бухгалтеры-экономисты
Главный специалист
Начальник отдела сбыта
Менеджер по рекламе и продвижению продукции
Менеджер по работе с клиентами
Консультационный отдел
Отдел сбыта
Бухгалтерия
Собрание участников
Генеральный директор
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
определяет порядок проведения проверки отдельной части отчетности
ФСАД 9/2011 «Обязанности аудита отдельной части отчетности»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»