Управленческий контроль, его формы и методы на примере АО Сбербанка России

Введение 3
1. Теоретические особенности управленческого учета в банковской сфере 7
1.1. Сущность управленческого учета в банках 7
1.2. Особенности построения управленческого учета в банковских учреждениях 11
2. Анализ особенностей системы управленческого в АО «Сбербанк России» 22
2.1. Общая характеристика АО «Сбербанк России» 22
2.2. Анализ общей экономической деятельности АО Сбербанка России 24
2.3. Анализ системы управленческого учета АО Сбербанка России 34
3. Совершенствование системы управленческого учета АО Сбербанка России 39
3.1. Основные методологические направления совершенствование системы управленческого учета АО Сбербанка России 39
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию деятельности АО Сбербанка России в рамках управленческого учета 42
Заключение 49
Список литературы 53
Приложение 56

В данной работе обосновано выполнение процедуры внутреннего учета доходов и расходовАО Сбербанка России в такой последовательности:1. Учет прямых доходов и расходов по центрам ответственности на базе трансфертного ценообразования.2. Распределение косвенных расходов между центрами ответственности.3. Распределение (продажа) расходов центрам прибыли центрами поддержки и центрами услуг.4. Распределение центрами прибыли доходов и расходов между отдельными банковскими продуктами, клиентами. На этом этапе определяется себестоимость и прибыльность каждого направления деятельности, продукта, доходность каждого клиента.В предложенной схеме ведения внутрибанковского управленческого учета АО Сбербанка Россииобосновано создание отдельной структуры - внутреннего банка, через функционирование которого обеспечивается координация процессов привлечения и размещения ресурсов между центрами ответственности с помощью трансфертного ценообразования. Среди функций внутреннего банкаАО Сбербанка России выделено распределение общебанковских расходов между центрами ответственности. В отдельных публикациях понятие "казначейство" и "внутренний банк" отождествляются. В данной работе казначейство характеризуется как подразделение, осуществляющее финансовые операции на открытых рынках, а внутренний банк - как структура казначейства с функциями ведения внутреннего учета.Механизм трансфертного ценообразования АО Сбербанка Россииопределяют следующие процедуры: - перераспределение комиссионных и других банковских непроцентных доходов и расходов; - расчет внутренних цен на ресурсы за формирование процентных доходов и расходов. В работе обоснована целесообразность установления трансфертных цен с ориентацией на ставки межбанковского кредитования.Особое внимание в данной работе уделено методике управленческого учета косвенных расходовАО Сбербанка России. Их распределение между центрами ответственности проводится с учетом различных критериев. Особенно важно правильно выбрать базу распределения расходов центров поддержки и центров услуг между центрами прибыли. Для этого предлагается использовать критерий затраченного рабочего времени (на обслуживание конкретного центра прибыли). Для учета рабочего времени предусматриваются "Табели учета рабочего времени", в которых каждый рабочий день расписывается по часам, затраченным на работу по запросу конкретного подразделения, а по возможности - за каждым клиентом (табели заполняются работниками конкретного подразделения).Дополнив эти данные информацией о полученных (начисленных) процентных, комиссионных или торговых доходах и расходах, которые прямо отнесены на каждого отдельного клиента (направление банковской деятельности, банковский продукт) с помощью трансфертного ценообразования, получаем полные данные о доходах и расходах в разрезе операций или услуг (клиентов). На основании этих данных рассчитывается прибыль, доходность и другие показатели по отдельным клиентам, группам клиентов или банковскими продуктами в зависимости от потребностей управления.Выделение в налоговом законодательстве понятий "валовые доходы", "валовые расходы", "налоговая прибыль" обусловило потребность разграничения финансового учета и налоговых расчетов. Речь идет об отдельной подсистеме бухгалтерского учета - учет для целей налогообложения.В данной работе рассматривается, как соотносится информация подсистемы финансового учета и налоговых расчетов, определяется методика учета в целях налогообложения. Предложено создать отдел организации и методологии налогового учетаАО Сбербанка России, отмечены его функции. Установлены различия между учетной и налоговой прибылью (в соответствии с международными и национальными стандартами), показано на примерах их возникновения и отражения в учете.