Учет труда и заработной платы

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты учета оплаты труда и расчетов с персоналом 5
1.1. Нормативно-правовое регулирование вопросов расчетов с персоналом в РФ 5
1.2. Системы и формы оплаты труда 10
1.3. Методика учета расчетов по оплате труда и с персоналом организации 20
2. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом на предприятии 25
2.1. Учет расчетов по оплате труда 25
2.2. Учет отпускных 28
2.3. Учет удержаний 30
2.4. Учет страховых взносов 33
Заключение 38
Список литературы 40

С 1 января 2009 года с 600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. (ранее 40 000 руб.). С 1 января 2012 года вычет увеличен до 1400 руб.
Учет операций, связанных с НДФЛ ведется на счете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Дт 70 Кт 68.1 – 988 руб. – начислен НДФЛ за январь;
Дт 68.1 Кт 51 – 988 руб. – перечислен налог в бюджет.
Дт 91.2 Кт 68.1 – отражена сумма пеней и штрафа за нарушение законодательства.
Удержания по исполнительным листам – это удержание определенных сумм из заработной платы на основании исполнительного листа или письменного заявления работника о добровольной уплате алиментов. Рассмотрим, каким образом в рассчитываются и учитываются удержания из заработной платы.
Работник компании разведен. У него есть несовершеннолетний ребенок, который проживает с матерью. Сотрудник производит уплату алиментов в размере ¼ дохода. Алименты пересылаются по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В январе 2014 года согласно штатному расписанию сотруднику начислена заработная плата 18 000 руб..
1. Определим сумму НДФЛ. Налоговый вычет на содержание ребенка составляет 1 400 руб.
Сумма НДФЛ составит: (18 000,00 – 1 400,00) х 13% = 2 158,00 руб.
2. Рассчитаем сумму дохода, с которого осуществляются удержания по исполнительному листу:
18000,00 – 2158,00 = 15 842,00 руб.
3. Выполним расчет алиментов: 15 842,00 х ¼ = 3 961,00 руб.
4. Расходы на пересылку:
3 961,00 х 2% = 79 руб.
Таким образом, из доходов сотрудника компании будет удержано в счет оплаты алиментов:
3 961,00 + 79 = 4 040 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими проводками:
Дт 44 Кт 70 – 18 000,00 руб. – начислена оплата труда за январь,
Дт 70 Кт 68 – 2 158,00 руб. – удержан НДФЛ,
Дт 70 Кт 76.4– 3 961,00 руб. – удержаны алименты по исполнительному листу,
Дт 71 Кт 50 – 4 040 руб. – выдано под отчет на оплату алиментов,
Дт 76.4 Кт 71 – 3 961,00 – перечислены алименты подотчетным лицом,
Дт 73 Кт 71 – 79 руб. – расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником,
Дт 70 Кт 73 – 79 руб. – расходы по пересылке алиментов удержаны из заработной платы работника.
2.4. Учет страховых взносов
Далее рассмотрим порядок учета страховых взносов. В 2014 года совокупный тариф страховых взносов составил 30%, в том числе:
- в ПФР – 22%,
- в ФСС России – 2,9%,
- ФФОМС – 5,1%.
Бухгалтер в феврале 2014 года получила заработную плату 19000 руб. Рассмотрим порядок начисления страховых взносов.
Страховые взносы за месяц = 19 000 * 30% = 5 700 руб.
ПФР = 19 000 * 22% = 4 180 руб.
Дт 20 Кт 69.1 – 4 180 - начислены взносы в ПФР с заработной платы сотрудников;
ФСС = 19 000 * 2,9% = 551 руб.
Дт 20 Кт 69.2 – 551 - начислены взносы в ФСС с заработной платы сотрудников;
ФФОМС = 19 000 * 5,1% = 969 руб.
Дт 20 Кт 69.3 – 969 - начислены взносы в ФФОМС с заработной платы сотрудников.
Пособие по временной нетрудоспособности работнику в случае его болезни или травмы непроизводственного характера выплачивается из средств работодателя и ФСС России.
В 2011-2014 году работодатель оплачивает первые три дня болезни, остальное оплачивается за счет средств ФСС. Суммы пособий рассчитываются на основании заработка работника за два календарных года перед годом наступления страхового случая. При этом его сумма не может превысить предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая была установлена на 2013 год (573 000 руб. (512 000 руб. в 2012 году)), если страховой стаж работника составляет шесть месяцев и более.
Сотрудник работает в компании с 2009 года. Он был нетрудоспособен с 17 по 21 января 2013 года (5 календарных дней). Расчетный период – с 01.01.11 по 31.12.12. Сумма выплат в 2012 году – 228 000 руб. (19 000*12 мес.), в 2011 году – 216 000 руб. (18000*12 мес.). Страховой стаж работника – 7 лет.
