Бухгалтерский и налоговый учет затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств: проблемы и перспективы

Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы учета основных средств 5
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств 5
1.2. Документальное оформление поступления и порядок формирования первоначальной стоимости основных фондов 8
1.3. Аналитический и синтетический учет поступления основных средств 11
2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ООО «Опытный завод деталей трубопроводов » 18
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» 18
2.2. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и его выбор для ООО «Опытный завод деталей трубопроводов » 21
2.3. Учет операций по ремонту и модернизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 31
2.4. Порядок учета убытков для исчисления налога на прибыль, в зависимости от причины выбытия основных средств 41
3. Совершенствование учета основных средств 48
3.1. Разработка учетной политики и документооборота, с учетом внесенных предложений по учету основных средств. 48
3.2. Экономическое обоснование применения предлагаемого учета основных средств ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» 55
Заключение 60
Список Используемой Литературы 63

Многое зависит от верно принятого решения. Ведь на кону находится непосредственная прибыль компании. Данный вопрос напрямую влияет на величину налога на прибыль организации. Необходимо тщательно продумать все нюансы каждого из возможных вариантов. Верно принятое решение, касающееся этого важного пункта, будет способствовать уменьшению налоговой базы законным путем, что сохранит организации львиную долю дохода. Прибыль – это один из основных экономических показателей для любого юридического лица. Если его величина находится на достойном уровне, то организация будет считаться финансово устойчивым, а также надежным в плане экономических отношений с другими субъектами рынка. Таким образом, повышается его привлекательность в глазах клиентов. Для ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» можно разработать следующие предложения по совершенствованию учета основных средств:1. Изменение в налоговом учете: утвердить в учетной политике перечень основных средств, которые можно амортизировать в два раза быстрее. Это позволит снизить налогооблагаемую базу и налог на прибыль организации.Ускоренная амортизация подразумевает расчет и списание амортизационных отчислений в более короткие сроки, нежели происходит на самом деле. Для каждой организации амортизация означает воспроизводство собственными силами находящегося на балансе имущества. Именно по этой причине значение данного процесса настолько велико. Однако применение именно ускоренного типа амортизации обосновано налоговыми льготами. В любом случае для оценки положительного либо отрицательного ее влияния на экономическое состояние необходимо произвести комплексный анализ всей деятельности. 2. В учетной политике организации отсутствует порядок учета обесценения основных средств в случае частичной ликвидации основного средства.К частичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физических или технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов, др.). При частичной ликвидации основных средств на основании акта о частичной ликвидации и расчета определяется первоначальная стоимость ликвидируемой части объекта и соответствующая ей сумма начисленной амортизации. Полученная в результате остаточная стоимость ликвидируемой части объекта основных средств списывается на прочие расходы. Организация не производит переоценку объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.3. Организации начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом. Но для организации было бы выгоднее начислять амортизацию в налоговом учете нелинейным методом, т.к. это позволит в первые годы использования объекта основных средств снизить налоговое бремя организации. Но данное предложение актуально для основных средств с небольшим сроком полезного использования.Учетная политика затрагивает много вопросов, которые так или иначе существенно влияют на деятельность организации. Поэтому лица, ответственные за создание данного документа, в обязательном порядке должны продумать каждое принимаемое ими решение. От этого зависит место организации на рынке, а также величина прибыли, получение которой является главной целью самого существования юридического лица. 3.2. Экономическое обоснование применения предлагаемого учета основных средств ООО «Опытный завод деталей трубопроводов»Для того чтобы улучшить финансовое положение организации необходимо произвести налоговое планирование учета основных средств для оптимизации налоговых платежей.1. Изменение в налоговом учете: утвердить в учетной политике перечень основных средств, которые можно амортизировать в два раза быстрее. Это позволит снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.