Налоговые вычеты по НДС: актуальные проблемы и пути их решения

ВВЕДЕНИЕ 3
1 СУЩНОСТЬ НДС И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИКИ РОССИИ 6
1.1 Теоретические предпосылки НДС: экономическая сущность, особенность в перекладывании на покупателя 6
1.2 Эволюция налоговых поступлений НДС и налоговых вычетов 13
1.3 Практика применения НДС за рубежом 25
2 ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС 30
2.1 Сущность и состав налоговых вычетов. Структура налоговых вычетов 30
2.2 Эволюция и статистика структуры налоговых вычетов 35
2.3 Порядок применения налоговых вычетов 40
3 ПРОБЛЕМА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ: ПРОБЛЕМА И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 55
3.1 Проблемы в применении налоговых вычетов 55
3.2 Пути совершенствования применения налоговых вычетов 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 76
ПРИЛОЖЕНИЕ А 82
ПРИЛОЖЕНИЕ Б 84

Важно отметить, что значимой причиной разрастания теневого сектора по состоянию на 2015 год можно назвать сложившуюся ситуацию вокруг Украины и противодействие США, ЕС нашей стране (с весны 2014 года были введены санкционные ограничения в отношении секторов и отраслей российской экономики, что значительно подорвало ее устойчивость).Основные проблемы:Не имеет научной основы подход к предупреждению и раскрытию преступлений. Отсутствует совместное планирование работы различных подразделений правоохранительных органов, взаимодействие в сферах обмена информацией, использования информации оперативно-розыскной деятельности. Следователи не всегда привлекаются к реализации материалов оперативных подразделений, утрачиваются возможности по их реализации в следственных и судебных органах. Вследствие этого полученные доказательства теряют свою процессуальную силу. Комплексное применение возможностей - один из эффективнейших способов повышения результативности работы, тем более в связи с дефицитом штатных ресурсов.Последствия теневой экономики для России в рамках функционирования некриминогенного сектора определены ниже на Рисунке 12.Рис.12. Основные последствия теневой экономики России для некриминогенного сектораВ соответствии с Рисунком 12 важно отметить, что борьба с теневой экономикой в рамках некриминогенного сектора (преимущественно, вызван неправомерными действиями предпринимательских структур) оказывает негативное влияние, прежде всего, на уровень ВВП (является сдерживающим фактором роста поступлений налогов по НДС, поскольку предприятий скрывают часть доходов для целей обложения налогами и необоснованно используют вычеты по НДС).3.2 Пути совершенствования применения налоговых вычетовДля целей повышения способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в России необходимо, прежде всего, увеличить количество проводимых проверок.Рис. 13. Прогноз камеральных проверок налоговых органов России в отношении НДСВ соответствии с Рисунком 13 можно наблюдать, что в перспективе до 2016 года предполагается увеличить количество налоговых проверок в отношении НДС, которые позволят сократить число правонарушений в аспекте уплаты НДС.Совершенствовать систему взыскания задолженности с налогоплательщиков НДС также необходимо. Вообще, в целях повышения эффективности процедуры взыскания задолженности с налогоплательщиков НДС необходимо развивать и совершенствовать налоговое администрирование и контроль.Как уже выяснили ранее, совершенствование системы налогового администрирования необходимо, так как в условиях современного экономического развития России теневой сектор занимает значительные позиции и снижение эффективности налогового администрирования может привести к его разрастанию.Совершенствование работы налоговых органов России, прежде всего, предусматривает развитие системы налогового администрирования и контроля по уплате НДС. Так, в 2014-2016 годах по налоговому администрированию предусматривается: совершенствование порядка учета налогоплательщиков НДС;расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям; упрощение администрирования применения налоговых вычетов.В целях повышения собираемости налогов необходимо, таким образом, совершенствовать систему налогового администрирования и контроля.В трехлетней перспективе 2014 - 2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в системе применения налоговых вычетов остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени, совершенствование системы проведения налоговых проверок.Основным изменением налогового законодательства в 1 квартале 2014 в части НДС является вступивший в силу обязательный порядок сдачи отчетности в электронной форме (изменения были внесены в статьи 80 и 174 НК РФ). Для многих слушателей такой порядок не явился новшеством, они уже давно сдают отчетность с использованием телекоммуникационных каналов связи. Однако для тех, кто все-таки не готов сдавать отчетность в электронной форме, на семинаре лектор рассмотрела ответственность налогоплательщика за данное правонарушение. Итак, сдача декларации по НДС после 1 января 2014 г. на бумажном носителе является нарушением порядка представления налоговой декларации, которое предусматривает ответственность по статье 119.1 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.В письме УФНС России по г. Москве от 12.03.2014 № 24-15/022540 уточняется, что ответственность, установленная статьей 119.1 НК РФ, применяется в случае, если форма налоговой декларации соответствует установленной, но нарушен способ представления налоговой декларации, указанный в ст. 80 НК РФ.