Прямые налоги в РФ и перспективы их развития

СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1.Теоретические аспекты прямого налогообложения в Российской Федерации 5
1.1.Этапы эволюции прямого налогообложения в РФ 5
1.2. Понятие, сущность, виды прямых налогов и их экономическое и социальное значение 14
1.3.Отличительные черты прямых налогов, взимаемых в РФ на современном этапе 19
2. Роль и место прямых налогов в доходах бюджетов различных уровней бюджетной системы 26
2.1.Анализ поступления прямых налогов в бюджеты субъектов РФ за 2011-2013 гг. 26
2.2. Роль прямых налогов при формировании местных бюджетов 39
2.3. Недостатки прямого налогообложения 43
3. Перспективные направления развития прямого налогообложения в Российской Федерации 49
3.1 Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты прямых налогов физическими лицами 49
3.2. Совершенствование контроля за исчислением и уплатой прямых налогов 54
Заключение 61
Библиографический список 64
Приложения

Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций необходимо определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. По итогам проведенной работы, на основе мониторинга сведений Единого государственного кадастра объектов недвижимости и анализа возможных социально-экономических последствий введения налога на недвижимость организаций заинтересованными федеральными органами исполнительной власти с участием органов государственной власти субъектов Российской Федерации, разработан федеральный закон о налоге на недвижимое имущество организаций.
Так же необходимо упорядочить работу по предоставлению налоговых льгот по региональным прямым налогам. Можно также воспользоваться опытом, в частности, Швейцарии, в которой Конфедерация может издавать предписания против необоснованных налоговых льгот (пункт 3 статьи 129 Конституции Швейцарии).
Предоставление налоговых льгот предполагает временное предоставление преимуществ экономического или социального характера. Широкое их применение снижает уровень финансового обеспечения обязательств бюджета любого уровня. Так же логичнее было бы на федеральном уровне (в Бюджетном кодексе РФ) установить ограничения на суммарное предоставление налоговых льгот и увязать их с предельным размером бюджета соответствующего уровня.
В настоящее время для более полного взимания транспортного налога профильным комитетам правительства, местным администрациям вместе с налоговыми органами и службой судебных приставов поручено активизировать работу по более полному взиманию транспортного налога, в том числе совместно с Госавтоинспецией актуализировать базу учета транспортных средств в течение первого квартала 2013 года.
В настоящее время предложено включить налог в товарный чек. Эта схема кажется парламентариям Госдумы более справедливой, чем акцизная. Так как, по их данным, нефтеперерабатывающие заводы не всегда находятся в тех регионах, где они зарегистрированы, и поэтому платят налоги не по месту производства бензина. Когда же налог будет включен в чек при продаже бензина, регионы смогут напрямую брать деньги и тратить их на дороги. При новой системе его будут в полтора раза больше и наполняемость бюджета, то есть физическое количество в нем денег вырастет.
В результате перехода на финансирование дорожного хозяйства из целевых бюджетных дорожных фондов в среднесрочной перспективе удастся добиться снижения издержек владельцев машин на ремонт в связи с улучшением дорожных условий. Выровняются конкурентные условия для коммерческого транспорта, улучшится финансирование дорожной отрасли.
Самым важным направлением можно признать увеличение доходной базы (доходного потенциала). Процесс совершенствования бюджетной системы в части создания оптимальной региональной налоговой нагрузки и эффективной системы перераспределения финансовых потоков должен происходить параллельно с изменениями региональной нормативно-правовой базы. В то же время совершенствование системы администрирования и контроля является важным аспектом максимизации поступлений в региональный бюджет.
В рамках указанных направлений можно выделить ряд подходов, которые бы способствовали росту доходов субъектов РФ:
-применение фискальных стимулирующих механизмов с целью увеличения поступлений в региональные бюджеты и максимизация доходной базы за счет приближения доходной базы к доходному потенциалу;
-создание благоприятного инвестиционного климата на территории региона;
-совершенствование федерального и регионального законодательства в части создания оптимальной налоговой нагрузки;
-разграничение доходов между уровнями бюджетной системы, которое бы максимально способствовало увеличению их поступлений и при этом обеспечивало справедливое распределение бюджетных ресурсов;
-оптимизация неэффективных льгот, в том числе по региональным и местным налогам;
-снижение недоимки по налогам и сборам за счет совершенствования системы администрирования и контроля, в том числе с использованием современных методов с целью мобилизации дополнительных доходов.