Завершающим этапом финансового учета является составление отчетности. Поэтому в работе рассматриваются основные виды отчетности по доходам и расходам банков: - "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка";- "Отчет о движении денежных средств";- "Декларация о прибыли банковского учреждения".3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию деятельности АО Сбербанка России в рамках управленческого учетаКак свидетельствуют результаты анализа последних исследований и публикаций, система управленческого учета обеспечивает возможность внедрения принципиально нового качественного уровня планово-бюджетного процесса: появляется возможность для составления точного прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках; планы и бюджеты подразделений основываются на объективных данных, отражающих различные аспекты их деятельности.Ученые также соглашаются с возможностью использования системы управленческого учета банка и подсистемы трансфертного ценообразования как его составляющей в стратегическом планировании, а также обращают внимание на наличие нерешенных проблем в его внедрении.Однако, остается нерешенной проблема предоставления руководству банков соответствующих практических решений для использования методов управленческого учета (в частности, трансфертного ценообразования) в стратегическом планировании деятельности филиалов (отделений).Сегодня активно рассматриваются вопросы использования методики трансфертного ценообразования как средства формирования стратегии развития многофилиального банка и определяют способы применения трансфертного ценообразования в планировании.Сегодня на рынке банковских услуг представлено несколько программных продуктов, которые используются для обеспечения функционирования управленческого учета банка, в частности, "OracleFinancialServicesApplications" (OFSA), "HyperionPlanning", "Cognos", "ExtensityPerformanceManagement", "Контур Корпорация », «Финансовое управление банком»и другие. Назначением этих систем является предоставление банку возможности сбора, измерения, регистрации, накопления, обработки, обобщения информации, необходимой для оценки доходности (затратности), прибыльности и эффективности объектов управления, а также создание эффективной системы управленческой отчетности с целью доступности руководителям всех уровней в оптимальный срок данных, необходимых для принятия решений.В частности, в состав системы OFSA входят модули:- «Oracle Анализатор эффективности», который обеспечивает выполнение задач управленческого учета, в частности, аллокации расходов, анализа доходности центров финансовой ответственности, продуктов и клиентов;- «Oracle Трансфертное ценообразование», который обеспечивает расчет трансфертных доходов/расходов;- «OracleБюджетирование и планирование», который обладает необходимым набором функциональных возможностей - планирование «сверху-вниз» и «снизу-вверх», поддержка нескольких вариантов плана, прогноза, факта, формирование отчетов произвольных разрезов и глубины;- Средство для анализа и визуализации информации "OracleBusinessIntelligence", который обеспечивает набор средств для доступа к информации, возможность построения отчетов, организации доступа к отчетам и тому подобное.Использование этих продуктов дает банку инструменты и технологии анализа эффективности деятельности и моделирования развития, приспособленные для банковской среды. Их возможности решают ряд неотложных оперативных задач в сфере аналитического обеспечения принятия решений и обеспечивают развитие банка в этом направлении в стратегической перспективе.Вместе с тем, следует обратить внимание на длительный период окупаемости таких продуктов и зависимость скорости их окупаемости от динамики развития банка.Особое значение эта проблема приобретает в малых банках, инвестиционные бюджеты которых ограничены, вследствие чего внедрение промышленных решений для организации системы управленческого учета усложняется.В связи с этим в большом количестве банков для ведения управленческого учета и составления аналитической отчетности применяются программные модули собственной разработки. В частности, это касается и внедрения методики трансфертного ценообразования как одного из элементов системы управленческого учета.Внедрение предложенного решения может быть полезным для АО Сбербанка России, который имеет большое количество обособленных структурных подразделений (филиалов, отделений) и используют собственные разработки для расчета трансфертного результата их деятельности.