Налоговые риски

Содержание
Введение 3
1. Теоретические основы оценки налоговых рисков и их управления 6
1.1. Понятие, сущность и виды рисков 6
1.2. Методы оценки рисков 13
1.3. Методы управления налоговыми рисками 17
2. Оценка воздействия налоговых рисков на деятельность исследуемого предприятия 22
2.1. Экономическая характеристика ООО «Кедрон-Пермь» 22
2.2. Оценка налоговых рисков предприятия 35
2.3. Анализ целесообразности деятельности в условиях налоговых рисков 45
3. Рекомендации по управлению и снижению налоговых рисков на предприятии 50
3.1. Управление рисками в деятельности предприятия 50
3.2. Меры по совершенствованию управления рисками предприятия 58
Заключение 61
Список литературы 64

Итого совокупный отрицательный эффект налоговых рисков внедряемого проекта для ООО «Кедрон -Пермь» составит- 3 513 131 руб.Как видно из таблицы 2.2.3 чистая прибыль проекта составляет 1 562 720 руб., что более чем в 2 раза ниже совокупный отрицательный эффект налоговых рисков проекта. ООО «Кедрон-Пермь» может понести убыток в размере 1 950 411 руб. (3 513 131 – 1 562 720), что характеризует проект как довольно рискованный и ненадежный.Предприятию необходимо перед внедрением проекта тщательно взвесить все «за» и «против». Возможно, стоит поискать более надежного партнера-поставщика сырья и материалов, даже если цена на ТМЦ будет выше запланированной, поскольку разработанный проект по производству пластиковых конструкций имеет небольшой запас прочности в виде чистой прибыли, за счет снижения которой можно увеличить расходы на сырье и заработную плату.3. Рекомендации по управлению и снижению налоговых рисков на предприятии3.1. Управление рисками в деятельности предприятияРазмер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранной системы налогообложения. Организации выбирают между общей системой и упрощенной, руководствуясь объемом выручки, оборотом денежных средств, численностью работников и рядом других немаловажных факторов. Безусловно, использование УСН значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие, но также имеет и отрицательные моменты. Так, например, юридические лица, которые являются плательщиками НДС, обычно стремятся иметь дело с продавцами на общем режиме, так как в этом случае они не лишаются вычета «входного» НДС. Другими словами потенциальных покупателей привлекает не только низкая цена предлагаемого товара, но и возможность снизить свое налоговое бремя.Выбор системы налогообложения осуществляет руководитель предприятия. Но немаловажная роль отведена главному бухгалтеру, состоящая в том, что бы пояснить все преимуществами той или иной системы налогообложения и уберечь организацию от споров с контролирующими организациями.Налоговое планирование любой организации должно быть основано на следующих принципах, представленных на рисунке 3.1.1.Рисунок 3.1.1. Основные принципы налогового планирования Кроме того, можно выделить дополнительные принципы:1. Принцип разумности, который означает, что недопустимо применение необдуманных и грубых приемов, которые приведут к нежелательным последствиям в виде штрафов и санкций. Схема применяемой налоговой оптимизации должна быть спланирована до мелочей;.2. Не допускается построение схемы налоговой оптимизации на пробелах в законодательстве с использованием зарубежного опыта налогового планирования.3. Запрещается строить схему оптимизации налогообложения на смежных с налоговым правом отраслях (банковском, гражданском, бухгалтерском и т. д.).4. Принцип совокупного расчета экономий и потерь.В процессе разработки той или иной схемы налоговой оптимизации необходимо рассмотреть все существенные аспекты деятельности организации.5.При избрании схемы налоговой оптимизации с высокой уровнем риска предприятию в обязательном порядке необходимо учесть рядполитических аспектов, таких каксостояние бюджета субъекта РФ, где осуществляется деятельность; объем платежей, которые предприятие направляет для его пополнения и пр.6.При формировании схемы налоговой оптимизации, разработка которой требует привлечения широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», так как работники должны четко знать и понимать свою задачу в данной операции, но также они не должны знать мотивов руководства компании, которые послужили основой для разработки данной схемы оптимизации.7. Самое пристальное вниманиепри формировании схемы налоговой оптимизации необходимо обращать на документальное оформление операций.8.Если разрабатываемая схема налоговой оптимизации строится на несистематическом характере деятельности, то в обязательном порядке следует подчеркнуть, что данные операции имеют разовый характер.9. Принцип конфиденциальности, означающий, что если компания применяет методы налоговой оптимизации, то ей необходимо соблюдать требование неразглашения (конфиденциальности). 10. Принцип комплексной налоговой экономии, т.еприменяемые схемы налоговой оптимизации должны быть разнообразными.Факторы оптимизации налогового менеджмента можно разделить на внешние и внутренние. На рисунке 3.1.2. представлены основные факторы, которые влияют на методы налоговой оптимизации.