Администрировать данные налоги эффективно мешает качество и полнота полноты информации, поступающей в налоговые органы, которые в настоящее время оставляют желать лучшего. Существуют проблемы взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества (БТИ), которые состоят в неполном предоставлении сведений об объекте учета, на основании которых необходимо начислить налог, или же предоставлении этих данных осуществляется не по установленной форме. Это является препятствием для корректной загрузки сведений в базу данных налоговых органов.
3.2. Совершенствование контроля за исчислением и уплатой прямых налогов
Так же для снижения недоимки по прямым налогам одной из первоочередных задач в работе налоговых органов должны быть разработка и принятия эффективных мер как по повышению качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов, так и увеличение уровня взыскания доначисленных платежей от крупнейших налогоплательщиков до конкретного физического лица.
Приведем пример по основному прямому налогу - НДФЛ.
Результаты проверок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц представлены в таблице 11
Таблица 11
Результаты проверок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
 Показатели 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Проверенная налоговая база, тыс. руб. 1348125,1 1246636,4 1043000,6 1119445,6 1342786,1 1355821,3 доначислено в ходе проверки, тыс. руб. 1581,2 1792,1 981,0 1134,0 1208,9 981,2 % 0,12 0,14 0,09 0,10 0,09 0,07
Из таблицы видно, что результативность налогового контроля за 6 лет существенно снизилась. В 2008 году суммы доначислений в ходе проверки занимали 0,12% от суммы проверенной налоговой базы, а в 2013 году данный показатель сложился 0,0,7%, т.е. снизился на 0,5%.
Суммы проверенной налоговой базы с 2008 г. по 2013 год практически не изменились. В 2008 г. они составили 1348125,1 тыс. руб., а в 2013 году -1355821,3 тыс. руб.
На наш взгляд, повысить собираемость НДФЛ в бюджеты бюджетной системы могут следующие факторы: Реформирование налоговых вычетов; Борьба с «серыми» зарплатными схемами; Политика государства в области заработной платы, в том числе рост минимального размера оплаты труда; рост заработной платы в бюджетном секторе; реализация антикризисных мер в сфере занятости населения. Так же влияет налоговое администрирование и налоговый контроль.
Так же на собираемость налога по уровням бюджета оказывают влияние установленные нормативы отчислений налога по уровням бюджетов.
Одним из факторов роста задолженности по налогам является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством. Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов выступают:
-совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы,
-использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок,
- изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД),
-повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.
Важным является совершенствование налогового контроля путем совершенствования налоговых проверок, улучшения взаимодействия налоговых органов при проверках с другими контролирующими органами.
«В 2013 году налоговики направили в правоохранительные органы 8,6 тыс. материалов по неуплаченным налогам на сумму 174 млрд. руб. Привлечено к уголовной ответственности всего 139 лиц. Мы не призываем сажать, но ведь речь идет о налоговом потенциале, о необходимости наказания за неисполнение налогового законодательства».
Координация деятельности подразделений ФНС и региональных (муниципальных) властей тоже имеет большое значение при администрировании налогов. Особенно это актуально для налога на имущество. Ведь именно руководители органов власти на местах могут указать налоговикам на незарегистрированные участки и имущество.
Основной проблемой является отсутствие единой информационной базы данных для ФНС и ФТС РФ и полиции. В перспективе у Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы и полиции должна быть единая база данных, в которой будет содержаться информация, позволяющая проверить, насколько компания добросовестно исполняет свои как налоговые, так и таможенные обязательства, что позволит наладить работу института управления рисками. Усовершенствование обмена информацией позволит более качественно готовить и проводить совместные проверки. Повышение эффективности такого вида контроля со стороны государства позволит сократить количество нарушений таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах и помочь законопослушным участникам ВЭД работать в свободной от недобросовестной конкуренции среде.
В связи с этим совершенствование налоговой системы просто необходимо.