В целом, информационная модель управленческого учетаАО Сбербанка России должна предусматривать описание процессов, необходимых для оптимизации таких направлений управления:1. Управление финансами:- Контроллинг;- Трансфертное ценообразование;- Бюджетирование и планирование;- Уменьшение неоперационных расходов.2. Управление клиентами:- Оптимизация отношений с клиентами путем анализа эффективности;- Моделирование поведения клиентов;- Сегментация клиентов.3. Управление операционной деятельностью:- Управление системой продажи;- Управление продуктовым предложением;- Управление каналами дистрибуции.4. Управление информационными потоками:- Контроль первичных данных;- Создание витрины данных;- Рационализация структуры и объемов информации для конечных пользователей.Внедрение модели должно предусматривать:1. Организационную составляющую - возможную необходимость внесения изменений в организационную структуру банка с целью четкого выделения в ней центров ответственности (центров прибыли и центров затрат).2. Процедурную составляющую - необходимость создания, одновременно с технической реализацией, нормативно-методологической базы управленческого учета.3. ИТ составляющую - необходимость обеспечения полноты, правильности и однотипности данных в трансакционных системах, будет делать возможным функционирование системы управленческого учета.Как отмечалось выше, данная работа посвящена описанию элемента модели, связанного с организацией трансфертного ценообразования.Этапы создания этого элемента модели следующие:- Определение планов продаж продуктов и услуг для структурных подразделений банка в количественном и стоимостном измерениях, в разрезе срочных групп и валют;- Определение номинальной плановой доходности / затратности таких операций в финансовом учете;- Определение динамики изменения процентных ставок на внешних рынках и прогнозирование трансфертной цены ресурсов в плановом горизонте в разрезе срочных групп и валют;- Определение целесообразности применения стимулирующей маржи с целью усиления финансовой заинтересованности структурных подразделений в продаже отдельных продуктов с приоритетными для банка параметрами (срочность, валюта);- Определение трансфертных доходов и расходов структурных подразделений в зависимости от доказанных планов продаж;- Формирование планового управленческого результата деятельности структурных подразделений как совокупности номинальной и трансфертной доходностей.Чистый процентный доход i-того подразделения можно определить по формуле:    (1)где - чистый процентный доход структурного подразделения в финансовом учете; - чистый процентный доход структурного подразделения в управленческом учете, при этомВеличинасоставляет разницу между трансфертными процентными доходами и трансфертными процентными расходами, рассчитанными исходя из сумм операций в разрезе продуктов и валют и размера трансфертных цен в соответствующей валюте для каждой из срочных групп операций.Оперируя значениями и в разрезе валют и банковских продуктов, можно определить внутренний доход структурного подразделения по каждой из этих составляющих.Это, в свою очередь, дает возможность выяснить «слабые» места подразделений в части продажи продуктов, определить необходимые корректировки продуктовой линейки, которая обеспечит максимально эффективную продажу и, в конечном итоге, будет способствовать достижению поставленных стратегических целей.Соответственно, по результатам такого исследования определяется перспективное направление развития подразделения в части продаж банковских продуктов, которые генерируют процентные доходы / процентные расходы.Определение планового управленческого результата деятельности i-того структурного подразделения в момент времени t '(t' = t, n) в этом случае можно упрощенно записать в виде формулы:(2)где - фактическая задолженность по продукту p в валюте v в момент времени t;- плановая задолженность по продукту p в валюте v в момент времени t';- плановая трансфертная ставка в валюте v; - плановая стимулирующая маржа по продукту p в валюте v; - плановая номинальная ставка по продукту p в валюте v.Предложенная в работе информационная модель предоставляет возможность экономически обоснованного определения планового управленческого результата филиалов (отделений) АО Сбербанка России и принятия как оперативных, так и стратегических управленческих решений для формирования продуктовых приоритетов и стимулирующих мер по повышению эффективности продаж.ЗаключениеВ работе рассмотрена сущность управленческого учета в банках. Показано, что управленческий учет, который иногда называется производственным учетом, или учетом затрат, представляет собой процесс сбора и подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования, анализа, контроля и оценки текущей деятельности банка по различным критериям.В крупных западных банках на таком учете базируется управление затратами, определение себестоимости банковских продуктов, составление смет с целью планирования новых для банка операций, осуществляется оперативное и стратегическое планирование банковского бизнеса.