Документальное оформление и учет отгрузки товаров на экспорт

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Внешняя торговля и внешнеторговые сделки: ключевые особенности 6
1.1. Внешняя торговля и особенности проведения экспортно-импортных операций 6
1.2. Внешнеторговая сделка: определение понятия и классификация 7
2. Документация экспортных операций и их учет 10
2.1. Разрешительная документация и механизм ее получения 10
2.2. Рабочая документация при проведении ВЭД-сделок 12
2.3. Специфика учета экспортных отгрузок 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 26

При этом товарораспорядительными функциями обладает лишь первый из оригиналов, маркирующийся соответствующим способом. Остальные экземпляры считаются копиями, о чем на них делается специальная отметка.
По своей сути, коносамент представляет собой доказательство заключения договора перевозки материальных средств и используется с целью их учета. Вручение коносамента по своим юридическим последствиям практически приравнивается к вручению самого груза, при этом выдача груза по одному из экземпляров приводит к утере юридической силы остальными копиями.
Специфика учета экспортных отгрузок
Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Организация учета экспортных операций зависит от следующих факторов:
- условия внешнеторгового контракта: момента перехода права собственности;
- формы расчетов;
- сложившаяся практика реализации товаров.
Экспортеров с позиций организации учета и налогообложения можно разделить на две группы: собственники (производители экспортной продукции и торговые фирмы) и посредники, которые продают товар на экспорт на условиях комиссии (агентирования) или по поручению доверителей. Данный фактор также влияет на порядок отражения экспортных операций в системном учете. Следовательно, в учетной политике организаций-экспортеров должна найти отражение специфика их бизнеса, в том числе факторов, влияющих на постановку и ведение бухгалтерского учета.
Учет движения экспортных товаров осуществляется с использованием счета 45 «Товары отгруженные» на специальном субсчете «Товары отгруженные экспортные». Учет коммерческих расходов по экспортным операциям осуществляется на счете 43 «Коммерческие расходы», в том числе на специальном субсчете «Коммерческие расходы в иностранной валюте». Учет реализации экспортных товаров осуществляется с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» на специальном субсчете.
Реализация экспортных товаров. Реализация экспортных товаров наступает в обусловленный договором момент и отражается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В дебет данного счета списываются:
– учетная оценка экспортных товаров – в корреспонденции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные»;
– понесенные коммерческие расходы по экспорту – в корреспонденции с кредитом счета 43 «Коммерческие расходы».
По кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается продажная стоимость товаров – в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данной проводкой по дебету счета 62 начисляется дебиторская задолженность за иностранным покупателем по оплате товаров (в рублевой оценке на дату операции и в валюте расчетов).
Финансовый результат от реализации выявляется как разность оборотов по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Если начисленная за иностранным покупателем задолженность не погашена на дату составления бухгалтерской отчетности, то ее рублевая оценка подлежит пересчету на эту дату. Курсовая разница принимается к учету проводкой по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
Учет реализации экспортных товаров по факту оплаты. По обыкновению, договор поставки экспортных товаров обуславливает отличный от общего порядка момент перехода от организации к покупателю (заказчику) права владения, пользования и распоряжения товарами и риска их случайной гибели. Момент реализации экспортных товаров может быть установлен по факту поступления экспортной выручки на транзитный валютный счет организации-экспортера.
В этом случае по факту передачи товара и предъявления расчетных документов начисляется дебиторская задолженность за покупателем записью в сумме согласно расчетным документам по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов».
Пример 1: переданы импортеру экспортные товары, предъявлены расчетные документы:
Дт Кт 13.11 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 31000 «Доходы будущих периодов» 31000
При поступлении экспортной выручки на транзитный валютный счет дебиторская задолженность за покупателем погашается проводкой по дебету счета 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример 2: поступила экспортная выручка, погашена задолженность за покупателем:
Дт Кт 06.12 «Валютный счет» 31100 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 31100
Одновременно в учете отражается реализация товаров. По кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» отражается сумма экспортной выручки от реализации. По дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается учетная стоимость экспортных товаров и понесенные коммерческие расходы – в корреспонденции с кредитом счетов 45 «Товары отгруженные», 43 «Коммерческие расходы».
В установленном порядке производится пересчет рублевой оценки начисленной за покупателем дебиторской задолженности, рублевой оценки средств на валютном счете, возникающих и погашаемых обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Учет экспортных операций с участием посредника. При проведении экспортных операций с участием посредника (комиссионера, поверенного) отгрузка ценностей комиссионеру для последующей реализации отражается списанием учетной стоимости данных ценностей с кредита счетов 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Пример 3: отгружена экспортная продукция комиссионеру для реализации за рубежом:
Дт Кт 21.02 «Товары отгруженные» 29000 «Готовая продукция» 29000
По получению извещения комиссионера о реализации отгруженные ценности и понесенные коммерческие расходы списываются на реализацию с одновременным начислением дебиторской задолженности за покупателем.
В дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» списывается:
– учетная оценка реализованных товаров – в корреспонденции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные»;
– понесенные коммерческие расходы, относящиеся к реализованным товарам (комиссионное вознаграждение посреднику и пр.) – в корреспонденции с кредитом счета 43 «Коммерческие расходы».
В кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» списывается продажная стоимость товаров – в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за покупателем в рублевой оценке на дату реализации.
Финансовый результат от реализации выявляется как разность оборотов по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».
Таблица
Учет реализации экспортных товаров с участием посредника
Наименование операции Отражаемая величина Дт Кт Начислена задолженность за покупателем при получении извещения комиссионера о реализации Валютная выручка (контрактная стоимость) «Расчеты с покупателями и заказчиками»
«Реализация продукции (работ, услуг)»
Списаны на реализацию экспортные товары Учетная оценка «Реализация продукции (работ, услуг)»
«Товары отгруженные» Списаны на реализацию коммерческие расходы Коммерческие расходы «Реализация продукции (работ, услуг)»
«Коммерческие расходы» Отнесена на финансовые результаты прибыль от реализации Разность оборотов по кредиту и дебету «Реализация продукции (работ, услуг)»
«Прибыли и убытки»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная работа была посвящена теме «Документальное оформление и учет отгрузки товаров на экспорт», вследствие этого цель работы заключалась в проведении анализа особенностей документального сопровождения операций экспорта и специфики учета подобных операций. В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:
Внешнеторговую деятельность сопровождает большое количество документов - большинство международных торговых сделок требуют оформления определенных транспортных, административных, коммерческих и страховых документов. Они необходимы при подготовке, оформлении и реализации внешнеторговой сделки. От своевременной и грамотной подготовки внешнеторговых документов во многом зависит успех сделки. 
Многие документы, оформляющие экспорт товаров, аналогичны документам, оформляющим реализацию продукции на внутреннем рынке: это контракт на поставку товаров, расчетные документы, товарно-транспортные накладные, сопроводительные документы. Дополнительно к перечисленным документам оформляются также:
– складские документы – приемный акт порта РФ на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант иностранного коммерческого склада и пр.;
– таможенные документы – грузовая таможенная декларация, сертификат о прохождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
– документы валютного контроля – паспорт сделки, учетные карточки, карточки платежа и пр.;
– страховые документы – страховой полис или сертификат;
– банковские документы по валютному счету – поручение на обязательную продажу части валютной выручки и пр.
В заключение отметим – в силу того обстоятельства что счет 45 «Товары отгруженные» может быть использован для различных целей, имеет смысл (для оптимизации учета на предприятии) открыть к нему специальный субсчет «Товары экспортируемые, отгруженные в пути» - с целью отражения фактической себестоимости товарной продукции, отгруженной в адрес иностранного покупателя, выручка от продажи которой некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты:
Федеральный закон РФ от 18.07.1999 №183-ФЗ «Об экспортном контроле» // СЗ РФ. 1999г. №30 ст. 3774.
Федеральный закон РФ от 08.12.2003г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. №50, ст. 4850.
Книжные издания:
Воронкова О.Н., Пузакова Е.П. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: Норма, 2013.
Кокин А.С. Международная транспортная экспедиция. – М.: Речь, 2012.
Покровская В.В. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: Волтерс Клувер, 2013.
Родыгина Н.Ю. Организация и техника внешнеторговых операций. – М.: Логос, 2013.
Сафронов Н. А. Экономика организации (предприятия).-М.: Экономистъ, 2013.
Стерлигова А.Н., Дыбская В.В., Сергеев В.И. Логистика. – М.: Профобразование, 2013.
П.28 ст.2 Федерального закона РФ от 08.12.2003г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003, N 50, ст. 4850.
Покровская В.В. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: Волтерс Клувер, 2013. – С.91.
Воронкова О.Н., Пузакова Е.П. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: Норма, 2013. – С.189.
Ст. 21 Федерального закона РФ от 18.07.1999 №183-ФЗ «Об экспортном контроле» // СЗ РФ. 1999 г. N 30 ст. 3774 (далее - Закон №183-ФЗ).
Кокин А.С. Международная транспортная экспедиция. – М.: Речь, 2012. – С. 61.
Родыгина Н.Ю. Организация и техника внешнеторговых операций. – М.: Логос, 2013. – С.301.
В соответствии с методикой Торгово-промышленной Палаты РФ от 27.12.2000г.
Стерлигова А.Н., Дыбская В.В., Сергеев В.И. Логистика. – М.: Профобразование, 2013. – С. 159.
Сафронов Н. А. Экономика организации (предприятия).-М.: Экономистъ, 2013. – С.88.
2