Необходимо проводить эффективную работу по инвентаризации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, которая позволит определить эффективность указанных льгот.
Так же, по результатам проведенных мероприятий по инвентаризации налоговых льгот и анализу их эффективности, необходимо рассмотреть вопрос о возможных сроках отмены льгот по региональным и местным налогам, прежде всего наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Существующая в настоящее время методика, по которой налоговые органы отбирают потенциальных кандидатов для налоговой проверки, не идеальна. Предложенные налоговой службой критерии оценки рисков налогоплательщиков являются усредненными. В результате многие налогоплательщики, стараясь подстроиться под среднеотраслевые показатели, чтобы избежать визитов налоговиков, искусственно завышают свои показатели и несут дополнительные финансовые потери.
Анализируя вышеизложенное, целесообразно сделать следующие выводы:
-налоговым органам рекомендуется автоматизировать процесс оценки рисков налогоплательщиков по некоторым критериям, в частности 1,5,11,12, разместив на Интернет – сайте ФНС России общедоступные калькуляторы;
-организациям целесообразно проводить самостоятельно оценку рисков и в случае наличия хотя бы одного критерия применять мероприятия к их устранению, чтобы не подвергнуться выездной проверке.
Вторым предложением должно стать повышение результативности камеральных проверок путем проведения предпроверочного анализа и выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков.
Отбор налогоплательщиков для планирования проведения выездных налоговых проверок должен осуществляться с обязательным анализом сравнения сумм предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки с затратами на ее проведение. Цель отбора - исключение безрезультативных проверок, то есть должно соблюдаться следующее правило: сумма предполагаемых доначислений по выездной налоговой проверке должна превышать сумму затрат на проведение этой проверки.
Следующим предложением по совершенствованию механизма проверок должно стать уточнение порядка взаимодействия с другими службами.
Привлечение в качестве специалистов сотрудников других подразделений полиции, не связанных с налоговой сферой, могло бы принести большую пользу при проведении проверок. Например, сотрудников экспертно-криминалистических подразделений. Их участие может быть обусловлено необходимостью оказания содействия проверяющим в обнаружении, закреплении, изъятии и исследовании предметов и документов, проверке их на наличие признаков подделки, применении технических средств (измерительных приборов, фотоаппаратуры и др.). Целесообразно привлекать к проверкам сотрудников правовых подразделений органов внутренних дел в целях оказания консультативной помощи проверяющим как в ходе проверки, так и при ее подготовке. Данные возможности органов внутренних дел не используются, вероятно, потому, что именно на подразделения по налоговым преступлениям ОВД Указом Президента РФ от 11.03.2003 года № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в РФ» были возложены функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции. На этом основании фактически положения рассматриваемого совместного приказа МВД Российской Федерации и ФНС применяются только в отношении сотрудников подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел. Вместе с тем это не означает, что сотрудники других подразделений ОВД не могут быть привлечены к участию в налоговых проверках в качестве специалистов на договорной основе в соответствии со ст. 96 НК РФ.
В части повышения действенности налогового администрирования имущественных налогов является эффективность взаимодействия между налоговыми органами и Росреестром. Органы Росрегистрации и Роснедвижимости представляют в налоговые органы сведения, используемые для постановки на учет организаций и физических лиц и исчисления имущественных налогов. Необходимо стремиться к тому, чтобы форматно-логический контроль проходило 100% поступающих сведений. Это возможно, если органы Росреестра будут использовать единый классификатор адресов, применяемый сейчас в налоговых органах. А также необходимо внесение изменений в законодательство, с целью обязательного использования идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) в документах, связанных с оформлением прав на недвижимое имущество, включая земельные участки, и транспортные средства.
По результатам проведенного анализа для увеличения доходов региональных бюджетов от региональных налогов сделаны следующие предложения:
1.Совершенствование налоговой системы, которое на современном этапе выражается в следующем:
- улучшении налогового администрирования;
- отмены необоснованного количества льгот по налогам, как на федеральном, так и на региональном и местном уровне;
- совершенствованию работы с налогоплательщиками;
- ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения;
- повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, путем внесения изменений в законодательство о налогах и сборах.