С помощью управленческой бухгалтерии формируется соответствующая информация, которая доводится до сведения руководства в форме внутренней отчетности. Она содержит оперативные данные о доходах, расходах и результатах деятельности по центрам ответственности, прибыли и расходов, то есть в соответствии с выбранными каждым банком направлениями ведения управленческого учета. Раскрыты особенности построения управленческого учета в банковских учреждениях.В целом система управленческого учета должна содержать следующие основные элементы: - центры ответственности; - контролируемые показатели; - первичные документы управленческого учета; - учетные регистры для группировки данных; - формы управленческой отчетности; - учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям. Это позволит обеспечивать аппарат управления информацией о эффективного управления деятельностью подразделений банка с целью достижения высокого финансового результата.Проведен анализ системы управленческого учета АО Сбербанка России и представлена методика ведения внутреннего учета в банке АО Сбербанк России на основе сочетания различных методов, разработанных для подсистемы управленческого учета. Благодаря использованию преимуществ каждого из них значительно повышается точность оценки деятельности подразделений и прибыльность банковских продуктов.Определено, что сегодня проблеме организации управленческого учета в АО Сбербанк России еще не уделяется должного внимания - действующая методика финансового учета доходов и расходов банка АО Сбербанка России, построена с использованием счетов финансового учета, которые в целом соответствуют международным принципам и стандартам, однако, впрочем, полученных данных недостаточно для принятия обоснованных управленческих решений, из-за чего нужно расширить информационное поле через формирование подсистемы управленческого учета. Особую актуальность разработка методики управленческого учета доходов и расходов приобретает при необходимости качественного улучшения банковского менеджмента АО Сбербанка России.Осуществлены основные методологические направления совершенствование системы управленческого учета АО Сбербанка России.За базовую основу учета прямых доходов (расходов) АО Сбербанка России предложено принять трансфертное ценообразование. При распределении косвенных доходов (расходов) целесообразно использовать элементы операционно-стоимостного подхода. Учитывая это, в структуре банка АО Сбербанк России следует выделить центры ответственности, а именно: - центры прибыли; - центры услуг; центры поддержки.Информационная модель управленческого учета АО Сбербанка России должна предусматривать описание процессов, необходимых для оптимизации таких направлений управления:1. Управление финансами:- Контроллинг;- Трансфертное ценообразование;- Бюджетирование и планирование;- Уменьшение неоперационных расходов.2. Управление клиентами:- Оптимизация отношений с клиентами путем анализа эффективности;- Моделирование поведения клиентов;- Сегментация клиентов.3. Управление операционной деятельностью:- Управление системой продажи;- Управление продуктовым предложением;- Управление каналами дистрибуции.4. Управление информационными потоками:- Контроль первичных данных;- Создание витрины данных;- Рационализация структуры и объемов информации для конечных пользователей.Внедрение модели должно предусматривать:1. Организационную составляющую - возможную необходимость внесения изменений в организационную структуру банка с целью четкого выделения в ней центров ответственности (центров прибыли и центров затрат).2. Процедурную составляющую - необходимость создания, одновременно с технической реализацией, нормативно-методологической базы управленческого учета.3. ИТ составляющую - необходимость обеспечения полноты, правильности и однотипности данных в трансакционных системах, будет делать возможным функционирование системы управленческого учета.Как отмечалось выше, данная работа посвящена описанию элемента модели, связанного с организацией трансфертного ценообразования.Этапы создания этого элемента модели следующие:- Определение планов продаж продуктов и услуг для структурных подразделений банка в количественном и стоимостном измерениях, в разрезе срочных групп и валют;- Определение номинальной плановой доходности / затратности таких операций в финансовом учете;- Определение динамики изменения процентных ставок на внешних рынках и прогнозирование трансфертной цены ресурсов в плановом горизонте в разрезе срочных групп и валют;- Определение целесообразности применения стимулирующей маржи с целью усиления финансовой заинтересованности структурных подразделений в продаже отдельных продуктов с приоритетными для банка параметрами (срочность, валюта);- Определение трансфертных доходов и расходов структурных подразделений в зависимости от доказанных планов продаж;- Формирование планового управленческого результата деятельности структурных подразделений как совокупности номинальной и трансфертной доходностей.