Если же налоговым органом установлена несвоевременная сдача декларации в электронной форме, но на бумаге декларация представлена в срок, основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ нет (письмо ФНС России от 11.04.2014 г. № ЕД-4-15/6831).Наиболее сложными были и остаются вопросы учета и налогообложения операций с привлечением посредников. В рамках семинара был рассмотрен порядок составления счета-фактуры посредником, закупающим товары для комитента. Обязанность по оформлению счетов-фактур возникает у посредника только, если он действует от своего имени (приобретает или продает товары (работы, услуги) в интересах принципала (комитента)). В этом случае продавец может и не знать, что он реализует товары (работы, услуги) посреднику, а не покупателю. Продавец оформляет счет-фактуру в обычном порядке, в разделе «покупатель» указывая данные посредника. А посредник в свою очередь должен оформить счет-фактуру на имя принципала (комитента) руководствуясь особым порядком. В счете-фактуре для принципала, составленном комиссионером (агентом), обязательно указывается наименование, адрес и идентификационный номер двух лиц — продавца и покупателя товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137).Указывать в счете-фактуре посредника между названными лицами не нужно (письма Минфина России от 21.03.2013 г. № 03-07-09/8906, от 15.08.2012 № 03-07-11/299).Таким образом, при покупке товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) посредник составляет для него счет-фактуру, в котором указывается свой порядковый номер, дату счет-фактуры, полученного от продавца, а в строке 2 «продавец» — наименование поставщика товаров (не себя).Иными словами, в «шапке» счета-фактуры указываются реквизиты продавца товара, несмотря на то, что он не связан с комитентом (принципалом) никакими договорными отношениями. Такой счет-фактура подписывается руководителем и главбухом (либо иными уполномоченными лицами) посредника (комиссионера, агента), реквизиты которого в свою очередь никак не фигурируют в счет-фактуре.Несоблюдение такого порядка выставления счета-фактуры, а именно, указание посредника вместо продавца в счетах-фактурах, направляемых посредником комитенту (принципалу) не позволит идентифицировать продавца и тем самым установить факт уплаты им НДС. Это может стать препятствием для получения комитентом (принципалом) налогового вычета. Такой вывод был сделан в Решении ВАС РФ от 25.03.2013 № 153/13.Кратко рассмотрим прочие изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2014 году.Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ введен пункт 4.1 в статью 170 НК РФ, где более подробно, уже на уровне НК РФ содержатся положения по принципам ведения раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых операций, порядку определения пропорции для распределения входного НДС. Изменения носят уточняющий характер для отдельных видов деятельности, в частности сделки с ценными бумагами, депозитарными расписками, выдача займов.Например, при продаже ценной бумаги (например, векселя третьего лица) со 2 квартала 2014 года в расчете пропорции для распределения входного НДС по общехозяйственным расходам участвует чистый доход от реализации ценной бумаги, рассчитанный по правилам статьи 280 НК РФ. Таким доходом признается разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию, при условии, что такая разница является положительной.С 1 января 2014 г. при совершении необлагаемых НДС операций (ст. 149 НК РФ) не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ в пункт 5 статьи 168 НК РФ и пункт 3 статьи 169 НК РФ.С 1 июля 2014 г. в соответствии Федеральным законом от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены следующие изменения:- «суммовые разницы в части налога» переименованы в «разницы в сумме налога» (п. 4 ст. 153 НК РФ, абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ), такое переименование связано с тем, что в перспективе понятие «суммовой разницы» исключается также из 25 главы НК РФ (читайте про изменения в 25 главе НК РФ в следующей статье «Изменения по налогу на прибыль в 2014 — 2015 годах»);- моментом определения базы по НДС при реализации недвижимого имущества признается дата передачи этого объекта покупателю по передаточному акту, иному документу о передаче (п. 16 ст. 167 НК РФ) – также как и в целях налога на прибыль;- счет-фактуру может подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ).Политические изменения также оказывают влияние на правила налогового учета. Письмом Минфина России от 29.04.2014 г. № 03-07-15/20060 разъяснен порядок применения вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополь.Так, при приобретении товаров (услуг), отгруженных (оказанных) на данной территории с 18 марта 2014 года до 1 января 2015 года, вычеты НДС у российских налогоплательщиков – покупателей производятся в порядке, установленном НК РФ на основании налоговых накладных.В качестве вывода отметим, что изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты НДС в рамках действующей системы; реформирования налоговой системы в рамках обложения НДС и системы вычетов.Прогноз основных макроэкономических показателей социально-экономического развития Российской Федерации, использовавшийся при разработке финансового плана до 2023 г., основан на направлениях экономической политики, предусмотренных Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации (КДР).