бухгалетрский учет и аудит основных средств

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Понятие, сущность и классификация основных средств 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств 9
1.3. Бухгалтерский учет и порядок документального оформления основных средств в организаций 12
1.4. Методика аудита основных средств 20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ГАЗПРОМ» 30
2.1. Краткая экономическая характеристика организации 30
2.2. Особенности синтетического и аналитического учета поступления основных средств в ПАО «Газпром» 39
2.3. Особенности учета амортизации основных средств в ПАО «Газпром» 44
2.4. Организация учета выбытия основных средств в ПАО «Газпром» 48
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПАО «ГАЗПРОМ» 52
3.1. Планирование аудита учета основных средств 52
3.2. Этапы проведения аудита учета основных средств в ПАО «Газпром» 58
3.3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств 62
3.4. Эффективность предложенных мероприятий 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 93

Общая сумма вопросов – 14, из них положительными являлось 11. Следовательно, на основании оценки СВК, которая проводилась в таблице 10, система внутреннего контроля ПАО «Газпром» равна 79% (11/14*100) и может быть оценена как высокая. В процессе оценки риска определенного экономического субъекта необходимо использовать стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Расчет аудируемого риска будем производить при помощи формулы:
, где (1)
АР - аудиторский риск;
НР - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля.
АР = 78%*79%*0,07 = 4% - данный аудиторский риск следует считать приемлемым.
Основываясь на проведенных расчетах, эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на балансовых счетах организации может быть оценена как высокая. Далее рассчитаем уровень существенности за 2015 год.
Основываясь на финансовых отчетах ПАО «Газпром» произведем расчет единого показателя уровня существенности за 2015 год в таблице 13.
Таблица 13 - Определение уровня существенности для ПАО «Газпром» за 2015г., млрд. руб.
Показатель База на начало периода, тыс.руб. База на конец периода, тыс. руб. Значение для расчета, тыс.руб. Доля, % Уровень существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 Собственный капитал 9089,21 9322,34 9205,775 10 920,5775 Выручка от продаж 4334,29 3990 4162,145 2 83,2429 Валюта баланса 12249,74 12981,25 12615,495 2 252,3099 Затраты предприятия 5403,46 6034,72 5719,09 2 114,3818 Оборотные активы 3318,66 3689,94 3504,3 5 175,215 Величина уровня существенности 1545,73 Округленная величина общего уровня существенности 1546
Изначально рассчитаем среднеарифметическое последнего столбца:
(920,58+83,24+252,31+114,38+175,22)/5 = 309,15 млрд. руб.
Далее произведем расчет отклонений данных значений от среднего:
(920,58-309,15)/309,15*100% = 197,78%
(309,15-83,24)/309,15*100% = 73,07%
(309,15-252,31)/309,15*100% = 18,39%
(309,15-114,38)/309,15*100% = 63,00%
(309,15-175,22)/309,15*100% = 43,32%
Значение 920,58 млрд. руб., 83,24 млрд. руб. и 114,38 млрд. руб. отличаются от среднего более чем на 60%, поэтому их необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (252,31+175,22)/2 = 213,77 млрд. руб.
Рассчитаем теперь отклонения от среднего значения:
(252,31-213,77)/213,77*100% = 18,03%
(213,77-175,22)/213,77*100% = 18,03%
Следовательно, за уровень существенности будем принимать значение 213,77 млрд. руб. Данная величина может быть округлена не более чем на 5%.
(213,77-203,08)/213,77*100% = 5,00%
В конечном счете нами был осуществлен расчет общего уровня существенности в ПАО «Газпром», который стал равным 213,77 млрд. руб.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений и соответствует учетной политике организации. На основании проведенной аудиторской проверки были выявлены некоторые отклонения, которые будут рассмотрены в следующей главе.
3.3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств
Происходящие процессы реформирования отечественной учетной системы, основанные на внедрении МСФО, направлены в первую очередь на повышение качества учетной информации и ее переориентации на удовлетворение информационных потребностей рыночных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия соответствующих экономических решений. Исследование фундаментальной научной и практической литературы по бухгалтерскому учёту, касающейся вопроса возможности применения МСФО в российской практике, приводит к выводу о том, что многие положения международных стандартов отличны от российских правил и их невозможно применить без пересмотра действующей методической базы [39].