2.Оптимизация налогов, которая заключается не в повышении налогов, несмотря на то, что государство принимает на себя весьма затратные дополнительные обязательства, прежде всего, в социальной сфере, а в изменении форм уже действующих. Планируется совершенствование: совершенствование налога на прибыль организаций, введение налога на недвижимость, противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Так же оптимизация налогов будет способствовать стимулированию инвестиционной деятельности, технического перевооружения и модернизации экономики, развития финансовых рынков и инвестиций в человеческий капитал.
3.Важным является совершенствование налогового контроля путем совершенствования налоговых проверок, улучшения взаимодействия налоговых органов при проверках с другими контролирующими органами. Данные мероприятия будут способствовать повышению роли региональных налогов в экономическом и социальном развитии региона
На основании результатов мониторинга финансово-хозяйственной деятельности бюджетообразующих организаций проводятся заседания межведомственных комиссий по мобилизации доходов в бюджет, которые можно рассматривать как механизм взаимодействия власти и бизнеса. Задача органов власти в рамках такого взаимодействия – показать, что администрация может принять участие в решении проблем бизнеса при безусловном исполнении последним налоговых обязательств. Также большое значение имеет организация более эффективной работы управлений ФНС России по субъектам РФ и администраций субъектов РФ по информационному взаимодействию.
В сложившихся условиях регионам, во-первых, необходимо найти механизмы ускорения экономического роста, которые впоследствии приведут к увеличению собственных доходов бюджета, во-вторых – принять решение по оптимизации и приоритезации бюджетных расходов.
Представляется целесообразным применение системного подхода к процессу управления региональным бюджетом, ориентирующего все управленческие решения на достижение тесной взаимосвязи между бюджетными доходами и расходами в целях обеспечения доходной самодостаточности, финансовой самостоятельности и ответственности субъектов власти. Создание такого механизма управления бюджетом позволит за счет текущих расходов обеспечить рост бюджетных доходов в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Заключение
Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (это – налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налоги на имущество), т.е. те, которые непосредственно причитаются с конкретного налогоплательщика в случае наличия у него доходов, имущества, совершения им определенных действий, предполагающих налоговые обязательства. Другими словами, в качестве юридического факта, лежащего в основе правоотношения по возникновению налогового обязательства, можно рассматривать факт наличия той или иной материальной выгоды. Из 15 основных ныне действующих налогов 13 прямые и лишь 2 – косвенные (НДС, Акцизы). В отличие от косвенных, прямые более контролируемы, т.к. они адресно-конкретны, всегда увязываются с доходами плательщиков. Последствия взимания косвенных налогов трудно прогнозировать. При взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит налоги, в каком размере, из каких источников.
В работе проанализировано влияние прямых налогов на доходную базу бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. При анализе выявлено:
1. Основными источниками налоговых доходов стали прямые налоги: земельный налог, налог на имущество и налог на доходы физических лиц, размер которых определяется уровнем доходов населения. Преобладание в доходах удельного веса прямых налогов оценивается положительно, так как увеличение доли прямых налогов обеспечивает возможность местным органам власти влиять на рост налоговых платежей.
2.Основным прямым налогом, формирующим собственные доходы, как субъектов РФ, так и муниципальных образований является налог на доходы физических лиц.
3.Местные прямые налоги (земельный налог и налог на имущество физических лиц) не оказывают значительного влияния на формирование доходной базы местных бюджетов.
4. Недостаточно высокая динамика поступлений по данным налогам в бюджеты характеризуется большим объемом предоставляемых льгот на местах, а так же большой недоимкой по налогам.
На поступление основного прямого налога НДФЛ оказывают влияние множество внешних факторов - заработная плата в конвертах, несовершенство налоговых вычетов, политика государства в области заработной платы и области занятости населения.
Так же недостатки в области прямого налогообложения характеризуются низким уровнем администрирования прямых налогов, снижением эффективности контрольной работы за правильностью и полнотой взимания налогов в бюджет.
В результате исследования нами даны предложения по совершенствованию исчисления и уплаты прямых налогов, которые заключаются в следующем:
-для определения налоговой базы по транспортному налогу использовать зарубежный опыт (от большего километража поездок уплачивать и большую сумму налога, расчет налога осуществлять не с максимальной мощности двигателя по паспорту, а с номинальной, «налоговой»).