1. Рассчитывается сумма учитываемых выплат. За 2012 год учитывается 228 000 руб., за 2011 год – 216 000 руб.. Общая сумма составит 444 000 руб. (228 000 руб. + 216 000 руб.).
2. Средний дневной заработок равен: 444 000 руб. : 730 дн. = 608,22 руб.
3. Сумма дневного пособия: 608,22 руб. х 80% = 486,58 руб.
4. Сумма пособия за 5дней болезни равна: 486,58 руб. х 5 кал. дн. = 2432,88 руб.
Величина пособия за первые 3 календарных дня болезни составит:
486,58 руб. х 3 кал. дн. = 1459,73 руб.
Величина пособия за счет средств ФСС России:
2432,88 руб. – 1459,73 руб. = 973,15 руб.
Дт 20 Кт 70 – 1459,73 руб. – начислено пособие за первые три дня болезни;
Дт 69 Кт 70 – 973,15 – начислено пособие за счет средств ФСС.
Если страховой стаж работника менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. Так как страховой стаж работника менее пяти лет, пособие ему выплачивается в размере 60% среднего заработка.
Сотрудник работает в компании 1 октября 2012 года. Это его первое место работы. На больничном сотрудник находился с 25 февраля по 10 марта 2013 года включительно (14 календарных дней). Далее рассчитывается размер пособия с учетом того, что за 2012 год заработок, на который начислены страховые взносы в ФСС России, составил 45 000руб. (3 месяца был испытательный срок – сумма заработной платы 15 тыс. в месяц).
Сумма фактического среднего дневного заработка равна: 45000 руб. : 730 = 61,64 руб.
Сумма дневного пособия: 61,64 руб. х 60% = 36,98 руб.
Величина дневного пособия исходя из МРОТ составила:
- за февраль 2013г.: 5 205 руб. : 28 кал. дн. = 185,89 руб.
- за март 2013г.: 5 205 руб. : 31 кал. дн. = 167,90 руб.
Дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка, оказалось меньше дневного пособия, рассчитанного исходя из МРОТ, поэтому для расчета пособия за дни нетрудоспособности используется дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка.
Сумма пособия составила:
- за февраль: 36,98 руб. х 4 кал. дн. = 147,92 руб.
- за март: 36,98 руб. х 10 кал. дн. = 369,8 руб.
Общая сумма пособия за 14 календарных дней нетрудоспособности равна: 147,92 руб. + 369,8 руб. = 517,72 руб.
За счет средств работодателя будет выплачено пособие в размере:
36,98 руб. х 3 кал. дн. = 110,94 руб.
Сумма пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС России, составит: 517,72 руб. – 110,94 руб. = 406,78 руб.
Дт 20 Кт 70 – 220,94 руб. – начислено пособие за первые три дня болезни;
Дт 69 Кт 70 – 406,78 – начислено пособие за счет средств ФСС.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком полагается сотруднику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком. В 2013 году минимальная сумма пособия по уходу за ребенком до полутора лет была 2453,93 руб. – по уходу за первым ребенком и 4907,84руб. – по уходу за вторым и последующими детьми.
Сотрудница компании, уходит в отпуск по уходу за ребенком с 3 марта 2013 года. С этой же даты ей назначено соответствующее пособие. Рассчитаем сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком, если известно, что:
- ребенок у нее первый;
- учитываемые выплаты в 2011 году составили 234 480 руб.;
- учитываемые выплаты в 2012 году составили 243 048 руб.
1. Расчет суммы фактического среднего дневного заработка:
(234480 руб. + 243048 руб.) : 730 = 654,15 руб.
2. Сумма среднего месячного заработка:
(654,15 руб. х 30,4) = 19 886,16 руб.
3. Сумма пособия:
19 886,16 руб. х 40% = 7 954,46 руб.
4. Полученная сумма сравнивается с минимальным размером пособия.
Сумма пособия, рассчитанная исходя из фактического среднего заработка сотрудницы, оказалась выше минимального размера пособия (7 954,46 руб. > 2453,93 руб.), поэтому сотруднице за каждый полный месяц отпуска по уходу за ребенком полагается пособие в размере 7 954,46 руб. Теперь рассчитаем сумму пособия по уходу за ребенком за неполный календарный месяц. Найденова ушла в отпуск по уходу за ребенком с 3 марта 2012 года. За 29 дней марта ей должно быть начислено пособие в размере:
(7 954,46 руб. : 31 кал. дн. х 29 кал. дн.) = 7 441,27 руб.
В таком же порядке нужно будет рассчитать пособие за последний месяц отпуска по уходу за ребенком, если он будет неполным.
Рассмотрим расчет размера пособия, рассчитанного исходя из фактического среднего заработка, который меньше минимального размера.
Изменим условие предыдущего примера. Рассчитаем размер пособия сотрудницы, если учитываемые выплаты составили:
- в 2011 году – 64520 руб.,
- в 2012 году – 67146 руб.