Как отмечают А.Ф. Мялкина и др., сближение отечественной учетной практики с международной является необходимым условием развития международных экономических связей и улучшения инвестиционного климата России. Любой хозяйствующий субъект, заинтересованный в успешном развитии своего бизнеса, должен использовать информацию в финансовой отчетности, как способ доказательства своей надежности, чтобы максимально привлечь потенциальных инвесторов и партнеров [37].
В своих исследованиях в области определения назревших проблем развития бухгалтерского учета основных средств, В.Г. Гетьман отмечает, что действующие положения, нормы и правила в области их учета не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса и нуждаются в уточнениях и совершенствовании. При этом данные процедуры должны затрагивать весь жизненный цикл объектов основных средств, начиная от постановки их на учет и заканчивая списанием. В частности, есть ряд вопросов, касающихся порядка определения первоначальной стоимости основных средств [37].
Полнота учетной информации базируется на следующих условиях:
- отражение в учете всех событий (фактов хозяйственной жизни), которые вызвали возникновение расходов, связанных с основными средствами;
- по каждому из событий формируются сведения, подтверждающие объективную необходимость расходов для получения объекта;
- по расходам, отнесенным к объективно необходимым, должна иметься информация, позволяющая оценить их размер.
Достоверность учетной информации о первоначальной стоимости объекта основных средств обусловлена документированием всех затрат, которые квалифицированы как объективно необходимые.
Методические подходы по формированию первоначальной стоимости основного средства должны основываться на принципах бухгалтерского учета, важнейшими из которых являются принципы осмотрительности, полноты, достоверности и принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип соответствия расходов предполагаемым доходам).
Классификация затрат, участвующих в формировании первоначальной стоимости основных средств, основывается на предложенной нами модели учета капитализируемых затрат, связанных с получением (созданием) объектов (приложение. 1).
Разработанная нами модель обеспечивает точность формирования первоначальной стоимости основных средств и способствует достижению следующих целей:
1. Представить в бухгалтерском балансе первоначальную стоимость основного средства, как осмотрительную оценку предполагаемой величины тех экономических выгод, которые могут быть получены от его использования. Достижение этой цели обусловлено тем, что в условиях свободного рыночного ценообразования фактические затраты, связанные с получением (созданием) объекта основных средств, который готов к использованию в качестве источника экономических выгод, могут служить достоверной оценкой актива, отражающего этот объект в учете.
2. Представить в отчете о финансовых результатах соотношение совокупных затрат, связанных с получением (созданием) основного средства с обусловленными этим объектом доходами по мере того, как будут использоваться воплощенные в объекте экономические выгоды.
Решение этой задачи обусловлено тем, что капитализируемые затраты, связанные с получением основного средства, амортизируются в те отчетные периоды, когда объект используется. Сумма амортизации возмещается выручкой и является частью дохода организации.
Исходя из требований, поставленных в каждой из этих целей, можно конкретизировать рассматриваемый подход к формированию первоначальной оценки объекта основных средств в части классификации капитализируемых затрат.
Капитализируемые затраты, по нашему мнению, следует разделять на исходные (фактически имевшие место) и завершающие затраты (предположительно необходимые при выбытии основного средства).
В составе исходных затрат следует выделять:
а) основные затраты – обеспечивающие объекту основных средств свойства и характеристики, которые существенны при его использовании;
б) дополнительные обязательные затраты - затраты, которые обязательны и неизбежны для получения основного средства;
в) дополнительные ситуационные затраты, обусловленные сложившимися обстоятельствами при получении объекта.
Формируя первоначальную стоимость основного средства необходимо ориентироваться на основные и дополнительные обязательные затраты, так как именно они могут служить мерой объективной оценки объекта. Соответственно происходит достижение первой цели.
Для получения достоверной оценки финансового результата (т.е. для достижения цели 2) соотносить с доходами, обусловленными использованием актива, надо лишь те расходы, которые являются амортизацией объективно необходимых затрат. Включение в первоначальную стоимость основного средства дополнительных ситуационных затрат может стать причиной различий в текущей оценке (величине стоимости) одинаковых объектов и, следовательно, необоснованного влияния на величину амортизационных расходов.