Ускоренная амортизация подразумевает расчет и списание амортизационных отчислений в более короткие сроки, нежели происходит на самом деле. Для каждой организации амортизация означает воспроизводство собственными силами находящегося на балансе имущества. Именно по этой причине значение данного процесса настолько велико. Однако применение именно ускоренного типа амортизации обосновано налоговыми льготами. В любом случае для оценки положительного либо отрицательного ее влияния на экономическое состояние необходимо произвести комплексный анализ всей деятельности. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 года №308 изменился порядок начисления амортизации по основным средствам. Был утвержден особый перечень основных средств, которые обладают высоким уровнем энергоэффективности. Основной критерий отнесения их в данную группу – наличие индикатора энергетической эффективности (ИЭЭФ) в предусмотренных пределах. Наличие либо отсутствие этого показателя можно посмотреть в технической документации завода-производителя легковых машин, специального оборудования, а также другого имущества, относящегося к данной группе. Такая привилегия позволяет уплачивать налог на имущество и налог на прибыль в меньшем размере. В первую очередь, расчет амортизации разрешается производить по ускоренной программе с применением коэффициента не больше 2. Вторая льгота – временное освобождение от уплаты налога на имущество. Разумеется, данное правило имеет отношение только к тем объектам основных средств, которые входят в перечень и только на протяжении трех лет с момента их принятия к учету. Налоговый кодекс предусматривает это в пункте 21 статьи 381. Нужно обратить особое внимание на то, что в данной ситуации присутствуют и некоторые ограничения, письменно подтвержденные Министерством Финансов Российской Федерации в феврале нынешнего года. Они заключаются в следующем: льготы являются действительными лишь в том случае, когда объект был введен в эксплуатацию после 1 января 2012 года. ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» имеет на балансе автомобиль легковой малого класса с кузовом «универсал» с расходом топлива менее 6,54 л на 100 км принятое на учет 1.01.13г. Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 года №308 банное основное средство входит в перечень имущества разрешенного к ускоренной амортизации.На данный момент основное средство в налоговом учете амортизируется линейным методом, срок полезного использования 36 мес., первоначальная стоимость объекта – 540000 руб.Ежемесячная сумма начисленной амортизации по основному средству составляет – 15000 руб.При использовании ускоренной амортизации с коэффициентом 2 сумма ежемесячной амортизации составит – 30000 руб.В налоговом учете налоговая база по налогу на прибыль составит на 15000 руб. меньше, а следовательно в год экономия по налогу на прибыль составит 36 000 руб. (15000*12*20%).2. В учетной политике организации отсутствует порядок учета обесценения основных средств в случае частичной ликвидации основного средства.К частичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физических или технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов, др.). При частичной ликвидации основных средств на основании акта о частичной ликвидации и расчета определяется первоначальная стоимость ликвидируемой части объекта и соответствующая ей сумма начисленной амортизации. Полученная в результате остаточная стоимость ликвидируемой части объекта основных средств списывается на прочие расходы. Понятие частичной ликвидации основного средства не регламентировано ни в Налоговом кодексе, ни в законодательстве по бухгалтерскому учету. В НК РФ и ПБУ 6/01 лишь указано, что в случае частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.Срок полезного использования объекта после его частичной ликвидации не пересматривается. Внедрение данного предложения позволит снизить расходы по налогу на имущество, поскольку налоговой базой является остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе организации.3. Необходимо произвести экспертизу основного средства внесенного в счет вклада в уставный капитал организация избежит признания в налоговом учете стоимости основного средства равного нулю. А соответственно, при реализации основного средства организация сможет уменьшить выручку на стоимость данного основного средства.4. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом. Но для организации было бы выгоднее начислять амортизацию в налоговом учете нелинейным методом, т.к. это позволит в первые годы использования объекта основных средств снизить налоговое бремя организации.Рассмотрим начисление амортизации рассчитанное в п.п. 3.2. данной работы.В декабре 2013 года организация ООО «опытный завод деталей трубопроводов» приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 300 000 руб. Исходя из классификатора амортизационных групп срок полезного использования установлен 5 лет.Составим сравнительную таблицу начисленной амортизации за первые 6 месяцев начисленную в бухгалтерском и налоговом учете.