-осуществить скорейший переход к налогу на недвижимость, который существенно снизит возможность ухода от налогообложения, упростит налоговый контроль за полнотой уплаты налога в бюджет, обеспечит более полное привлечение недвижимого имущества к налогобложению;
- упорядочить работу по предоставлению налоговых льгот по региональным налогам. Можно также воспользоваться опытом, в частности, Швейцарии, в которой Конфедерация может издавать предписания против необоснованных налоговых льгот (пункт 3 статьи 129 Конституции Швейцарии);
-в части поступления НДФЛ осуществлять борьбу с «серыми» зарплатными схемами (комиссии при Администрациях и ФНС);
-для повышения доходов региона за счет прямых налогов необходимо также принять меры по привлечению отечественных и зарубежных инвестиций в регион, активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий, а также развивать объекты инфраструктуры и стимулировать граждан к предпринимательской деятельности.
2.Снижение недоимки по налогам и сборам за счет совершенствования системы администрирования и контроля, в том числе с использованием современных методов с целью мобилизации дополнительных доходов.
Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования и уровня собираемости налогов выступают:
-совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы,
-использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок,
- изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД),
-повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.
Важным является совершенствование налогового контроля путем совершенствования налоговых проверок, улучшения взаимодействия налоговых органов при проверках с другими контролирующими органами.
Библиографический список
Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. - М.: Омега-Л, 2008.-64с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145 ФЗ (ред. на 01.01.2014 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.)/принят Государственной думой от 31.07.1998 N 146-ФЗ
Распоряжение Правительства РФ от 08.08.2009 N 1123-р О Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях до 2013 г.
Распоряжение Правительства РФ от 13.03.2013 г. О госпрограмме Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами, повышения устойчивости бюджетов субъектов Федерации
Бархатова Т.А., Кузнецова З.П. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы РФ//Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. 2013. № 4 (18). С. 200-206.
Березин М.Ю.Развитие системы налогообложения имущества Налогообложение недвижимости/ М. Ю. Березин. М: Велби.-2012.132 с.
Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения // Финансы и кредит. – 2012. –№ 12 (492).
Борох А.К. Налоговые инструменты воздействия на экономическое развитие государства // Финансы и кредит. -2011. -№ 36.-С.70-75
Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения.- М.: Эксмо-Пресс, 2012, 160 с.
Бюджетное Послание Президента о бюджетной политике на 2014-2016 гг.// Финансы.-2013.-№7
Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012.– 212 с.
Гализдра С.В. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать. / // Финансы.-2010. -№3
Гираев В.К. Сравнительный анализ компонентной структуры налоговых поступлений в региональном разрезе//Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. -№ 30. -С. 47-55.
Главной задачей ФНС России остается качество администрирования налогов и налоговый контроль//материалы заседания коллегии ФНС//Финансы.-2011.-№3.
Гордеева Г.П., Черкасова Ю.И. Финансовая поддержка муниципальных образований: теория и практика. Красноярск: Краснояр. гос. торг.- экон. ин-т. -2012.-172 с.
Гриценко В.В. Развитие учений о налогообложении//Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2010. -№ 1.- С. 408-419
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 480 с.
Имыкшенова Е.А.Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации//Налоговед. -2010. -№ 9. -С. 2-5
Колесников Е.В.Злыгостева В.С. Несовершенство системы зарплатных налогов как следствие роста теневой экономики//Налоги.-2013.-№7
Королева Л.В. Об особенностях бюджетной политики региона//Бюджет.-2013.-№8 Разумов И.А. Оптимальность расчета налогов и система простого прямого налогообложения в контексте содержания необходимого и прибавочного продукта//Экономика и банки. -2012. -№ 2. С. 3-7.