Указанный подход к формированию оценки объекта (т.е. к определению состава капитализируемых затрат) в бухгалтерском учете следует применять, например, при решении вопросов о включении в его первоначальную стоимость затрат на необязательное страхование, процентов по кредитам и займам. Такие затраты следует относить к особой категории и в учетной политике установить целесообразность их включения в состав первоначальной стоимости объектов.
Смоделировав процесс формирования первоначальной стоимости основного средства можно установить видовой состав тех затрат, которые необходимо, во-первых, использовать как меру оценки объекта основных средств и, во- вторых, капитализировать в целях последующего соотнесения с теми доходами, которые предполагается получить от использования этого объекта. Очевидно, что этим условиям соответствуют те затраты, которые произведены для того, чтобы объект стал годен к использованию. Эти исходные (первоначальные) затраты обеспечивают получение (создание) объекта, т.е. придают ему те свойства и характеристики, которые позволяют использовать его в качестве источника экономических выгод.
После проведения аудиторской проверки учета основных средств в ПАО «Газпром» были выявлены следующие нарушения:
- у организации на балансе имеется ряд отраженных основных средств, которые по факту отсутствуют. Это является грубой ошибкой бухгалтера, который не отразил в бухгалтерском учете проводки по выбытию. В данном случае нарушается налоговое законодательство (ст. 122 НК РФ), что может привлечь организацию к налоговой ответственности. Организации будет необходимо доначислить налог на прибыль и соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ, поскольку амортизация в целях налогового учета была завышена, что привело к занижению налога на прибыль.
- организация использовала устройство по переработке нефтепродуктов, которое не было отражено в бухгалтерском учете. Это можно объяснить тем, что бухгалтеры компании ПАО «Газпром» проводят инвентаризацию только на бумаге. Конечно, сам процесс проведения инвентаризации очень трудоемок и может занимать длительное время. В связи с этим бухгалтеры для оптимизации данного процесса и экономии своего драгоценного времени прибегают к некоторым хитростям. 
- были обнаружены неточности в отнесении имущества организации к амортизируемой группе и неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое стало следствием неправильного исчисления сумм амортизации, а соответственно и к искажения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. 
- неправильного отражения процентов по кредиту за основные средства. Из-за того, что кредит принимался организацией в иностранной валюте ( долларах США) на основании курса 42,00 руб. на момент принятия денежных средств. А из-за роста курса иностранной валюты, до 62,00 руб. сумма кредита была существенно увеличена, что не было отражено в балансе компании ПАО «Газпром».
- организации неправильно отражает результаты переоценки при выбытии объектов основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы правильно учесть данное требование, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие суммы дооценки объектов основных средств. Невыполнение этих условий также привело к ошибкам в учете.
К основным направлениям совершенствования учета основных средств следует относить следующее:
- Осуществление модернизации автоматизации основных средств. Процесс автоматизации учета основных средств, предусматривает использование межотраслевых форм первичной документации. Основная особенность проведения автоматизации учета состоит в формировании постоянного массива данных, который соответствует картотеке инвентарных объектов.
На основании данных первичной документации производится фиксирование движения основных средств амортизационного фонда. В процессе осуществления обработки могут быть получены отчетные разработки, ведомости перемещения основных средств по счетам. Основываясь на них можно получить оборотную ведомость основных средств по местам пребывания и эксплуатирования, рассчитать амортизационные отчисления, получить ведомости амортизационных отчислений по кодам производственных расходов и начисление износа основных средств, которые способны обеспечить осуществление инвентаризации, формирование балансов и форм периодических и годовых отчетов. Между разработчиками прикладных экономических программ обеспечения можно выделить такие как: 1С, Галактику, Паруси и прочие. Благодаря использованию средств работы с документацией можно организовывать введение документации, их произвольного распределения по журналам и поиска любых документов по разным критериям: номерам, датам, суммам. В качестве исходных данных выступает операция, отражающая реальные хозяйственные акты.