Рисунок 3.1.2. Факторы оптимизации налогового менеджментаНалоговая оптимизация с точки зрения применяемых методов разделяется на оптимизацию при разработке приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, при замене или разделении правоотношений, при непосредственном воздействии на объект налогообложения путем его сокращения или изменения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Мероприятия по налоговой оптимизации с точки зрения периода влияния классифицируются наперспективные или стратегические, эффект от которых действует длительное время, и налоговые, эффект от которых имеет разовый характер.Среди методов оптимизации налогообложения можно выделить 3 наиболее популярные:1. Методзамены налогового субъекта, которыйбазируется на применении в целях налоговой оптимизации организационно-правовой формы организации бизнеса с более благоприятным режимом налогообложения. 2. Методизменения вида деятельности налогового субъекта, который основывается на переходе к осуществлению вида деятельности, облагаемого налогом по более низкой ставке, чем тот, который осуществлялся ранее. 3. Методзамены налоговой юрисдикции, заключающийся в регистрации организации на территории субъекта, который предоставляет налогоплательщикам льготное налогообложение при определенных условиях. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Уход от уплаты налогов (или обход налогов) – широко распространенное в мире явление, обусловленное искажающим их воздействием на поведение экономических субъектов. Такие искажения поведения имеют следствием изменения в уровне и распределении налогового бремени между плательщиками, в структуре и объемах доходов, поступающих в распоряжение правительства, оказывая, таким образом, комплексное и многостороннее влияние на хозяйственные процессы.По юридическому критерию уход от уплаты налогов подразделяется на избежание налогов (tax avoidance) – законный уход от уплаты налогов, и уклонение от налогов (tax evasion) – незаконный уход от их уплаты.Избежание уплаты налогов представляет собой действия субъектов хозяйствования, направленные на минимизацию налоговых обязательств всеми законными способами: использование налоговых льгот, в том числе изменение налогового режима в зависимости от выбора места ведения хозяйственной деятельности и регистрации налогоплательщика; различные организационно-правовые формы ведения бизнеса и формы сделок; выбор рациональной учетной политики; наиболее выгодное с налоговой точки зрения размещение прибыли и активов; использование пробелов в законодательстве и даже прекращение легальной предпринимательской деятельности, перевод ее в сферу неформальной экономической активности.Уклонение от налогов – противоправные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых обязательств, которые влекут за собой, в случае обнаружения, ответственность за нарушение налогового законодательства. Они включают неформальную экономическую активность (если таковая по закону требует уплаты налогов) и нелегальную экономическую активность, связанную с неуплатой налогов, сборов и других обязательных платежей. При выявлении фактов уклонения к налогоплательщику могут применяться штрафные (финансовые) санкции, административная, дисциплинарная и уголовная ответственность.С учетом особенностей законных и незаконных способов уменьшения налоговых платежей в налоговом праве различают налоговые правонарушения и налоговые преступления. Налоговые правонарушения – это противоправные деяния, виды, ответственность и производство по которым регламентируются нормами Налогового кодекса РФ. Налоговое преступление – это возникающее в определенных условиях в финансовой среде противоправное общественно опасное деяние, которое носит преступный характер, его объектом являются охраняемые уголовным законодательством отношения, связанные с взиманием налогов, а также контролем своевременности и полноты их уплаты.Рисунок 3.1.3. Минимизация налогов в структуре корпоративного налогового менеджментаНекриминальное уклонение от уплаты и обход налогов– это деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, которое направлено на избежание или снижение налоговых платежей в бюджет страны, связанное с нарушением налогового законодательства, но уголовно не наказуемое, а влекущее лишь применение к нарушителю мер налоговой и административной ответственности (штрафных санкций), которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и Кодексом об административных правонарушениях РФ. Данное деяние плательщика налогов и сборов не создают состава налогового преступления, но влекут за собой наступление налоговой ответственности в соответствии с положениями налогового и административного законодательства.Криминальное уклонение от уплаты налоговявляется противозаконным социально и экономически опасным деянием, которое совершает налогоплательщик. Данное деяние направлено на уклонение от уплаты налога или его части и нарушает нормы налогового и уголовного законодательства РФ. Криминальным способом уклонения от налогов признается неуплата (недоплата) налога в крупных и особо крупных размерах, которая была совершена неоднократно, умышленно и в сговоре группы лиц, которая была связана с подделкой документов или данных бухгалтерского учета, неоприходованием денежных средств, поступивших в кассу организации и другими действиями или бездействий.