Таблица 4.1Сводная таблица амортизационных отчислений за первые шесть месяцев, в БУ и НУМесяцБухгалтерский учетНалоговый учетЛинейный методМетод уменьшаемого остаткаПо сумме чисел лет полезного использованияПропорционально объему продукцииНелинейный методянварь500050008333750016800,00февраль500050008333750015859,20март500050008333750014971,08апрель500050008333750014132,70май500050008333750013341,27июнь500050008333750012594,16Итого3000030000500004500087698,42Из таблицы видно, что в налоговом учете в первые месяцы стоимость оборудования будет списываться быстрее, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль. Соответственно, при применении в бухгалтерском и налоговом учете разных методов начисления амортизации необходимо начислять отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив, которые потом будут списаны.Поскольку линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны, то можно отметить, что налоговая база по налогу на прибыль за первые полгода эксплуатации оборудования будет больше на 57698,42 руб. Соответственно экономия налога на прибыль составит 11540 руб. (57698, 42 * 20%) Но данное предложение актуально для основных средств с небольшим сроком полезного использования.5. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом. Для организации было бы выгоднее начислять амортизацию в бухгалтерском учете по сумме чисел лет полезного использования. Т.к. ежемесячная сумма начисленной амортизации будет значительно больше, что приведет к уменьшению налоговой базы по налогу на имущество.6. Организации выгоднее после модернизации пересматривать срок полезного использования основных средств. Но необходимо отметить, что организация вправе увеличить срок полезного использования оборудования только в пределах амортизационной группы, следовательно, при принятии объекта основных средств к учету целесообразно устанавливать наименьший срок полезного использования в пределах амортизационной группы. ООО «Опытный завод деталей трубопроводов » необходимо первоначально устанавливать минимально возможный срок полезного использования в налоговом учете.7. Организации необходимо формировать резерв на ремонт основных средств. Т.к. используя данный резерв организация тем самым снижает налоговую базу по налогу на прибыль в течении налогового периода, тем самым снижая сумму авансовых платежей по налогу на прибыль в течении года. Это позволит сохранить денежные средства в обороте в течении налогового периода.ЗаключениеДля того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному составлению учетной политики организации на грядущий отчетный период. Именно указанные в ней положения будут в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом обязательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную политику организации.Поэтому первостепенной задачей бухгалтерии организации является разработка оптимальной учетной политике в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета. Раздел учета основных средств организации относится к одним из важных и трудоемких, поскольку списание стоимости объектов основных фондов напрямую влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.Налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организаций и индивидуальных предпринимателей, а получение максимальной прибыли это основная цель любой предпринимательской деятельности.Кроме того, своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии организации. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение организации.Размер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранных методов ведения бухгалтерского и налогового учета. Выбор данных методов осуществляется организацией на основании законодательства РФ.Объектом исследования являются основные средства OOO «Опытный завод деталей трубопроводов». Целью работы является разработка предложений по усовершенствованию учета операций по учету основных средств. Для достижения данной цели были решены следующих задач:исследование теоретических основ бухгалтерского и налогового учета основных средств;изучение порядка отражения поступления и выбытия основных средств организации в бухгалтерском и налоговом учете;изучение способа начисления амортизации по основным средствам;рассмотрение порядка учета расходов на ремонт основных средств организации;разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов и улучшению финансового положения организации.В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии бухгалтерского и налогового учета основных средств организации ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» требованиям законодательства.Основные средства представляют собой наиболее значимый вид актива анализируемого организации. Учет поступления и выбытия основных средств производится с помощью оформления акта приемки-сдачи, в котором указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Затем эти данные заносятся в компьютер в инвентаризационную карточку и книгу основных средств и дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки, распечатки сформированных карточек и подшивка в документы. Амортизация производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.Рассмотрев порядок учета основных средств в ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» можно сделать вывод, что бухгалтерская служба отражает операции по движению и учету основных средств должным образом. В своей работе руководству организации соблюдает законодательные нормы бухгалтерского учета основных средств.