- Осуществление ведения аналитического учета, который должен быть организован с использованием вычислительной техники, что может стать следствие сокращения трудоемкости, затрат времени, повышения качества контроля, обеспечения быстрого доступа к данным.
- Осуществление предоставления отчетов каждый месяц для руководителей компании о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и которые уже необходимо списывать, что станет следствием обеспечения бесперебойности работы производства.
- Осуществление предоставления отчетов для руководителей компании об оборудовании, которое требует замены на наиболее новое и современное. Это предоставляет возможности по оперативному реагированию в экстремальных ситуациях, которые могут стать следствием ухудшения финансового положения компании.
- С позиции руководства на базе предоставленной информации делать обновления основных средств, что станет следствием улучшения качества производимых товаров.
- Необходимо организовать контроль над сохранностью основных средств для плановой инвентаризации (один раз в три года), внеплановых проверок и выборочных инвентаризаций.
Все данные мероприятия должны стать следствием положительного эффекта, повышения рациональности применения материальных ресурсов и финансовых ресурсов, предоставят полные и точные данные для руководителей.
Актуальность выбора оптимальных способов начисления амортизации основных средств, в ПАО «Газпром» можно обусловить тем, что осуществление выбора в учетной политике компании способов начисления амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета и методов начисления амортизационных отчислений в целях налогообложения может оказать воздействие на обложение налогами. Также осуществление выбора способов начисления амортизации находится в зависимости от того, каких экономических эффектов необходимо добиться организации в конечном итоге. А именно, снизить количество налоговых обязательств в компании по налогам на имущество и прибыль, либо же добываться сближения налогового и бухгалтерского учета. Для проведения анализирования налоговых последствий выбора в учетной политике методики начисления амортизационных отчислений осуществим расчет налога на прибыль и налога на имущество организации по активным средствам, которые принимают участие в ходе производственной деятельность, а конкретно по группе «Машины и оборудование».
В конце 2015 года размер первоначальной стоимости активных основных средств стал равным 189 584 тысяч рублей, со сроком полезного использования активных основных средств в 5 лет.
В целях обложения налогами на имущество организаций возможным становится осуществление применения все методик начисления амортизации в соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Счет основных средств» ПБУ 6/01:
– линейного способа;
– способа уменьшаемого остатка;
– способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Представим расчет амортизации и налога на имущество в процессе использования линейного метода начисления амортизации в таблице 14.
Таблица 14 - Линейный метод начисления амортизации
Дата Срок полезного использования, мес. Норма амортизационных отчислений Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. Ежеквартальная амортизация, тыс.руб. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. Амортизация за год, тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 01.01.2015 60 0,017 189584 189584 01.04.2015 60 0,017 189584 9479,2 180104,8 01.07.2015 60 0,017 189584 9479,2 170625,6 01.10.2015 60 0,017 189584 9479,2 161146,4 01.01.2016 60 0,017 189584 9479,2 151667,2 37916,8 01.04.2016 60 0,017 189584 9479,2 142188 01.07.2016 60 0,017 189584 9479,2 132708,8 01.10.2016 60 0,017 189584 9479,2 123229,6 01.01.2017 60 0,017 189584 9479,2 113750,4 37916,8 01.04.2017 60 0,017 189584 9479,2 104271,2 01.07.2017 60 0,017 189584 9479,2 94792 01.10.2018 60 0,017 189584 9479,2 85312,8 01.01.2018 60 0,017 189584 9479,2 75833,6 37916,9 01.04.2018 60 0,017 189584 9479,2 66354,4 01.07.2018 60 0,017 189584 9479,2 56875,2 01.10.2018 60 0,017 189584 9479,2 47396 01.01.2019 60 0,017 189584 9479,2 37916,8 37916,9 01.04.2019 60 0,017 189584 9479,2 28437,6 1 2 3 4 5 6 7 01.07.2019 60 0,017 189584 9479,2 18958,4 01.10.2019 60 0,017 189584 9479,2 9479,2 01.01.2020 60 0,017 189584 9479,2 0 37916,9 Итого: 189584,0 189584,0
Далее осуществим расчет налога на имущество организации в процессе применения метода уменьшаемого остатка (см. таблицу 15).