В качестве собственной рекомендации, прежде всего, необходимо обеспечить повышение качества контрольной работы налоговых органов в отношении уплаты НДС и применения системы налоговых вычетов. В рамках организации работы налоговых органов необходимо отметить, что налогоплательщики представляют налоговую документацию. Пример счета – фактуры по НДС представлен в Приложении Б. В целях дальнейшего совершенствования планирования и подготовки истребования документов (информации) в рамках налоговых проверок в отношении уплаты НДС и применения системы налоговых вычетов необходимы:разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков НДС; внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, таких как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приема как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков НДС; дальнейшее развитие межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. Поскольку для российской налоговой системы существенна проблема неурегулированности в Налоговом кодексе отдельных положений, что приводит к многочисленным налоговым спорам, необходимо срочное решение указанной проблемы. В рамках решения указанной проблемы также можно ориентироваться на опыт США (предложено внедрить в России институт медиации для разрешения налоговых споров, внеся соответствующие изменения в законодательство Российской Федерации).В зависимости от правового средства, которое использует налогоплательщик для защиты своих прав (административная жалоба или исковое заявление), институционально-правовой механизм можно рассматривать в рамках административного и судебного порядков рассмотрения налоговых споров. В США рассмотрение налогового спора в рамках административного порядка происходит в системе Службы внутренних доходов, а в рамках судебного порядка рассмотрение налоговых споров происходит в следующих судебных органах: окружной суд, суд по делам о банкротстве, Претензионный суд США, Налоговый суд США.В США административный порядок, который всегда является необязательной процедурой перед рассмотрением налогового спора в судебном порядке, помогает сторонам уменьшить издержки и избежать возможных рисков судебного разбирательства.Наиболее эффективным способом урегулирования налогового спора является достижение соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом. Основными примирительными процедурами, которые в настоящее время активно разрабатываются и применяются налоговыми органами США в качестве альтернативных способов урегулирования налоговых споров, являются медиация и арбитраж. Основная цель альтернативных способов урегулирования налоговых споров – оперативное разрешение спорных вопросов между налогоплательщиком и налоговым органом с участием уполномоченного посредника (медиатора) или независимого арбитра, обеспечивающих справедливое и беспристрастное рассмотрение спора. При этом урегулирование споров посредством примирительных процедур не является обязательным для налогоплательщика и не лишает его права на другие способы защиты, в том числе на стандартную процедуру обжалования решений налоговых органов в Службе внутренних доходов США.В связи с тем, что в Российской Федерации правовые условия для использования альтернативных способов урегулирования споров установлены в основном только для споров, возникающих из гражданских правоотношений, предлагается внедрить в России институт медиации для разрешения налоговых споров, внеся соответствующие изменения в законодательство Российской Федерации.На основании опыта функционирования Налогового суда США мной предлагается создать в Российской Федерации специализированный судебный орган по рассмотрению налоговых споров.Эффективность предложенных рекомендаций будет представлена далее.Эффективность рекомендаций по совершенствованию налогообложения НДС физических лиц определена следующим:борьба с уклонением от уплаты НДС в рамках действующей системы налогообложения позволит сократить долю теневого сектора экономики, а также повысить доходную базу бюджета России;реформирования налоговой системы в рамках обложения НДС позволит обеспечить более устойчивую систему налогообложения (помимо указанных выше направлений по совершенствованию работы налоговых органов в рамках налогообложения НДС позволит обеспечить большую прозрачность налоговой информации).Ориентация на повышение эффективности налогообложения НДС должна быть ориентирована на совершенствование как для налоговой системы (в целом экономики России), так и для налогоплательщиков.Эффективность совершенствования налогообложения НДС для экономики страны определяется ростом налоговых доходов от уплаты налога, снижением теневого сектора экономики в рамках налоговой системы России.Эффективность совершенствования налогообложения НДС для налогоплательщика, ориентированной на повышение информационной инфраструктуры в рамках исчисления и уплаты налога, определяется повышением удобства для налогоплательщика по уплате налога.Графически эффективность усовершенствования налогообложения НДС представлена на Рисунке 14.Рис.14. Векторы эффективности совершенствования системы налогообложения НДС Повысить результативность налогообложения НДС, таким образом, предлагается в среднесрочной перспективе до 2015. В рамках долгосрочной стратегии совершенствования налоговой системы и налоговой политики до 2023 года и до 2030 года совершенствованию налогообложения НДС уделено значительное внимание.В качестве вывода по проектной главе выпускной квалифицированной работы необходимо отметить важность ориентации на совершенствование налогообложение НДС, поскольку, как было выяснено, налоговые доходы в бюджет с НДС физических лиц занимают немаловажные позиции.