Для целей налогового менеджмента, исходя из тяжести содеянного, некриминальные способы минимизации налоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного налогового менеджмента, а криминальные (обход и уклонение от уплаты налогов) должны быть исключены из нее.3.2. Меры по совершенствованию управления рисками предприятияСистема налогообложения – совокупность налогов и сборов, которые уплачивает организация в определенном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) порядке.Производство и торговля на сегодняшний день является самым распространенными видами предпринимательской деятельности, чем и объясняется пристальное внимание со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача подбора системы налогообложения, которая не только экономически выгодна, но отвечает всем нормам налогового законодательства. Кроме того, выбрав систему налогообложения руководство предприятия должно непрерывно следить за изменениями, вносимыми чиновниками в действующие законы и нормативные акты.Выбор любой системы налогообложения не только наделяет ее объект определенными правами, но и налагает определенные обязательства, несоблюдение которых влечет за собой административную, а порой и уголовную ответственность. Учет расчетов с бюджетом является частью финансовых операций организации по исполнению обязательств перед государством по уплате налогов и сборов. Поэтому большое значение имеет необходимость достоверного расчета налоговых баз и сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. Кроме того, важно соблюдать нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременное или ошибочное исчисление и уплату налогов организация несет ответственность, в т.ч. уголовную. Это говорит о налоговом аудите как о чрезвычайно важной и востребованной аудиторской услуге, которая позволяет компании своевременно контролировать соблюдение налогового законодательства и избежать начисления штрафных санкций.Проверка взаимоотношений организации с бюджетом и внебюджетными фондами считается объектом особого внимания для аудитора, так как его заключение подтверждает или ставит под сомнение верность расчетов и уплаты налогов и взносов. Методически налоговый аудит аналогичен проверке налоговых органов, но цели налогового контроля и аудита существенно различаются. Так, к примеру, целью проверки налоговыми органами является повысить налоговую дисциплину налогоплательщиков, а также выявить налоговые правонарушения. А при проведении налогового аудита в своем заключении дает рекомендации по исправлению выявленных нарушений налогового законодательства, искажений бухгалтерской и налоговой отчетности, но в тоже время аудитор не может заставить организацию принимать те или иные решения, это право остается за руководством организации В ходе проверки аудитору необходимо оценить: точность формирования налогооблагаемой базы;правильность применения ставок налогов и взносов;своевременность и полноту уплаты налогов и взносов;правильность и обоснованность применения налоговых льгот;правильность отражения операций на счетах аналитический и синтетический учета налогов и взносов;соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.В целях получения достоверных результатов от проведения налогового аудита необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.Для того чтобы проверить статус налогоплательщика аудитору следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.ООО «Кедрон-Пермь» для минимизации налоговых рисков можно рекомендовать следующее:Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (налоговый аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии — контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений руководителем предприятия;Внутренний налоговый аудит организации следует проводить ежемесячно для предотвращения значительных налоговых нарушений и ошибок;При введении должности аудитора в штат компании, проверку необходимо проводить сплошным методом, так как из-за значительного объема документов и операций при проверке выборочным методом велика вероятность не обнаружения существенных ошибок и нарушений.ЗаключениеНалоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организаций и индивидуальных предпринимателей, а получение максимальной прибыли это основная цель любой предпринимательской деятельности.Кроме того, своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.Размер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранной системы налогообложения. Организации выбирают между общей системой и упрощенной, руководствуясь объемом выручки, оборотом денежных средств, численностью работников и рядом других немаловажных факторов.Выбор системы налогообложения осуществляет руководитель предприятия. Но немаловажная роль отведена главному бухгалтеру, состоящая в том, что бы пояснить все преимуществами той или иной системы налогообложения и уберечь организацию от споров с контролирующими организациями.Хозяйствующие субъекты имеют право отстаивать свои имущественные права любыми способами, которые не противоречат законодательству РФ. Налоговые платежи в бюджет являются значительной частью финансовых потоков хозяйствующего субъекта. Нередко от принятых профессиональных решений, которые связаны с учетом налоговых рисков, зависит возможность развития бизнеса компании. Поэтому налоговый менеджмент (управление налогообложением) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни многих компаний.