Налоговое планирование на предприятии

Содержание
Введение 3
1 Теоретическая часть 4
2 Практическое задание 8
Список информационных источников 40

руб.Сделаем расчет краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств (при использовании метода нелинейной амортизации)Таблица 30. Расчет краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств (при использовании метода нелинейной амортизации) № Показатели Обозначение, формулы Срок пользования кредитом в днях по годам1 год2 год3 год4 год5 год305 365 365 365 365 1 График привлечения краткосрочного кредита, тыс.руб. КК поступл 978 - - - - 2 График погашения краткосрочного кредита, тыс.руб. КК погаш - - 978 - - - 3 Ставка процентов по краткосрочному кредиту, % %ПКК 16%4 Остаток задолженности по краткосрочному кредиту, тыс.руб. КК 978 - - - - 5 Сумма начисленных процентов за использование, тыс.руб. ПКК 127,49 - - - - Таким образом, сумма начисленных процентов за использование составляет 127,49 тыс.руб.Остаток задолженности по краткосрочному кредиту составляет 978 тыс.руб.Выполним расчет части процентных расходов уменьшающей налогоблагаемую базу (при использовании метода нелинейной амортизации)Таблица 31. Расчет части процентных расходов уменьшающей налогоблагаемую базу (при использовании метода нелинейной амортизации) Порядок отнесения на расходы процентов по долгосрочному кредиту № Показатели Формулы Ограничение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Проценты относимые на расходы при исчислении налога на прибыль, тыс.руб. Крит*ДК*Дн/365 14,40% 1 203 1 080 720 360 - 2 Проценты за пользование кредитом, выплачивыемые за счет прибыли (корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), тыс.руб. КоррНП=ПДК-Крит*ДК   368 330 220 110 - № Показатели Формулы Ограничение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Порядок отнесения на расходы процентов по краткосрочному кредиту 1 Проценты относимые на расходы при исчислении налога на прибыль, тыс.руб. Крит*КК*Дн/365 14,40% 49 - - - - 2 Проценты за пользование кредитом, выплачивыемые за счет прибыли (корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), тыс.руб. КоррНП=ПКК-Крит*КК  - 49,19 - - - - Ставка рефинансирования Центрального Банка РФ 8,25% Коэффициент отнесения на расходы процентов по кредитам 1,8Проценты за пользование кредитом, выплачивыемые за счет прибыли (корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) составляют 49, 19 тыс. руб.Выполним расчет налоговой базы по налогу на прибыль (при использовании метода нелинейной амортизации)Таблица 32.Формирование налоговой базы по налогу на прибыль (при использовании метода нелинейной амортизации), тыс.руб. № Показатели Формулы и обозначения Комментарий 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1.1 Объем выпуска, ед./год М   100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 1.2 Цена, тыс.руб/ед. З1/118% без НДС 0,52 0,52 0,52 0,52 0,52 1. Выручка от реализации (без НДС) стр.1.2*1.2   52 492 52 492 52 492 52 492 52 492 Минус прямые производственные расходы        2.1 Сырье З2*М/118% без НДС 14 437 14 437 14 437 14 437 14 437 2.2 Электроэнергия, коммун.расход ЗП*М/118% без НДС 100 100 100 100 100 2.3 Заработная плата КосвР2*М нет НДС 17 700 17 700 17 700 17 700 17 700 2.4 Взносы в фонды СВ нет НДС 4 582 4 582 4 582 4 582 4 582 2.5 Амортизация (годовая) Нел.