Коршунова М.В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2012.-№5
Крамсков А.С. Преимущества прямых налогов//Экономический вестник Ростовского государственного университета.-2011.-№3
Крамсков А.С. Основные тенденции развития прямого налогообложения в Российской Федерации//Экономический вестник ЮФО. 2011.- № 2. -С. 116-120.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение Учебное пособие / Москва, 2010. Сер. Высшее финансовое образование (8-е издание, переработанное)
Маскаева С.В., Филиппова Н.А., Виссарионова Е.Ю. Анализ современной ситуации в области администрирования прямых налогов в РФ //В сборнике: Общество и экономика постсоветского пространства Международный сборник научных статей. Отв. редактор А.В. Горбенко. Липецк, -2014.- С. 106-109.
Моткина Т.В.Русов С.В. Функции налогов: понятие, классификация//Налоги.-2014.-№11.-с.18-28
Нагаев Г.В. Соотнесение налогов с вновь созданной стоимостью как критерий для их классификации//Финансы и кредит.- 2013. -№ 35. -С. 30-32.
Налогообложение в России: Анализ и тенденции развития//Нечаев А.С., Антипина О.В.Економiчний часопис-XXI. -2014. Т. 1.- № 1-2. -С. 73-77.
Налоги и налогообложение: учебник. / Под редакцией И.А. Майбурова . Москва, 2012. Сер. Золотой фонд российских учебников (Пятое издание, переработанное и дополненное)
Нечаев А.С., Антипина О.В. Налогообложение в России: Анализ и тенденции развития Економiчний часопис-XXI. 2. -2014. Т. 1.- № 1-2.- С. 73-77
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов//Финансы.-2012.-№7
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение,- 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.
Пашенцев Д.А. Конституционные основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации// Евразийский юридический журнал. 2014.- № 1 (68). -С. 145-147
Подоляко М.Н.  Налоговые проверки в системе налогового контроля//УЭкС.-2013.-№4
Попова Н.Ф. К вопросу об административных процедурах в области финансов, налогов и сборов//Современный юрист.-2013.-№1(2).-с.38-50
Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. - М.: ЮРАЙТ.-2011.-543 с.
Рябухин С.Н. Бюджет- инструмент решения стратегических задач/Рябухин С.Н.// Бюджет.-2014.-№2.-с.11-18
Свидерский В.В. Закономерности функционирования налогообложения и налоговой системы в современной России//Налоги и налогообложение. 2014.- № 9.- С. 802-809.
Сизенева Л.А., Караулова Н.М., Шкода Р.В. Налоговые реформы Петра I//Аудит и финансовый анализ. 2014. -№ 1.- С. 11-13.
Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2010. – С. 128.
Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23). ГроссМедиа; РОСБУХ, 2013
Федосимов Б.А. Классификация налогов и их математическая взаимосвязь//Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 8-9.
Ходский ЛВ. Государственное хозяйство, финансовая наука и классификация государственных доходов //Публично-правовые исследования -2013- N 2
Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса// Консультант. -2011- № 11 — С.70–72.
Официальный сайт федерального казначейства// www.roskazna.ru
Официальный сайт Министерства финансов: http:// www.minfin.ru
Официальный сайт статистики//gks.ru
Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://. www.nalog.ru
Приложение 1
Структура поступления налога на игорный бизнес по регионам

Приложение 2
Рейтинг регионов по льготам по налогам на имущество организаций, транспортному налогу в общей сумме соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты в 2013 году
Место Субъект РФ Поступление региональных налогов и сборов в расчете на 1 занятого в экономике (руб.) в 2013 г. Доля льгот по налогу на имущество организаций в сумме поступившего налога в региональные бюджеты в 2013 г. Доля льгот по транспортному налогу в сумме поступившего налога в региональные бюджеты в 2013 г. Всего по России (по данным ФНС РФ) 9458 30% 9% 1. Вологодская область 6253 90% 16% 2 Камчатский край 4308 88% * 3 Орловская область 3503 74% 12% 81 Ханты-Мансийский АО 35136 23% 1% 83 Ненецкий АО 155798 2% 3%
Приложение 3
Задолженность в бюджеты по региональным прямым налогам в абсолютных суммах за 2012-2013 гг.
Приложение 4
Исполнение бюджетов по поступлению налога на доходы физических лиц в 2008-2013 гг.
