Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль в Российской Федерации; их права и обязанности

Содержание
Введение 3
1. Государственный налоговый контроль, его место и роль в отечественной экономике 6
1.1 Сфера деятельности государственных органов в процессе реализации налогового контроля 6
1.2 Система гос органов, осуществляющих налоговый контроль 9
1.3 Мониторинг налоговых рисков государства как механизм повышения эффективности управления налоговой системой 17
Рисунок 1. Мониторинг налоговых рисков государства как механизм управления налоговой системой 19
2. Практические аспекты налогового контроля 23
2.1 Налоговая проверка как средство реализации налогового контроля 23
2.2 Планирование и методика проверки НДФЛ у индивидуального предпринимателя 31
3. Проблемы и пути совершенствования налогового контроля 36
Заключение 40
Список использованной литературы 41
Приложение 1. Акт налоговой проверки 45

В налоговом учете следует произвести корректировку налоговой базы по исчислению налога.3. Проблемы и пути совершенствования налогового контроляОчевидно, что налоговый контроль может быть эффективным только в том случае, когда налоговые органы обладают достаточными полномочиями по получению необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, достаточной, чтобы судить о том, насколько этот налогоплательщик исполняет требования налогового законодательства. В то же время достаточность полномочий не должна истолковываться как неограниченный круг полномочий. Конституционный Суд Российской Федерации, исследуя особенности законодательного регулирования мероприятий налогового контроля, указывает: "Наделяя налоговые органы полномочием действовать властно-обязывающим образом в пределах своей компетенции, федеральный законодатель должен соблюдать вытекающие из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации... требования, в силу которых ограничение федеральным законом права владения, пользования и распоряжения имуществом, а также свободы предпринимательской деятельности возможно, только если оно отвечает требованиям справедливости, адекватно, пропорционально, соразмерно и необходимо для защиты конституционно значимых ценностей... т.е. не ограничивает пределы и применение основного содержания соответствующих конституционных норм". Властные полномочия налоговых органов должны быть ограничены законом. В противном случае эти полномочия станут препятствием на пути создания в России благоприятного для бизнеса климата. Весь арсенал контрольных полномочий налоговых органов в рамках истребования необходимой информации должен быть законодательно закреплен; кроме того, он должен быть четко определенным как по перечню полномочий, так и по процедуре их реализации. Одним из важных вопросов при контроле уровня налоговой нагрузки является реакция налогового органа. Чаще всего налоговая служба проводит беседу, выясняет у налогоплательщика причину снижения или существования низкого уровня налоговой нагрузки. Но как было указано выше, снижение налоговой нагрузки - повод для проведения выездной налоговой проверки. Отказ или недача объяснения налогоплательщика о причинах снижения налоговой нагрузки - повод для проведения налоговой проверки. Снижение налоговой нагрузки является основанием для ревизии сделок и действий налогоплательщика, при которой налогоплательщику придется давать разумные (с точки зрения налогового органа) объяснения экономической обоснованности выбора формы сделки (например: не поставка, а агентирование; не подряд, а простое товарищество), формы налогового режима (не обычный, а упрощенный), формы оплаты труда (не почасовая, а сдельная), формы мобилизации трудовых ресурсов (не трудовые отношения, а аутсорсинг, не директор, а управляющая компания) и пр.Проводя анализ системы налогообложения на доходы физических лиц в экономической практике особое внимание привлекает проблемы существования рисков привлечения к налоговой ответственности, в случаях, когда организация произвела перерасчет доходов работников за предыдущие периоды (уточнены либо ошибочно не были учтены некоторые суммы, начислены премии и т.п.) и учла доначисленный налог на доходы физических лиц в текущем периоде, например, перерасчет был за 2009 - 2010 гг., а доходы и налог учтены в 2011 г. Доходы работников и соответствующий налог включены в справку по форме 2-НДФЛ в периоде, когда произведен перерасчет, то есть в 2011 г., при этом основания для перерасчетов были представлены в бухгалтерскую службу в 2010 г.Возвращаясь к анализу показателя налоговой нагрузки как формы или метода налогового контроля, можно утверждать, что выявление правонарушения и его способа начинается с анализа данных налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика. Такой анализ обычно проводится при камеральных налоговых проверках.