Для того, чтобы обеспечить дальнейшее повышение эффективности налогообложения с НДС важно исследовать опыт зарубежных стран. В рамках данной работы был рассмотрен опыт США и на его основе предложено усовершенствовать работу налоговых органов в отношении решения налоговых споров. ЗАКЛЮЧЕНИЕВ результате написания работы сделаны следующие выводы и предложения. Налоги представляют собой обязательные платежи (денежные взносы) физических и юридических лиц государству как изъятие части дохода в заранее определенном, установленном законом порядке. Легальный, законный характер платежей – важнейшая черта налоговой системы. Уплата налогов является одной из главных обязанностей гражданина. Налоговое правонарушение влечет за собой административные, финансовые санкции и другие виды ответственности. Вместе с тем в демократическом, правовом государстве налоги все больше приобретают форму добровольного участия всех граждан в обеспечении доходной части бюджета всех уровней. Налогообложение все больше осуществляется с согласия граждан, выраженного через механизм прямой или представительной демократии. Это предполагает ответственность государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.Налог на добавленную стоимость (НДС) - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Как выяснено, НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:индивидуальные предприниматели;организации и предприятия;лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом на потребление, который взимается практически со всех видов товаров.Так, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Такое определение дано в статье 53 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы по НДС устанавливаются статьей 153 Налогового кодекса. По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Другими словами, в налоговую базу по НДС включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество. Скажем, основные средства, товары, материалы, готовая продукция, векселя, облигации и т.п. В последнее время (2006-2014 гг.) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. На основе проведенного анализа можно проследить положительную динамику поступлений в бюджет по НДС в динамике 2006 – 2013 гг. (по НДС РФ в 2013 году прослеживается некоторая отрицательная тенденция).Что касается долей налоговых поступлений в бюджете России, то выяснили, что в 2006-2013 гг. наибольший удельный вес принадлежал НДС, НДФЛ, налогу на прибыль организации и платежам за пользование природными ресурсами.Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров (работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с первоначальной стоимости организацией уплачен.Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией счетам своим покупателям.Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и подлежащую уплате в бюджет. Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что сущность вычетов по НДС отлична от вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые несколько напоминают расходы при налогообложении прибыли и допускают возможность поглощения одного вычета другим.Как было выяснено, налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Причем факт оплаты купленных ценностей на вычет налога не влияет.Во временных рамках структура вычетов по НДС не является однородной, поэтому необходимо определить их структуру в разные периоды времени. В соответствии с проведенным анализом важно сделать вывод, что в структуре вычетов по НДС в 2011 году 35% вычетов приходилось на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России. Так, в составе налоговых вычетов в 2011 году, также и в 2013 году основная доля вычетов приходилась на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (доля в 2013 году составила 41%).В качестве вывода также отметим, что изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы; реформирования налоговой системы.Выяснили также, что в настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков, другие – наоборот. Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года.В период до 2016 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации с 2014 года». Реализация поставленных целей и задач в конечном итоге позволит обеспечить планомерный рост эффективности налоговой политики государства, которая в последующем позволит повысить общий экономический рост РФ.В рамках данной темы выпускной квалифицированной работы, таким образом, были исследованы особенности налогообложения НДС, выявлены проблемы и пути совершенствования. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫI. Нормативно - правовые материалы:Конституция Российской Федерации / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2014. - № 31. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ и от 27 ноября 2010 г. № 307-ФЗ // СПС «Гарант», 2014Закон Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ (ред. от 02.10.2013) «О транспортном налоге в Московской области» // СПС «Гарант», 2014Закон Ленинградской области от 8 ноября 2002 г. № 51-ОЗ (в ред. от 30.11.2011 г.) «О транспортном налоге в Ленинградской области» // СПС «Гарант», 2014II. Специальная литература:Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. - М.: Инфра-М, 2013. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2010. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2013.Букаев М. И. Финансы. – М.: Финуниверситет при Правительстве РФ, 2010. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Герда, 2012. Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010. Вылкова Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2011. Дадашева О.