Таблица 15 - Способ уменьшаемого остатка
Дата Оставшееся время, мес. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. Ежеквартальная амортизация, тыс. руб. Амортизация за год, тыс. руб. 1 2 3 4 5 01.01.2015 0 189584,0 01.04.2015 58 180104,8 9479,2 01.07.2015 55 170625,6 9479,2 01.10.2015 52 161146,4 9479,2 01.01.2016 49 151667,2 9479,2 37916,8 01.04.2016 46 144083,8 7583,4 01.07.2016 43 136500,4 7583,4 01.10.2016 40 128917 7583,4 01.01.2017 37 121333,6 7583,4 30333,4 01.04.2017 34 115266,9 6066,7 01.07.2017 31 109200,2 6066,7 01.10.2018 28 103133,5 6066,7 01.01.2018 25 97066,8 6066,7 24266,8 01.04.2018 22 92213,4 4853,4 01.07.2018 19 87360 4853,4 01.10.2018 16 80506,6 4853,4 01.01.2019 13 75653,2 4853,4 19413,4 01.04.2019 10 71766,8 3886,4 01.07.2019 7 67880,4 3886,4 01.10.2019 4 63994 3886,4 01.01.2020 1 60107,8 3886,4 15545,8 Итого: 127476,2 127476,2
Сумма накопленной на протяжении 5 лет амортизации стала равной 127 476,2 тысяч рублей. Разница между первоначальной ценой объектов и суммой начисленных амортизационных отчислений составила 60 107,8 тысяч рублей, что и выступает в качестве ликвидационной стоимости объектов, которая не будет приниматься во внимание в процессе начисления амортизационных отчислений по годам, кроме последнего года эксплуатирования. В последний год эксплуатирования начисление амортизационных отчислений будет производиться при помощи вычитания остаточной стоимости объектов на начало последнего года ликвидационной стоимости. Теперь перейдем к расчету налога на имущество организации в процессе применения способа суммы чисел лет срока полезного использования основных средств (см. таблицу 16).
Таблица 16 - Способ суммы чисел лет срока полезного использования основных средств
Дата Оставшееся время, мес. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. Ежеквартальная амортизация, тыс. руб. Амортизация за год, тыс. руб. 01.01.2015 0 189584,0 01.04.2015 58 173831,1 15752,9 01.07.2015 55 158078,2 15752,9 01.10.2015 52 142325,3 15752,9 01.01.2016 49 126572,4 15752,9 63131,4 01.04.2016 46 113965,1 12607,3 01.07.2016 43 101357,8 12607,3 01.10.2016 40 88750,5 12607,3 01.01.2017 37 76143,2 12607,3 50429,4 01.04.2017 34 66664 9479,2 01.07.2017 31 57184,8 9479,2 01.10.2018 28 47705,6 9479,2 01.01.2018 25 38226,4 9479,2 37916,8 01.04.2018 22 31922,7 6303,7 01.07.2018 19 25619 6303,7 01.10.2018 16 19315,3 6303,7 01.01.2019 13 13011,6 6303,7 25214,6 01.04.2019 10 9788,7 3222,9 01.07.2019 7 6565,8 3222,9 01.10.2019 4 3222,9 3222,9 01.01.2020 1 0,0 3222,9 12891,8 Итого: 189584,0 189584,0
В процессе сопоставления размеров налога на имущество организации, который рассчитывался при условиях использования разных методик начисления амортизации по годам.
Таблица 17 - Сопоставление размера налога на имущество организаций по годам
Дата Линейный метод, тыс. руб. Способ уменьшаемого остатка, тыс. руб. Способ суммы чисел лет срока полезного использования, тыс. руб. 1 2 3 4 01.01.2016 935,03 944,61 883,52 01.01.2017 727,24 755,69 563,12 01.01.2018 519,46 598,25 306,37 01.01.2019 311,68 472,31 134,04 01.01.2020 103,89 377,84 27,75 Итого 2597,3 3148,7 1914,8
Вся информация, которая содержится в таблицах, наглядно демонстрирует, что большей экономии по налогам на имущество организаций может быть получена в процессе применения способов суммы чисел лет срока полезного использования. Помимо этого, в процессе использования данной методики в первые годы будет произведено списание на себестоимость большей суммы амортизации, чем в дальнейшие периоды.