Ам. нет НДС 16 367 10 544 7 179 5 100 3 798 2.6 Страхование З4 нет НДС 267 267 267 267 267 2.7 Транспортный налог ТрН нет НДС 9 9 9 9 9 Минус косвенные производственные расходы        2.8 Представительские расходы 4%*стр.2.3/118% без НДС 600 600 600 600 600 2.9 Прочие производственные расходы КосвР3/118% без НДС 86 86 86 86 86 2.10 Логистика, сбыт КосвР1/118% без НДС 425 425 425 425 425 2.11 Налог на имущество НИ нет НДС 1 474 1 210 1 036 914 826 2.12 Арендная плата за земельный участок Ст.Ар.*Пл./118% без НДС 146 146 146 146 146 2.Итого расходы    56 194 50 107 46 568 44 367 42 977 3.Прибыль от реализации (стр.1-стр.2) ПУ реал  - 3 702 2 386 5 925 8 125 9 515 Плюс доходы, не связанные с реалиазцией        4.1 Ставка по депозиту Пр.   10%   4.2 %% по депозиту Депоз= 10%*ДС (пред.периода) нет НДС - 78 1 448 2 604 3 532 Минус расходы, не связанные с реализацией        5 Лизинговые платежи ЛизП/118% без НДС 851 851 851 851 851 6 Проценты по кредиту ПДКП+ПККП нет НДС 1 698 1 410 940 470 - 7. Прибыль/Убыток от внереализационных операций (стр.4-стр.5-стр.6) ПУ внер  - 2 549 - 2 183 - 343 1 283 2 681 8 Корр-ка налоговой базы по НП КоррНП   318 330 220 110 - 9 Налогооблагаемая база по НП (стр.3+стр.7+стр.8) НБ по НП  - 5 933 533 5 802 9 518 12 196 10 То же, нарастающим итогом   - 5 933 - 5 400 401 9 919 22 115 11 Налог на прибыль НП   - - - 1 984 2 439 12 Чистая прибыль (стр.3+стр.7-стр.11) ЧП   - 203 5 582 7 424 9 757 13 Дивиденды акционерам Див=10%*стр.12   - 20 558 742 976 14 Нераспределенная прибыль НРП=стр.12-стр.13  - 6 251 203 5 023 6 682 8 781 15 То же, нарастающим итогом   - 6 251 - 6 049 - 1 025 5 656 14 438 При данном методе налог на прибыль на 5 год составит 2 439 тыс. руб.Произведем формирование таблицы денежных потоков (при использовании метода нелинейной амортизации)Таблица 33. Формирование таблицы денежных потоков (при использовании метода нелинейной амортизации), тыс.руб. № Показатели Формулы Комментарии 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1. Текущая деятельность + Оплаченная выручка от реализации с НДС ВР*(1-%ДЗ) с НДС 61 941 61 941 61 941 61 941 61 941 - Арендная плата за земельный участок Ар с НДС - 172 - 172 - 172 - 172 - 172 - Сырье З1*М с НДС - 17 036 - 17 036 - 17 036 - 17 036 - 17 036 - Электроэнергия, коммун.расход 32*М с НДС - 118 - 118 - 118 - 118 - 118 - Заработная плата ЗП  - 17 700 - 17 700 - 17 700 - 17 700 - 17 700 - Взносы в страховые фонды СВ  - 4 582 - 4 582 - 4 582 - 4 582 - 4 582 - Страхование З4 нет НДС - 267 - 267 - 267 - 267 - 267 - Транспортный налог ТрН  - 9 - 9 - 9 - 9 - 9 - Представительские расходы КосвР1*118% с НДС - 708 - 708 - 708 - 708 - 708 - Прочие производственные расходы КосвР2*М с НДС - 102 - 102 - 102 - 102 - 102 - Логистика, сбыт КосвР3*М с НДС - 502 - 502 - 502 - 502 - 502 - Налог на имущество НИ  - 1 474 - 1 210 - 1 036 - 914 - 826 - Проценты по кредиту ПДКП+ПККП нет НДС - 1 698 - 1 410 - 940 - 470 - - Налог на прибыль НП   - - - - 1 984 - 2 439 - Дивиденды Див нет НДС - - 20 - 558 - 742 - 976 - НДС НДС   - - - 4 596 - 6 452 - 6 452   Итого д.с. От тек .деят. ит ДС тек   17 572 18 105 13 615 10 182 10 052 2. Инвестиционная деятельность          - Инвестиции в активы ПС с НДС - 96 769      - Лизинговые платежи ЛизП с НДС - 1 004 - 1 004 - 1 004 - 1 004 - 1 004   Итого д.с. От инвест деят.   - 97 773 - 1 004 - 1 004 - 1 004 - 1 004 3. Финансовая деятельность          + Поступление денежных средств от вклада на депозит Депоз нет НДС - 78 1 448 2 604 3 532 + Финансирование за счет собственных средств (вклад в УК) УК нет НДС 70 000      + Привлечение долгосрочного кредита на приобрение ОС ДК поступл нет НДС 10 000 - - - - - Погашение долгосрочного кредита на приобрение ОС ДК погаш нет НДС - - 2 500 - 2 500 - 2 500 - 2 500 + Привлечение краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств КК поступл нет НДС 978 - - - - - Погашение краткосрочного кредита на пополение оборотных средств ККпогаш нет НДС - - 978 - - - Итого д.