Используя методику Правительства РФ, можно определить величину налоговой нагрузки как частное суммы налогов и сборов, начисленных за календарный год, и выручки от продажи продукции и товаров, а также поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год. В процессе реализации контроля налоговой нагрузки налогоплательщика налоговые органы требуют принятия обязательства налогоплательщиком об уплате налогов в соответствии с отраслевым уровнем налоговой нагрузки. Подписание с налоговыми органами соглашений, обязывающих налогоплательщика обеспечить поступления в бюджет конкретных сумм налогов, является недопустимым. Об этом сообщается в Письме ФНС России Письмо ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319 "О недопустимости соглашений налоговых органов и компаний" // Официальные документы. N 22. 07.06.2011 [14, c 5], в связи с тем, что в 2011 г. были отмечены случаи направления налоговыми органами писем налогоплательщикам о заключении соглашений, в соответствии с которыми последние должны обеспечить поступления налогов в федеральный бюджет в сумме не менее, чем будет указано в соглашении. ФНС России обращает внимание на недопустимость подобных действий со стороны налоговых органов.В каких случаях налоговики имеют право проводить осмотр? Только в ходе выездной проверки, или вне ее рамок, если документы или предметы были получены в результате налогового контроля, произведенного ранее, или при согласии их владельца на проведение осмотра (п. 2 ст. 92 НК РФ). Пленум ВАС в п. 24 Постановления N 57 разъяснил, что осмотр не может считаться самостоятельной формой налогового контроля и осуществляться вне выездной проверки.С 01.01.2015 осматривать помещения (территорию) налогоплательщика смогут и инспекторы, проводящие камеральные проверки деклараций по НДС, в которых заявлено возмещение налога, или в случае, когда в декларации обнаружены противоречия между содержащимися в ней сведениями и сведениями, указанными другими налогоплательщиками в налоговых декларациях (новшество введено Законом N 134-ФЗ в ст. 92 НК РФ).Что может проверять налоговый орган в период приостановления выездной проверки? В этот период инспекторы не могут не только находиться на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика, но и выставлять в его адрес требование о представлении документов (п. 9 ст. 89 НК РФ). Вызывать на допрос сотрудников компании, проверка которой приостановлена, как считает ФНС, можно, поскольку НК РФ не предусмотрено такого исключения, равно как и для присутствия представителя налогоплательщика при проведении допроса (Письмо от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (вопрос N 16)). Однако ВАС, напротив, подчеркивает, что в этот период допрашивать сотрудников проверяемого лица и получать объяснения недопустимо, а вот вне территории (помещения) налогоплательщика возможны действия, не связанные с истребованием документов у налогоплательщика (например, встречные проверки, экспертизы, допросы лиц, не являющихся работниками компании). Кроме этого, высшие арбитры указывают на обязанность налогоплательщика представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки (п. 26 Постановления Пленума ВАС N 57).К сожалению, следование предусмотренным НК РФ процедурам налогового контроля в настоящее время не является сильной стороной деятельности налоговых органов. В ходе проведения тех или иных контрольных мероприятий очень часто приходится сталкиваться с игнорированием налоговыми инспекторами требований НК РФ. ЗаключениеВ данной работе были рассмотрены особенности налогообложения предприятия на стыке интересов государства и собственников бизнеса. Интересы всех сторон можно реализовать учитывая все стороны современного налогового законодательства. В результате проведенного исследования в данной работе можно сделать следующие выводы:1. Существует множество способов оптимизации налогообложения. Но все каждый хозяйствующий субъект является по-своему уникальными, поэтому необходимо в каждом случае оценивать приемлемость того или иного способа оптимизации налоговой нагрузки для конкретного предпринимателя. Кроме того, следует учитывать, что любое налоговое планирование содержит определенные налоговые и юридические риски.2. Повседневное внимание к показателям, методам и определениям ключевых показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия участников управленческой команды и особенно топ-менеджеров предприятия позволит им принимать обоснованные ответственные управленческие решения.3. В приведенных определениях налоговая нагрузка трактуется как количественный показатель, отображающий долю уплаченного налога в определенном макроэкономическом показателе - валовом внутреннем продукте, национальном продукте, в совокупных налоговых поступлениях. На наш взгляд, такое толкование нельзя считать абсолютно объективным: налоговая нагрузка может быть отображена в количественном измерении только через налоговый коэффициент. Следовательно, показатель налоговой нагрузки не следует трактовать как количественный, поскольку производной количественной величиной является налоговый коэффициент. По нашему мнению, налоговую нагрузку следует рассматривать как качественный показатель, отображающий действие налоговых факторов, влияющих на общественно-экономические процессы.Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗГражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗУголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗОб акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 N 391 "Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины"Андреевская А.В. Возьмите на заметку новые штрафы // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 18. С. 92 - 98.Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. – 2010. - № 5. – С. 74 – 84.Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2010. - № 8. – С. 43 – 50.Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования: практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2011. 440 с.Долгополов О.И. Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2013.Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. – 2010. - № 2. – С. 40 – 49.Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2009. - № 7. – С. 15 – 21Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 2010. - № 2. – С. 24 – 31.Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. – 2010. - № 12. – С. 30 – 35. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.Либерман К.А., Горбулин В.Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 552 с.Лермонтов Ю.М. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки // Бюджетный учет. 2013. N 5. С. 66 - 69.Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. – 2010. - № 10. – С. 15 – 20.Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. – Хабаровск: ДВАГС, 2010. – 194 с.Публичные финансы и финансовое право: сборник научных трудов к 10-летию кафедры финансового права Высшей школы экономики / Р.Е. Артюхин, Ю.В. Гинзбург, Ю.В. Гинзбург и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: НИУ ВШЭ, 2012. 674 с.Приображенская В.В. Информационно-методический базис налоговогопроцессинга. Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции / Под общ.ред. С.С. Чернова. Новосибирск: СИБПРИНТ, 2010. Часть 2.Приображенская В.В. Метод максимального сглаживания в экономике корпоративного налогового обременения. Наука и современность - 2010: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции / Под общ.ред. С.С. Чернова. Новосибирск: СИБПРИНТ, 2010. Часть 3.Приображенская В.В. Налоговый процессинг - новый вид внутрикорпоративного планирования // Налоговая политика и практика. 2010. N 6 (90).Приображенская В.В. Технология виртуализации - методологический прием интеграции финансового контроля, анализа и управления налоговым обременением предприятия // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. N 18 (60).Разгулин С.В. Новое в налоговом контроле // Бюджетный учет. 2013. N 9. С. 52 - 56.Репин А. Об изменениях в порядке осуществления налогового контроля // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. 2013. N 10. С. 29 - 37.Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1.Урман Н. Налоговая оптимизация. Эффективное налоговое планирование. М.: "Налоговый вестник", 2010.Шестакова Е.В. Бухучет, налоги, сделки. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с.www.audit-it.ru - Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение в Российской Федерации.www.minfin.ru - сайт Министерства финансов РФ. Справочно-правовая система Консультант Плюс. Информационно-правовая система «ГАРАНТ». Приложение 1. Акт налоговой проверкиАКТ №1234/1234ВЫЕЗДНОЙ (ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ) НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИИП Иванов В.Н, ИНН 762704421648, ОГРН 311762709600011(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)25.04.2013 г.(место составления)(дата)Нами (мною), Ивановой Марией Ивановной, специалистом 2 разряда, (должности, Ф.И.О сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), наименование налогового органа, который они представляют, и сотрудников органа внутренних дел)на основании решения руководителя (заместителя руководителя)Межрайонной ИФНС (наименование налогового органа)Иванова М.И.от25.04.2013№1234\1234(Ф.И.О.)(дата)с изменениями (дополнениями), внесенными решением руководителя (заместителя руководителя)(наименование налогового органа)от№(Ф.И.О.)(дата)проведена выездная (повторная выездная) налоговая проверка (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц индивидуального предпринимателя(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки “по всем налогам и сборам”)за период с01.01.2012по31.12.2012.(дата)(дата)Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.1. Общие положения1.1. Место проведения проверки (территория проверяемого лица либо место нахождения налогового органа)1.2. Проверка начата11.04.2013, окончена20.04.2013.(дата)(дата)На основании решения руководителя (заместителя руководителя)(наименование налогового органа)от№(Ф.И.О.)(дата)выездная (повторная выездная) проверка была приостановлена с.(дата)На основании решения руководителя (заместителя руководителя)(наименование налогового органа)от№(Ф.И.О.)(дата)выездная (повторная выездная) проверка была возобновлена с.(дата)На основании решения руководителя (заместителя руководителя)(наименование налогового органа)от№срок проведения(Ф.И.О.)(дата)выездной (повторной выездной) проверки был продлен на.