Сумма фактического среднего дневного заработка составила:
(64520 руб. + 67146 руб.) : 730 = 180,36 руб.
Сумма среднего месячного заработка:
(180,36 руб. х 30,4) = 5482,94 руб.
Сумма пособия равна:
5482,94 руб. х 40% = 2193,18 руб.
Так как сумма пособия, рассчитанная из фактического среднего заработка, оказалась меньше минимального размера пособия (2193,18 руб. < 2453,93 руб.), Найденовой И. И. за каждый полный месяц отпуска по уходу за ребенком полагается пособие в размере 2 453,93 руб.
Теперь рассчитаем сумму пособия по уходу за ребенком за неполный календарный месяц.
За 29 дней марта ей должно быть начислено пособие в размере:
2 453,93 руб. : 31 кал. дн. Х 29 кал. дн. = 2 295,61 руб.
Таким образом, мы изучили порядок документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Рассмотрев порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда, было установлено, что для расчетов с персоналом по оплате труда предприятие применяет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На следующем этапе была рассмотрена методика начисления НДФЛ, страховых взносов. В ходе исследования было установлено, что все нормы законодательства соблюдаются.
Заключение
Заработная плата - денежное вознаграждение за труд, то есть часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Расходы на оплату труда входят в состав себестоимости. Именно поэтому исследование организации учета и аудита начислений и удержаний из заработной платы приобретают особую актуальность.
В ходе написания данной работы был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования учета оплаты труда и расчетов с персоналом. Далее был изучен порядок организации учета заработной платы. Определена экономическая сущность заработной платы, ее функции и назначение, а также рассмотрены ее основные системы и формы.
Далее был изучен порядок синтетического и аналитического учета начисления заработной платы, расчета и начисления пособий, выплаты заработной платы, расчета и начисления удержаний из оплаты труда работников. Было выяснено, что предприятие использует только унифицированные формы первичной учетной документации.
В качестве направлений совершенствования учета можно предложить:
1. Повысить эффективность работы бухгалтерии:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы;
в) Необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и учета расчетов с персоналом по оплате труда.
г) разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
2. Осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Так как часть документов по учету труда, начислений и удержаний оформляет отдел персонала, а часть документов – бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между данными подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения);
3. Разработать график документооборота. В графике документооборота отражается схема движения документов по учету труда и заработной платы, что способствует повышению качества учета, так как грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации учета, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женева 01.07.1949);
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2014);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О минимальном размере оплаты труда»;
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (28.12.2013)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.09 (02.04.2014)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011 – 479 с.
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012.–527с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2012. – 592 с.;
Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году.–М.:Эксмо,2012.–736
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 792с.
Пашуто В.П. организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. -5-е изд., стер. –М.: КНОРУС, 2009. -320с.
Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2010. – 256с.;
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2010. - №6. - http://www.rnk.ru/article_2750.html
31
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие
Расходы по экономическим элементам
Функции заработной платы
Воспроизводственная
Стимулирующая
Социальная
Формирования платежеспособного спроса
Регулирующая (ресурсно-разместительная)
Учетно-производственная
Обеспечение полноценного восстановления затрат работника и создание условий для его нормальной жизнедеятельности
Заработная плата – средство мотивации через установление количественной зависимости между размером оплаты труда и количеством, качеством и результатами труда работников
Оптимизация размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям через влияние на спрос и предложение рабочей силы
Заработная плата должна отражать социальный статус работника и решать проблему социальной справедливости
Влияние заработной платы через платежеспособный спрос населения на объем и структуру производимых товаров и услуг и в значительной степени, на инвестиционную политику
Отражает меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства
Системы оплаты труда
Повременная
повременно-премиальная система
повременно-премиальная система оплаты труда с нормированным заданием
Сдельная
сдельно-премиальная система
нормативная сдельно-премиальная система
сдельно-прогрессивная система
косвенно-сдельная система
аккордная оплата труда
Бонусная
Система оплаты труда на комиссионной основе
Бестарифная система
Комбинированная система оплаты труда
Система оплаты труда с групповым премированием
Система оплаты труда с премиями за знания и компетенцию
Заработная плата
Рыночные факторы
Нерыночные факторы
Складывается спрос и предложение на рынке труда
Полезность ресурса для предпринимателя
Эластичность спроса на труд по цене
Взаимозаменяемость ресурсов
Изменение цен на потребительские товары и услуги
Меры государственного регулирования заработной платы
Соотношение сил между профсоюзами и работодателями
Конечные результаты деятельности предприятия и личный трудовой вклад работника
Удержания из заработной платы
Обязательные
Добровольные
Принудительные
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
профсоюзные взносы
алименты (при добровольной уплате)
плата за товары, приобретенные в кредит
погашение не израсходованных подотчетных сумм
алименты по исполнительным листам
взыскание штрафов
другие удержания по решению исполнительной власти