 Бюджеты 2008 2009 2010 2011 2012 2013 план, млрд.руб. факт, млрд.руб. % план, млрд.руб. факт, млрд.руб. % план, млрд.руб. факт, млрд.руб. % план, млрд.руб. факт, млрд.руб. % план, млрд.руб. факт, млрд.руб. % план, млрд.руб. факт, млрд.руб. % консолидированный бюджет 1820,1 1612 88,6 1831,3 1665 90,9 1850,8 1790,5 96,7 2181,3 1995,8 91,5 2452,8 2261,5 92,2 2580 2499 96,9 бюджеты субъектов РФ 1310 1128,5 86,1 1316,1 1170,4 88,9 1215,6 1229,1 101,1 1541,2 1413,5 91,7 1822,6 1636,6 89,8 1930 1853,9 96,1 местные бюджеты 510,1 483,5 94,8 515,2 494,6 96,0 635,2 561,4 88,4 640,1 582,3 91,0 630,2 624,9 99,2 650 645,1 99,2
Приложение 5
Полномочия законодательных органов по установлению элементов региональных налогов в РФ
Налог Введение в действие (отмена) Налоговая ставка Налоговые льготы Порядок и сроки уплаты Транспортный налог Р Ф+Р Ф+Р Ф+Р Налог на игорный бизнес Р Ф+Р Нет Ф Налог на имущество организаций Р Ф+Р Ф+Р Ф+Р Примечание. Ф – налоговые полномочия закреплены за федеральным уровнем власти. Р – налоговые полномочия закреплены за региональным уровнем власти.
Сизенева Л.А., Караулова Н.М., Шкода Р.В. Налоговые реформы Петра I//Аудит и финансовый анализ. 2014. № 1. С. 11-13.
Нечаев А.С., Антипина О.В. Налогообложение в России: Анализ и тенденции развития Економiчний часопис-XXI. 2. 2014. Т. 1. № 1-2. С. 73-77
Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012.– 212 с.
Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2010. – С. 128.
Федосимов Б.А. Классификация налогов и их математическая взаимосвязь//Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 8-9.
Крамсков А.С. Преимущества прямых налогов//Экономический вестник Ростовского государственного университета.-2011.-№3
Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23). ГроссМедиа; РОСБУХ, 2013
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 480 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.)/принят Государственной думой от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Гл.30
Налогообложение в России: Анализ и тенденции развития//Нечаев А.С., Антипина О.В.Економiчний часопис-XXI. 2014. Т. 1. № 1-2. С. 73-77.
Официальный сайт Министерства финансов: http:// www.minfin.ru
Таблица составлена по данным отчетов об исполнении бюджетов// Официальный сайт федерального казначейства// www.roskazna.ru
Таблица составлена по данным отчетов об исполнении бюджетов// Официальный сайт федерального казначейства// www.roskazna.ru
Рисунок составлен по данным отчета ФНС 5-tn за 2013 г.// Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://. www.nalog.ru
Таблица составлена на основании отчетов ФНС 5 nio за 2011-2013 гг.// Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://. www.nalog.ru
Таблица составлена на основании отчетов ФНС 4-НМ за 2013 г. // Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://. www.nalog.ru
Гордеева Г.П., Черкасова Ю.И. Финансовая поддержка муниципальных образований: теория и практика. Красноярск: Краснояр. гос. торг.- экон. ин-т. -2012.-172 с.
Составлено автором по материалам исполнения консолидированного бюджета РФ.- Официальный сайт Федерального казначейства РФ.-2014г.- (http:// www.roskazna.ru)
Королева Л.В. Об особенностях бюджетной политики региона//Бюджет.-2013.-№8
Составлено автором на основании данных сайта статистики Росстат//http: //www.gks.ru/
Коршунова М.В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2012.-№5
Крамсков А.С. Основные тенденции развития прямого налогообложения в Российской Федерации//Экономический вестник ЮФО. -2011. № 2.- С. 116-120.
Таблица составлена автором по материалам отчетов 1-ДДК// http://www.nalog.ru/
Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012.– 212 с.
Главной задачей ФНС России остается качество администрирования налогов и налоговый контроль//материалы заседания коллегии ФНС//Финансы.-2013.-№3.
Коршунова М.В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2012.-№5
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145 ФЗ (ред. на 01.01.2014 г.)
7