Предложенная в работе информационная модель предоставляет возможность экономически обоснованного определения планового управленческого результата филиалов (отделений) АО Сбербанка России и принятия как оперативных, так и стратегических управленческих решений для формирования продуктовых приоритетов и стимулирующих мер по повышению эффективности продаж.Список литературыНормативные правовыеактыФедеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 21 октября 2014 г. № 334-ФЗ(действующая редакция от 20.04.2015).Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 21 ноября 2003 г. № 173-ФЗ(действующая редакция от 04.11.2014).Специальная литератураВахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2012. 252 c.Воронова Е.Ю. Управленческий учет / Е.Ю. Воронова. - М.: Юрайт, 2013. - 551 c.Дражина О.В. Система показателей управленческого учета и анализа в коммерческом банке / О.В. Дражина // Бухгалтерский учет и анализ. -2011. -№ 10. С. 22-27. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. – М. :Юнити-дана, 2005. 735 с. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений/ О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2010. 350 с.Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2013. 208 c.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. 576 c.Ивашкевич О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой / О.В. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. -127 c.Калиновский С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки / С.А. Калиновский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 156 c.Камысовская, С.В. Банковский финансовый учет и аудит/ С.В. Камысовская. - М.: ФОРУМ, 2013. 288 с.КеримовВ.Э. Бухгалтерский управленческий учет / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. 100 c.Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. 484 c.Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2013. 352 с.Кондраков Н.П. Учетная политика организаций 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета/ Н.П. Кондраков.- М.: Проспект, 2013. 288 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 352 c.ЛысенкоД.В. Бухгалтерский управленческий учет / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. 478 c.МизиковскийИ.Е. Бухгалтерский управленческий учет / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. 112 c.МоисеевС. Р. Денежно-кредитная политика: теория и практика/ С. Р. Моисеев. – М. :Экономистъ, 2010. 652 с. Молчанов С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. 480 c.Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. - М.: ФиС, 2008. 272 c.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/ В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2013. 506 с.Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. 279 c.Пономарева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Л.В. Пономарева. - М.: Вузовский учебник, 2014. 224 с.Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 207 c.Этрилл П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: АльпинаПабл., 2012. - 648 c.Янкина И. А. Деньги, кредит, банки / И. А. Янкина. – М. :Кнорус, 2013. 199 с.ПриложениеНормативные документы по контролю валютных операций в АО СбербанкаФедеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле"Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ Инструкция ЦБР от 30 марта 2004 г. N 111-П "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской ФедерацииИнструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (с изменениями от 8 августа 2006 г., 20 июля 200" г., 12 августа 2008 г.).Положение ЦБР от 1 июня 2004 г. N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операции" (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2008 N 2080-У).Указание ЦБР от 10.12.2001 № 1950-У "О формах учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организации и валютных бирж"Положение ЦБР 20.07.2007 N308-П "О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства российской федерации и актов органов валютного регулирования"Постановление Правительства Российской Федерации от 1"".02.200" N 98 "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля за исключением уполномоченных банков"Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 166 "О порядке представления органами и агентами валютного контроля в орган валютного контроля, уполномоченный Правительством Российской Федерации, необходимых для осуществления его функций документов и информации"