Для ООО «Опытный завод деталей трубопроводов» можно разработаны следующие предложения по совершенствованию учета основных средств:1. Утвердить в учетной политике перечень основных средств, которые можно амортизировать в два раза быстрее;2. Установить в учетной политике организации порядок учета обесценения основных средств в случае частичной ликвидации основного средства;3. Заменить способ начисления амортизации основных средств в налоговом учете с линейного на нелинейный.4. Необходимо произвести экспертизу основного средства внесенного в счет вклада в уставный капиталорганизация.5. Начислять амортизацию в бухгалтерском учете по сумме чисел лет полезного использования.6. После модернизации пересматривать срок полезного использования основных средств и при принятии объекта основных средств к налоговому учету целесообразно устанавливать наименьший срок полезного использования в пределах амортизационной группы.7. Организации необходимо формировать резерв на ремонт основных средств.Реализация данных предложений поможет снизить налоговое бремя организации.СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая), принят Государственной Думой РФ 24.11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-ФЗ от 18.12.2006.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.12.2008Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.Федеральный закон РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.Федеральный закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» N 167-ФЗ от 15.12.2001 принят Государственной Думой РФ 30.11.2001.Федеральный закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» N 212-ФЗ от 24.07.2009 принят Государственной Думой РФ 17.07.2009.Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.05.2003 принят Государственной Думой РФ 25.04.2003.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006. Положение по бухгалтерскому учету №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утв. приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001. ПБУ №9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н);ПБУ №10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н);Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ № 153н от 27.12.2007. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.2002. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 4.12.12г. №154н);Анализ бухгалтерской (финансовой ) отчетности : учебно -методический комплекс : учеб . пособие / под ред . Л.М. Полковского . - М. : Финансы и статистика , 2008. - 383 с.;Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. – М., Финансы и статистика, 2006. – 160 с.Аудит: учеб. для ВУЗов / под ред. Скобара В.В. – М., Просвещение, 2005. – 479 с.;Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита – М., Филин, 2006. – 656 с.;Богатая И.Н. Аудит на малых предприятиях - М., Ростов-на-Дону, 2006. – 206 с.;Бухгалтерский учет и анализ : учеб . пособие / М.Л. Пятов , Н.А. Соколова . - М. : Бухгалтерский учет , 2011. - 352 с;Бухгалтерский учет и анализ : учеб . пособие / Т.А. Пожидаева . - 3-е изд., стер . - М. : КноРус , 2010. - 320 с. 20. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Н.Н. Илышева , С.И. Крылов . - М. : Финансы и кредит , 2011. - 480 с.;Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2011;Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие / под. Ред. проф. Соколова Я.В. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.;Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2009 – 279с.;Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. – М., Эксмо, 2007. – 368 с.;Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 656с.;Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2008 – 128 с.;Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие - ИНФРА-М, 2008 – 340 с.;Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.:Высшее образование, 2007.- 447с.;Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А.В.Зонова, И.Н.Бачуринская, С.П.Горячих.- М.: Питер, 2011.- 480с.;Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.;Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет : деловые игры : учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2010. – 192 с.;Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 –е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011-258с.;Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:Феникс, 2012 – 633с.;Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М., Приор–издат, 2007. – 352 с.; Организация профсоюзной работы: настольная книга профработника и активиста/ Рук.авт.кол..В.И.Сперанский. Под общ.ред. О.В.Нетеребского. М.:ИздательствоАТиСО, 2005. – 520с.;Практикум по анализу финансовой отчетности : учеб . пособие / Т.А. Пожидаева , Н.Ф. Щербакова , Л.С. Коробейникова . - М. : КноРус , 2011. - 230 с.;Ремизова Е.Ю., Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. – М.: Омега-Л, 2010 – 136с.;Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр – 2009г., с.479.;Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.- СПб.: Питер, 2013.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. – Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. – 327 с.;