(срок продления)1.3. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) в проверяемом периоде являлись:Директор-ИП Иванов В.Н,(наименование должности)(Ф.И.О.)-.(наименование должности)(Ф.И.О.)1.4. Место нахождения организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица):Место осуществления деятельности (указывается в случае осуществления организацией (филиалом, представительством, иным обособленным подразделением)(индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения)(месту жительства индивидуального предпринимателя))1.5. ИП Иванов В.Н(полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)имеет лицензию №от, выданную(дата)(наименование органа, выдавшего лицензию)на осуществление (указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)1.6. Фактически за проверяемый период организация (филиал, представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:Оптовая и розничная оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами (указываются виды деятельности)Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)1.7. Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена выборочнымметодом проверки представленных документов:(сплошным, выборочным)Первичные документы, подтверждающие расходы индивидуального предпринимателя, документальное подтверждение профессиональных вычетов, заявленных по деятельности, а так же сведения о контрагентах в Едином государственном реестре юридических лиц; кассовые и банковские документы, книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, налоговые регистры по НДФЛ, справки 2-НДФЛ(указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)1.8. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки)2. Настоящей проверкой установлено следующее:Выявлено занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ в размере 159 926,74 руб.(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)3. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:3.1.1. Неуплата (неполная уплата)*(наименование налога (сбора))в суммеруб.;в том числе:зав суммеруб.*;(налоговый (отчетный) период)зав суммеруб.*;(налоговый (отчетный) период)...3.1.2. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в суммеруб.;3.1.3. Удержан налоговым агентом, но не перечислен (не полностью перечислен) налог(наименование налога)зав суммеруб.*;(налоговый период)3.1.4. Неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога на доходыфизических лицв размере159 926,74 руб.,(наименование налога)в том числе:за2011 годв сумме159 926,74 руб.;(налоговый период)зав суммеруб.;(налоговый период)3.1.5. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в суммеруб., в том числе:зав суммеруб.;(налоговый период)зав суммеруб.;(налоговый период)3.1.6. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в суммеруб., в том числе:зав суммеруб.;(налоговый период)зав суммеруб.;(налоговый период)3.1.7. Исчисление в завышенных размерах сумм налогов (сборов):* за-руб.;(наименование налога (сбора))(налоговый период)* за-руб.;(наименование налога (сбора))(налоговый период)3.1.8. (приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)3.2. По результатам проверки предлагается:3.2.1. Взыскать сИП Иванов В.Н (сокращенное наименование организации,или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, или Ф.И.О. физического лица)а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (неперечисленных (не полностью перечисленных)) (наименование налога)налогов (сборов) в размере руб., в том числе:НДФЛ* за2012 год-159 926,74 руб.;(наименование налога (сбора))(налоговый период)* за-руб.;(наименование налога (сбора))(налоговый период)б) пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов) 3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налогаНДФЛв сумме159 926,74 руб.3.2.4. Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на доходы физических лиц в суммеруб., в том числе:зав суммеруб.;(налоговый период)зав суммеруб.;(налоговый период)3.2.5. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.3.2.6. (приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах)3.2.7. ПривлечьИП Иванов В.Н (сокращенное наименование организации,или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, или Ф.И.О. физического лица)к налоговой ответственности, предусмотренной:а) пунктом3статьи120Налогового кодекса Российской Федерацииза неправильное исчисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере руб.;(указывается состав налогового правонарушения)б) Приложения: на 1листах.В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в МРИ ФНС (наименование налогового органа)письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.Подписи лиц, проводивших проверкуПодпись руководителя организации (физического лица)(их представителя)Старший специалист 2 разрядаИП Иванов В.Н (должность)(наименование организации)Иванова М.И.Бурковска С.А.(подпись)(Ф.И.О.)(подпись)(Ф.И.О.)Экземпляр акта сприложениями на5листах получил:(количество приложений)Директор ИП Иванов В.Н (должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица (Ф.И.О. их представителя))09.08.2012(дата)(подпись)