с. Фин.деят. ит ДС фин инв   80 978 - 3 400 - 1 052 104 1 032 Нетто денежных средств Нетто ДС  7771370011559928210079 Свободные денежные средства Св ДС  777 14 477 26 036 35 318 45 397 Свободные денежные средства составят на 5 год 45 397 тыс. руб. Нетто денежных средств составит 10079 тыс. руб.Произведем расчет агрегированного баланса в таблице 34Таблица 34. Формирование агрегированного баланса (на конец периода, при использовании метода нелинейной амортизации), тыс.руб. Актив № Показатели Обозначение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Внеоборотные активы ОС из табл.3 65 641 55 097 47 918 42 818 39 020 2 Дебиторская задолженность (НДС 19 сч) ДЗ НДС 8 309 1 857 - - - 3 Денежные средства Св ДС 777 14 477 26 036 35 318 45 397 4 ИТОГО активы сумм 1..4 74 727 71 431 73 954 78 136 84 417 Пассив № Показатели Обозначение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 6 Средства акционеров УК 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 7 Нераспределенная прибыль (убыток) НРП - 6 251 - 6 069 - 1 045 5 636 14 418 8 Задолженность по долгосрочному кредиту на приобретение ОС ДК 10 000 7 500 5 000 2 500 - 9 Задолженность по краткосрочному кредиту на пополнение оборотных средств КК 978 - - - - 10 Кредиторская задолженность КЗ - - - - - 11 ИТОГО пассивы сумм 6..10 74 727 71 431 73 955 78 136 84 418 Таким образом, активы и пассивы на 5 год будут составлять 84 418 тыс. руб.Приведем данные для расчета единого налога в таблице 36Таблица 35. Данные для расчета единого налога (УСН-6%), тыс. руб.№Показатели1 год2 год3 год4 год5 год1Обороты за год 61 941 61 941 61 941 61 941 61 941 2Внереализационные доходы - 70 1 306 2 340 3 270 3Оплата ПФР за год 2 812 2 812 2 812 2 812 2 812 4Оплата ФСС за год - - - - - 5Пособия по временной нетрудоспособности за год - - - - - 6Оплачено ЕН (УСН-6%) 1 858 1 860 1 897 1 928 1 956 Таким образом за 5 год должно быть оплачено 1956 тыс. руб.В следующей таблице представлено планирование единого налога (таблица 36)Таблица 36. Планирование единого налога (УСН-6%), тыс. руб.№Показатели1 год2 год3 год4 год5 годКомментарииA1 Налоговая база 61 941 62 011 63 247 64 281 65 211 Сумма учитываемых доходов за отчетный период (год)A2Первоначальная сумма налога 3 716 3 721 3 795 3 857 3 913 A1 × 6 %A3Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП 2 812 2 812 2 812 2 812 2 812 Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)[1]A4Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - - - - - Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0) А5Расходы на пособия по временной нетрудоспособности - - - - - Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС) А6Размер вычета 1 858 1 860 1 897 1 928 1 956 Если A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5Если A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 % А7Сумма налога за отчетный/налоговый период 1 858 1 860 1 897 1 928 1 956 A2 − A6А8Ранее уплаченные суммы (авансы) 1 858 1 860 1 897 1 928 1 956 Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога А9Сумма налога к уплате 0 0 0 0 0 A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля) Таким образом, сумма налога за отчетный/налоговый периодбудет 1 956 тыс. руб.Перейдем к планированию единого налога при ставке 10%. Вначале рассмотрим данные, представленные в таблице 37Таблица 37. Данные по доходам для расчета единого налога (УСН-10%), тыс. руб.