Корпоративный налоговый менеджмент является составной частью управления финансами организации. Налоговый менеджмент - это разработка и оценка управленческих решений руководства компании, для которых за основу взяты целевые установки организации с учетом величины возможных налоговых последствий. Главная цель налогового менеджмента – оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому оптимизация налоговых платежей на уровне предприятий и организаций может быть представлена налоговым контролем (внутренним контролем) и налоговым планированием.В этой связи следует отметить, что для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим комплексный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в организации. Задача такой системы − выявление и оценка налоговых рисков с целью уменьшения вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом налогообложения.Проанализировав налоговые риски проекта по производству пластиковых конструкций, можно сделать вывод, что проект характеризуется как довольно рискованный и ненадежный. Предприятию необходимо перед внедрением проекта тщательно взвесить все «за» и «против». Возможно, стоит поискать более надежного партнера-поставщика сырья и материалов.Для целей налогового менеджмента некриминальные способы минимизации налоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного налогового менеджмента, а криминальные (обход и уклонение от уплаты налогов) должны быть исключены из нее.Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (налоговый аудит).Внутренний налоговый аудит организации следует проводить ежемесячно для предотвращения значительных налоговых нарушений и ошибок.Налоговое планирование – многогранный процесс. Это деятельность, которая ведется компанией на протяжении длительного времени. Начиная от выбора системы налогообложения при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя – и до оценки нюансов сделки. У каждой компании этот процесс индивидуален, но состоит из похожих элементов: системы налогообложения, видов сделок, положений учетной политики, типов контрагентов. А значит, оценив каждую составляющую процесса, можно сложить по кирпичикам единое целое.Список литературыКонституция Российской Федерации [электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/popular/cons/Налоговый кодекс Российская Федерация. Части 1 и 2 по состоянию на 10.10.12 г. // Издательство: Проспект – 2012г., с 848;Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;Акжигитова А.Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. - 138 с.;Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.2007. № 1.Бухгалтерский учёт: Ю.А. Бабаев и д.р.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. -384с.Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. – Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. – 228 с.Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение.  Филина Ф.Н. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 168 с. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Вылкова Е.С. и др. СПб.: СПбГУЭФ; 2012. — 80 с. Налоги и налогообложение. Практикум. Аксенов С., Заугольников С., Крылов А., Ласкина И. Курск: РФЭИ; 2011. — 216 с. Налоги и налогообложение: учебник  под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова Издательство: Юнити-Дана, 2012 г.- 400 сНалоговая оптимизация.  Шестакова Е.В., М.: 2012. — 524 с. Налоговые системы зарубежных стран : учеб . пособие / Н. А. Филиппова , Н. Н. Семенова , Г. В. Морозова ; под ред . Н. А. Филипповой .– Саранск : Изд -во Мордов . ун -та , 2008. – 324 с.;Налоговый менеджмент. С.В.Барулин,Е.А. Ермакова,В.В.Степаненко. Издательство: Омега-Л Год: 2007 – С272НДС: Просто о сложном (ред.Касьянова Г.Ю.) Издательство: АБАК, 2012 г.- 544 сНДС: сложные вопросы. Крутякова Т.Л. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 239 с. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2005. – 374 с.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие// 5-е изд., перераб. и доп. – М.:Юрайт-Издат, 2005г. – 720 с.;Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2008.Прибыль и НДС.  Аврова И.А. М.: Бератор-Паблишинг, 2007. — 290 с. Сапрыкина Т.В., Владыка М.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012г. – 488с.;Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 224 с.Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. № 40.Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 221 с.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия»Теория и история налогообложения. Майбуров И.А. и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011 - 422 с. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Майбуров И.А., Соколовская А.М. М.: 2011. - 591 с. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ. ред. Емельянов А.М. и др. – М.: РАГС, 2004. – 546 с.;Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012г. – 301 с.Шишкин Р. Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость. Издательство: Юриспруденция, 2012 г. - 128 стр.