В ПАО «Газпром» можно увидеть снижение суммы прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и увеличение себестоимости товаров, а применение метода суммы чисел лет срока полезного использования сможет предоставить возможность для изменения данной тенденции, путем снижения расходов организации в будущих годах.
В процессе применения метода начисления амортизации основных средств по сумме числе лет срока полезного использовать стоит вносить определенные изменения в учетной политике организации и разрабатывать определенные регистры бухгалтерского учета. Перейдем к более подробному рассмотрению заполнения регистра.
В графе 1 «№ п/п» - необходимо отражение номера по порядку.
Графа 2 «Наименование основного средства» - необходимо указывать наименование инвентарных объектов основных средств, по которым осуществляется исчисление амортизационных отчислений;
В графе 3 «Дата принятия к учету» необходимо указывать дату введения инвентарных объектов в эксплуатирование;
В графе 4 «Первоначальная стоимость» необходимо указывать первоначальную стоимость объектов основных средств;
В графе 5 «Срок полезного использования» необходимо указать период полезного использования основных средств;
В графе 6 «Способ начисления амортизации» необходимо указывать метод начисления амортизационных отчислений;
В графу 7 «Норма амортизации в текущем году» - необходимо указывать норму амортизационных отчислений для объектов основных средств;
В графе 8 «Годовая сумма амортизации» необходимо рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений на основании нормы амортизации и срока полезного использования основных средств;
В графе 9 «Всего начислено в прошлые периоды» необходимо указывать сумму амортизации по объектам основных средств, начисленной за прошлые годы эксплуатирования;
В графе 10 «Начислено в данном месяце» необходимо отображать расчет ежемесячной суммы амортизации по объектам основных средств при помощи деления годовой суммы амортизационных отчислений на 12;
В графе 11 «Корреспондирующий счет» необходимо указание счета бухгалтерского учета, который корреспондирует со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Основываясь на этом регистре можно осуществить организацию учета начисления амортизационных отчислений основных средств по всем инвентарным объектам основных средств, которые находятся в собственности организации.
При этом набор бухгалтерских проводок учета начисления амортизационных отчислений основных средств может выглядеть следующим образом:
Дебет счета 20 Кредит счета 02 - начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в основном производстве,
Дебет счета 23 Кредит счета 02 - начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются во вспомогательных производствах,
Дебет счета 25 Кредит счета 02 - начисление амортизации по общецеховым объектам основных средств,
Дебет счета 26 Кредит счета 02 - начисление амортизации по общехозяйственным и административным объектам основных средств,
Дебет счета 97 Кредит счета 02 – начисление амортизации по объектам основных средств, которые принимают участие в работе, связанной с освоением производства.
3.4 Эффективность предложенных мероприятий
В данной дипломной работе разработаны рекомендации по совершенствованию учета основных средств на ПАО «Газпром». Предложено использовать для начисления амортизации основных средств способ суммы чисел лет срока полезного использования вместо применяемого в настоящее время линейного метода начисления амортизации основных средств. При использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования достигается наибольшая экономия по налогу на имущество организаций. Кроме того, при использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые годы списывается на себестоимость большая сумма амортизационных отчислений, чем в последующие годы. Предложено разработать регистр расчета амортизации основных средств, который позволяет производить расчет ежемесячной амортизации основных средств по каждому инвентарному объекту основных средств, принадлежащему предприятию. Помимо вышеперечисленного можно также предложить устранить недостатки в существующем учете основных средств на предприятии. А именно, проценты по заемным средствам, использованным на строительство здания, которые были отнесены в расходы предприятия, исправительной проводкой включить в первоначальную стоимость построенного здания, пересчитать начисленную за период эксплуатации амортизацию и внести исправления в налоговый учет. По недостающему производственному и хозяйственному инвентарю, выявленному в результате инвентаризации, сделать исправительные проводки в бухгалтерском учете и внести исправления в налоговый учет, а именно, отредактировать сумму расходов предприятия, в которую была включена амортизация по отсутствующим объектам основных средств.