№Показатели1 год2 год3 год4 год5 год1Обороты за год 61 941 61 941 61 941 61 941 61 941 2Внереализационные доходы - 70 1 306 2 340 3 270 3ИТОГО доходов 61 941 62 011 63 247 64 281 65 211 Доходы для расчета единого дохода по УСН должны составить 65 211 тыс. руб.Приведем данные по расходам для расчета единого налога (УСН-10%) в таблице 38Таблица 38. Данные по расходам для расчета единого налога (УСН-10%), тыс. руб.№Показатели1 год2 год3 год4 год5 год1 Сырье17036 17 036 17 036 17 036 17 036 2 Электроэнергия, коммун.расход118 118 118 118 118 3 Заработная плата17700 17 700 17 700 17 700 17 700 4Взносы в фонды2812 2 812 2 812 2 812 2 812 5 Списание имущества в т.ч.:29504195901463447204720- Здание4720 4 720 4 720 4 720 4 720 - Оборудование17701 10 621 7 080 - - - Транспортное средство2656 1 594 1 062 - - - НМА4426 2 656 1 770 - - 6 Страхование267 267 267 267 267 7 Транспортный налог9 9 9 9 9 8Прочие производственные расходы86 86 86 86 86 9 Логистика, сбыт425 425 425 425 425 10 Лизинговые платежи1004 1 004 1 004 1 004 1 004 11 Проценты по кредитам1571 1 410 940 470 - 12Арендная плата за земельный участок 146 146 146 146 146 13Непокрытый убыток прошлых лет (в т.ч. налог)0 8 738 7 330 - - 14ИТОГО расходов 70 679 69 342 62 508 44 794 44 324 Финансовый результат- 8 738 - 7 330 740 19 487 20 887 Расходы должны составить на 5 год 44 324 тыс. руб., а финансовый результат 20887 тыс. Руб.В следующей таблице представлено планирование единого налога (УСН-10%)Таблица 39. Планирование единого налога (УСН-10%), тыс. руб.№Показатели1 год2 год3 год4 год5 годКомментарии A1  Доходы(учитываемые при налогообложении)61 94162 01163 24764 28165 211сумма учитываемых доходов за год A2 Расходы 70 67969 34262 50844 79444 324сумма учитываемых расходов за год A3  Налоговая база 0074019 48720 887Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2 Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю  A4 Первоначальная сумма налога 00741 9492 089A3 × 10 %  A5 Сумма минимального налога 619620632643652A1 × 1 %  A6 Ранее уплаченные суммы (авансы)00741 9492 089Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога  A7 Сумма налога к уплате 61962063200Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше нуля) Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика) A8Итого уплачено налогов за период6196207061 9492 089A6+A7Итого уплачено налогов за период в 5 год 2 089 тыс. руб.Расходы на основные средства и нематериальные активы(п.3 ст.346.16 НК РФ)1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию; в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также НМА до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:•в отношении объектов со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;•в отношении объектов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50 % стоимости, второго календарного года - 30 % стоимости и третьего календарного года - 20 % стоимости;•в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долямОсновные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.В соответствии с п.2ст. 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).Законом Санкт - Петербурга №185-36 от 05.05.2009 года (принят Законодательным Собранием Санкт -Петербурга 22.04.2009 года) «Об установлении на территории Санкт -Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» установлено, что в Санкт-Петербурге с 01.01.2010 года ставка единого налога при объекте налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 10%.