Ю. Финансы и инвестиции: Учебник / О.Ю. Дадашева; Финуниверситет, Каф. Банков и банковского менеджмента. — М.: Финуниверситет, 2013.Дарьин М. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2013.Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов на Дону: Феникс, 2014. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. Пособие. – М.: Инфра-М, 2012. Князев В.Г., Черник, Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Юнити, 2013. Кузьмин Д.С.. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2013.Мазалов О.Г. Налоговые системы зарубежных стран.- М,: АСТ, 2012.Мазолин Р.Б. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2012.Музков Я.Ю. Финансы.- М.: Финуниверситет, 2012.Налоги / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2012. Налоги и налогообложение: учебное пособие под ред. Алиева, Б.Х. - М.: Финансы и статистика, 2013. Налоговое регулирование: принципы и модели. // Роль государства в экономике. / под ред. В. Н. Овчинникова, О. С. Белокрыловой – Ростов: ТодиксПапир, 2011. Нурикович В. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Финуниверситет, 2010.Полежаев Л.Д. Налоговые системы зарубежных стран.- М,: Вид, 2011.Прохоров О.И. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Дрофа, 2013.Пухманович И. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2013.Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. проф. учеб. заведений / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2011.Строгин О. Налоги за рубежом.- М.: Парус, 2012.Стручков А.Б. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Финуниверситет, 2013.Татаринов М.С. Финансовая система РФ.- М.: Финуниверситет, 2011.Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. - М.: Дашков и «, 2012. Фаинов Р.Ю. Налоги.- М.: АСТ, 2012.Черник Д.Г. и др. Налоги: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2012. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. – 2012. Чумаков Т.Д. Налоговые системы.- М.: Финуниверситет, 2013.Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 7. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы. - 2010. - № 1. Бобоев М.Р. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2010. - № 3.Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги. – 2012. – № 12.Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения. // Финансы. – 2011. - № 5. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. – 2012. - № 9. Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. - 2012. - № 10. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2013. - № 1. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. – 2008. - № 2. Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2012. - № 6.Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2011. - № 3. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. – 2012. - № 1. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок // Налоговый вестник. - 2011. - № 11. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. - 2012. - № 20. Обанов Д.А. Налоговая система России.- М.: АСТ, 2012.Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 9. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2013. - № 6. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2013. - № 7. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 12. Пурман Д. Налоговое администрирование и налоговый контроль.- М.: Дрофа, 2010.Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. – 2010. - № 4. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. – 2013. - № 4. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. – 2010. - № 14. Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации // Налогообложение. – 2010. - № 8.Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2012. - № 1. III. Источники удаленного доступаОфициальный сайт информационно-справочной системы Гарант. – Режим доступа: http://www.gara№t.ru(дата обращения 25.11.2014 г.)Официальный сайт информационно-справочной системы Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.co№sulta№t.ru (дата обращения 25.11.2014 г.)Официальный сайт ФНС: http://www.№alog.ru/ (дата обращения 25.11.2014 г.)Электронный ресурс: http://www.portal-law.ru/articles/№alog/№alogooblozhe№ie_№edvizhimosti_pri№adlezhashhejj_fizicheskim_litsam/ (дата обращения 25.11.2014 г.)ПРИЛОЖЕНИЕ ААнализ поступлений НДС в консолидированный бюджет в 2011 годув руб.Наименование показателяКонсолидированный бюджетДолиНалог на прибыль организаций2 270 545 724 554,4117,95%Страховые взносы3 528 330 996 848,7227,90%Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации1 753 575 845 502,2413,87%Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации603 879 760 767,854,78%Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации1 497 171 444 758,3911,84%Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации46 581 427 066,110,37%Налог на имущество физических лиц4 940 106 193,920,04%Налог на имущество организаций467 605 263 689,473,70%Транспортный налог, в том числе:83 205 412 137,710,66%Транспортный налог с организаций20 876 586 161,300,0017%Транспортный налог с физических лиц62 328 825 976,410,005%Налог на игорный бизнес85 675 736,400,00%Земельный налог122 193 543 175,460,97%Налог на добычу полезных ископаемых2 042 548 612 837,5016,15%Водный налог3 859 331 475,010,03%Государственная пошлина109 446 396 036,530,87%Акцизы49 176 988,520,0001%Налоги на имущество692 554 064,430,01%Платежи при пользовании природными ресурсами111 801 885 994,960,88%Итого12 646 513 157 827,60100%ПРИЛОЖЕНИЕ Б