На основании анализа учетной политики организации по основным средствам были отмечены некоторые ошибки организации. Поэтому компании необходимо более тщательно подходить к процессу учета объектов основных средств.
Так например, при осуществлении совершенствования системы учета, а именно модернизирования программного обеспечения компанией будет вложено приблизительно 1 млн. руб. При этом за счет того, что компания неправильно исчисляла остатки суммы задолженности из-за роста курса валют, возникла ситуация с просрочкой платежа и как следствие банком были предъявлены штрафы в сумме 10% ставки рефинансирования от стоимости кредита (20 млн. руб.) за каждый день просрочки. В итоге сумма задолженности составила 20*0,10=2 млн. руб. То есть, если бы организацией была произведено модернизирование системы автоматического учета можно было бы сэкономить 1 млн. руб. (2-1=1 млн. руб).
За счет установления более жестких требований к навыкам и подбору персонала бухгалтерского отдела в ПАО «Газпром» можно было бы не допустить ситуации с ошибкой ведения бухгалтерских отчетов и занижения суммы налогов, что является существенным нарушением налогового законодательства Российской Федерации. И в результате чего компания понесла убытки. Теперь рассмотрим более подробно эффект от арендованных объектов основных средств. На предприятии помимо собственных основных средств имеются основные средства, взятые в текущую аренду у других организаций. Причем в 2014 году стоимость арендованных основных средств увеличилась на 9,2%, в 2015 году их стоимость выросла на 5,7%. Предприятие, расширяя объемы своей деятельности, постоянно прибегает к принятию в аренду основных средств. Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету ведут по арендодателям по каждому объекту основных средств. Но для более детального учета арендованных основных средств можно порекомендовать разработать соответствующий регистр бухгалтерского учета. Регистр учета арендованных основных средств представлен в табл. 11.
Таблица 18 - Регистр учета арендованных основных средств
№ п/п Наимено-вание основного средства Кол-во, шт. Балансовая стоимость Дата ввода в эксплуа-тацию Дата поступ-ления ОС Арендо-датель Срок аренды Размер арендной платы за ОС Стоимть неотде-лимых улучшен. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 Автомо -биль «Toyota» 1 743000 10.10.14 14.03.16 ООО «СВС» 12 мес. 24000 - 2 Принтер 1 22000 15.06.16 01.07.16 ООО «Авент» 12 мес. 1000 - Итого: 765000 25000
Рассмотрим подробно, как осуществлять заполнение регистра.
Графа 1 «№ п/п» - номер по порядку,
Графа 2 «Наименование основного средства» - указывается наименование объекта арендованных основных средств,
Графа 3 «Кол-во, шт.» - указывается количество объектов арендованных основных средств, указанных в графе 2,
Графа 4 «Балансовая стоимость» - указывается балансовая стоимость объекта основных средств, указанная в договоре аренды и акте приема-передачи арендованного основного средства,
Графа 5 «Дата ввода в эксплуатацию» - указывается дата ввода в эксплуатацию арендованного основного средства у арендодателя,
Графа 6 «Дата поступления ОС» - указывается дата поступления арендованного основного средства в организацию, указанная в акте приема-передачи,
Графа 7 «Арендодатель» - указывается наименование арендодателя - организации, предоставившей основные средства в аренду,
Графа 8 «Срок аренды» - указывается срок аренды основного средства, указанный в договоре аренды,
Графа 9 «Размер арендной платы за ОС» - указывается размер арендной платы за основное средства, указанный в договоре аренды,
Графа 10 «Стоимость неотделимых улучшений» - указывается стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, т.е. сумма расходов на ремонт арендованного основного средства.