Приведем данные по уплаченным налогам (общая система налогообложения, линейная амортизация) в таблице 40Таблица 40. Уплаченные налоги (общая система налогообложения, линейная амортизация)Налогиед.измер. 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Взносы в страховые фондытыс.руб.4 5824 5824 5824 5824 582Транспортный налогтыс.руб.99999Налог на имуществотыс.руб.1 5461 3911 2391 102982Налог на прибыльтыс.руб. 178 689 1 039 1 620 1 927 НДСтыс.руб.00459664526452Итоготыс.руб.6 3156 67111 46513 76513 952Налоговое бремя (Н/Выручка*100%)%12,03%12,71%21,84%26,22%26,58%В данном случае уплаченные налоги составят за 5 год 13 952 тыс. руб.Приведем данные по уплаченным налогам(общая система налогообложения, нелинейная амортизация) в таблице 41Таблица 41. Уплаченные налоги (общая система налогообложения, нелинейная амортизация)Налогиед.измер. 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Взносы в страховые фондытыс.руб.4 5824 5824 5824 5824 582Транспортный налогтыс.руб.99999Налог на имуществотыс.руб.1 4741 2101 036914826Налог на прибыльтыс.руб.0001 9842 439НДСтыс.руб.0 0 4 596 6 452 6 452 Итоготыс.руб.6 0655 80110 22213 94114 308Налоговое бремя (Н/Выручка*100%)%11,55%11,05%19,47%26,56%27,26%В данном случае уплаченные налоги будут составлять 14 308 тыс. руб.Приведем данные по уплаченным налогам(упрощённая система налогообложения)в таблице 42Таблица 42. Уплаченные налоги (упрощённая система налогообложения)Методы УСНед.измер. 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1. Выплата налога в бюджет (нал. база - доходы)тыс.руб.1 8581 8601 8971 9281 956 Транспортный налогтыс.руб.99999 Взносы в ПФтыс.руб.2 8122 8122 8122 8122 812Налоговое бремя, тыс. руб.тыс.руб.4 6794 6814 7184 7494 777Налоговое бремя как % от выручки%7,55%7,56%7,62%7,67%7,71%2. Выплата налога в бюджет (нал. база - доходы-расходы)тыс.руб.6196207061 9492 089 Транспортный налогтыс.руб.99999 Взносы в ПФтыс.руб.2 8122 8122 8122 8122 812Налоговое бремя, тыс. руб.тыс.руб.3 4403 4413 5274 7694 909Налоговое бремя %5,55%5,55%5,69%7,70%7,93%В данном случае уплаченные налоги будут составлять на 5 год 4 909 тыс. руб.ЗаключениеПрежде всего, отметим, что налоговое планирование играет значимую роль в системе управления предприятиями. Современная система налогообложения отличается довольно значительным количеством сложностей. И поэтому решения, принимаемые в области налогообложения должны осуществляться высококвалифицированными специалистами. От того, насколько эффективно осуществляется управление взаимодействием с налоговыми органами во-многом зависит и эффективность деятельности предприятия в целом. Очевидно, что налоговому планированию при этом необходимо уделять достаточное количество внимания.Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.Список информационных источников1.Бакаев А.С. Учетная политика предприятия [Текст]: учебник / А.С. Бакаев – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 230 с.2.Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии [Текст]: учебник / Т. С.Козенова – М.: Омега-Л, 2011. – 315 с.3.Кашин В.А. Налогии налогообложение [Текст]: учебн. пособие для вузов/ В.А.Кашин, И.Г.Русакова, А.В.Толкушкин. – М: ЮНИТИ, 2010. – 186 с.4.Пепеляева. С.Г. Налоговое право [Текст]: учебник / С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2010. – 262 с.5.Козенкова Т.А. Налоговое планирование [Текст]: учебник / Т.А. Козенкова – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 224 с.6.Медведева А.Н. Как планировать налоговые платежи [Текст]: учебник / А.Н.Медведева – М.: ИНФРА-М, 2010. – 195 с.