Данный регистр позволит учитывать не только стоимость арендованных основных средств, но и сумму расходов на аренду основных средств. Также на основании данного регистра можно учесть сумму неотделимых улучшений арендованных основных средств, предъявляемую для возмещения арендодателю при возврате объектов аренды. Для анализа сведены все предложенные рекомендации по совершенствованию учета основных средств на ПАО «Газпром» Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на ПАО «Газпром» показала, что при внедрении рекомендаций предприятие получит оптимизацию, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Таблица 19 - Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на ПАО «Газпром»
№ п/п Проблема Рекомендации Оценка 1 2 3 4 1 Необходимость оптимизации налога на имущество, наличие тенденции роста затрат предприятия Начисление амортизации основных средств способом суммы чисел лет срока полезного использования Снижается сумма налога на имущество на 682,5 тыс. руб., списание большей суммы амортизации в себестоимость продукции в первые годы, соответственно снижение темпов роста затрат предприятия в последующие годы 2 Отсутствие регистра расчета амортизации основных средств Применить регистр расчета амортизации основных средств. Позволяет производить расчет ежемесячной амортизации основных средств по каждому инвентарному объекту основных средств . 3 Отсутствие регистра учета арендованных основных средств Применить регистр учета арендованных основных средств. Позволяет учитывать стоимость арендованных основных средств, сумму расходов на аренду основных средств, сумму неотделимых улучшений арендованных основных средств, предъявляемую для возмещения арендодателю при возврате объектов аренды 4 Отсутствие аналитического отдела Создание аналитического отдела Позволит рационально анализировать учет основных средств предприятия, найдет пути повышения эффективности их использования.
В заключение можно сказать, что одним из условий успешной деятельности организаций является наличие у них собственного имущества, большую часть которого составляют объекты основных средств, образующие производственно-техническую базу. Кроме того, объекты основных средств – наиболее дорогостоящие и долго действующие активы. Все вышесказанное обусловливает необходимость периодической проверки и контроля учета наличия, сохранности, движения объектов основных средств и начисления амортизации по ним как одной из наиболее весомых и значимых статей бухгалтерской отчетности.
Заключение
Задачи современного развития организаций России, которые имеют связь с постоянным преодолением кризисного положения, способны определять ряд особых требований к финансовой устойчивости как к стратегическому фактору финансовой безопасности деятельности организации, увеличения ее деловой активности и инвестиционной привлекательности. Находясь в положении глобализации экономического пространства, вопросы управления финансовой устойчивостью организации становятся все более актуальными. Решение данного вопроса настойчиво просит осуществления совершенствования концепций по управлению финансовой устойчивостью компании, так как способно оказать прямое влияние на результат данного управления. Современная российская экономика демонстрирует, что капитал предприятий играет роль самой важной экономической категории и выступает в качестве одного из новейших объектов бухгалтерского учета и анализа. Руководству предприятий необходимо иметь четкое представление, за счет, какой ресурсной базы им будет осуществляться собственная деятельность, и, в какие области деятельности будет вкладываться капитал.
Пребывание в условиях рыночной экономики резко повышает значение финансовых ресурсов, при помощи которых формируется оптимальная структура и наращивается производственный потенциал предприятий, в том числе финансируется хозяйственная деятельность. От того, каким капиталом обладают субъекты хозяйствования, насколько оптимальной является их структура, насколько целесообразным является его транспортировка в основные оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятий и результат их деятельности. Организация учета основных средств на предприятии является одной из важнейших областей в системе бухгалтерского учета. Основные средства представляют, с одной стороны, основной капитал или расходы, декапитализируемые в течение длительного периода, а с другой — наименее ликвидное имущество организации. Основные средства приносят прибыль, поступая в обращение посредством амортизационного механизма. Они выступают долгосрочными активами, затраты по формированию и использованию которых отличаются особой проблематикой в связи с необходимостью ведения налогового учета. Использование основных средств в производственно-хозяйственной деятельности вызывает изменения в исчислении налоговых платежей по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций. Все это предопределяет актуальность в области ведения учета основных средств.
Одним из условий успешной деятельности организаций является наличие у них собственного имущества, большую часть которого составляют объекты основных средств, образующие производственно-техническую базу. Кроме того, объекты основных средств – наиболее дорогостоящие и долго действующие активы. Все вышесказанное обусловливает необходимость периодической проверки и контроля учета наличия, сохранности, движения объектов основных средств и начисления амортизации по ним как одной из наиболее весомых и значимых статей бухгалтерской отчетности.
Значимость основных средств в структуре имущества организаций, влияние их стоимости на показатели бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение и состояние организации, решающее значение анализа этих показателей при принятии различных инвестиционных решений, необходимость сближения требований м