Учет и анализ основных средств и нематериальных активов

Содержание
Введение 4
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа основных средств и нематериальных активов 7
1.1.Понятие основных средств и нематериальных активов, классификация, виды, оценка 7
1.2.Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов 10
1.3.Задачи и методика анализа основных средств и нематериальных активов 16
1.4.Краткая характеристика организации 21
Глава 2. Порядок ведения бухгалтерского учета, аудит основных средств и нематериальных активов организации 24
2.1.Организация синтетического и аналитического учета основных средств организации 24
2.2.Организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов организации 32
2.3.Оценка бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации 34
3.Анализ наличия, состояния и эффективности использования основных средств и нематериальных активов исследуемой организации 37
3.1.Анализ наличия, состояния и эффективности использования основных средств и нематериальных активов 37
3.2.Факторный анализ использования основных средств 41
Заключение 43
Список литературы 46
Приложения 51

Необходимо внести необходимые корректировки в регистры бухгалтерского учета организации и представить уточненные расчеты по налогу на имущество за I полугодие 2013 г. и налогу на прибыль.В бухгалтерском учете операции следует отразить записями (табл. 2.7).Таблица 2.7Рекомендованная схема бухгалтерских записей по отражению ремонтных работ в ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» Дата Д-т К-т Сумма Содержание операции 1234519.05.2013 08, субсч. 4 60, субсч. 1 -47 142,63 Сторнировочная запись 01, субсч. 1 08, субсч. 4 -47 142,63 Сторнировочная запись 26 60, субсч. 1 47 142,63 Отражена стоимость ремонтных работ 19 60, субсч. 1 8 485,67 НДС по выполненным работам 30.06.2013 90, субсч. 8 26 47 142,63 Списана себестоимость ремонтных работ 20.07.2012 68, субсч. 2 19 8 485,67 Предъявлен НДС бюджету В ходе проверки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов автором была исследована учетная политика ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» в части учета внеоборотных активов. Слабым местом, по мнению автора, является отсутствие графика документооборота на рассматриваемом участке. Это естественным образом приводит к таким проблемам на предприятии как поступление документов по движению, ремонту основных средств с запозданием. Несвоевременное отражение расходов на модернизацию и реконструкцию приводит к неверному расчету первоначальной стоимости и, как следствие, ежемесячной суммы амортизации и искажению финансового результата организации. Несвоевременная передача информация о выбытии основных средств также приводит к искажению финансового результата ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио». Следующим недостатком учета основных средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» является некорректное отражения в балансе реальной остаточной стоимости основных фондов в связи с отказом от проведения переоценки основных средств. Неравномерность динамики рыночных цен на элементы основных фондов приводит к искажению представлений о реальной стоимости основных фондов, и недостоверности определения сумм амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности, налогооблагаемой базы. Перейдем к анализу основных средств и НМА компании.3.Анализ наличия, состояния и эффективности использования основных средств и нематериальных активов исследуемой организации3.1.Анализ наличия, состояния и эффективности использования основных средств и нематериальных активовАнализ основных средств на основании данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»начинается с изучения наличия, объема, состава и структуры основных средств. Для анализа взяты данные бухгалтерского учета предприятия, а именно регистры синтетического учета по счету 01 «Основные средства, 02 «Амортизация основных средств», бухгалтерская отчетность. По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы основных средств изменения величины каждого их вида.Таблица 3.1Анализ наличия и амортизации основных средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»за 2012 -2013 г.г.№п/пПоказателиНа начало годаНа конец годаИзменения за год (графа 6 мин - графа 5)20122013201220131234567 Стоимость основных фондов, тыс. руб.      в том числе     1Здания     2Сооружения и передаточные устройства3571941940-1943Машины и оборудование1544200120011239-7624Транспортные средства1582100210020-10025Производственный и хозяйственный инвентарь361572572607356Другие виды основных средств19819819819807Итого4042396739672044-192310Амортизация основных средств — всего2323293929391288-165111в том числе:0000012зданий и сооружений3571941940-19413машин, оборудования, транспортных средств191026742674681-199314других56717160753615Балансовая стоимость основных средств171910281028756-27216Балансовая стоимость активной части основных средств ( 3+4-13)1216329329558229Движение основных средств отражено в таблице 3.2.Таблица 3.2Анализ движения основных средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»за 2012 -2013 г.г.№п/пПоказателиНа начало годаНа конец годаИзменения за год 2012201320122013 Стоимость основных фондов, тыс. руб.     в том числе    1Здания    2Сооружения и передаточные устройства3571941940-1943Машины и оборудование1544200120011239-7624Транспортные средства1582100210020-10025Производственный и хозяйственный инвентарь361572572607356Другие виды основных средств19819819819807Итого4042396739672044-19238Поступило основных фондов, тыс. руб.ХХ440198-2429в т.ч. машины и оборудованиеХХ440198-24210Выбыло основных фондов, тыс. руб.ХХ5152121160611в т.ч. машины и оборудованиеХХ5156129712Транспортные средстваХХ015091509В результате проведенного анализа выяснилось, что за 2012-2013 г.г. произошло увеличение первоначальной стоимости по всем позициям основных средств, т.е. предприятие наращивало свой технический потенциал. Первоначальная стоимость за период исследования снизилась на 1923 тыс. руб., в том числе снижение амортизации составило 1651 тыс. руб. Это говорит о выбытии на предприятии изношенного и устаревшего оборудования, замене его на новое. В результате такой инвестиционной программы, балансовая стоимость основных средств предприятия возросла за 2013 год на 229 тыс. руб.Следующим этапом анализируются движение, износ и годность основных средств. В ходе анализа выполняются расчет и оценка коэффициентов обновления, выбытия и прироста, характеризующих движение основных средств, а также коэффициентов износа и годности, характеризующих соответственно износ и годность основных средств (табл.3.3).Таблица 3.3Коэффициенты, характеризующие движение и износ основных средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»за 2012 -2013 г.г.№п/пПоказателиНа начало годаНа конец годаИзменения за год (графа 6 мин - графа 5)201220132012201312345671Балансовая стоимость основных средств171910281028756-2722Балансовая стоимость активной части основных средств ( 3+4-13)12163293295582293К обновления основных фондов, %ХХ11,0953,4742,374К выбытия основных фондов,%ХХ12,749,69-3,055К износа основных фондов,57,4774,0974,0963,01-11,076в том числе:     7зданий и сооружений100100100 -100,008машин, оборудования, транспортных средств61,1089,0489,0454,96-34,089К годности основных фондов, %42,5325,9125,9136,9911,07Расчетные данные табл. 3.3 отражают низкий уровень годности основных средств в организации – 36,99% на конец 2013 года, по причине того, что на предприятии много основных средств, полностью самортизированных.Однако имеет место тенденция к его росту на 11, 07% за счет роста коэффициента их обновления (на 42,37 %) и снижения коэффициента выбытия (на 3,05%). Рост годности оборудования обусловлен также реализацией невостребованного имущества и их заменой на более прогрессивные, с высоким уровнем производительности и малой энергоемкостью (ресурсосберегающие технологии) основные средства. На схеме 2.1 отражена динамика коэффициента износа основных средств предприятия.Схема 2.1. Динамика коэффициента износа основных средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» за 2011-2013 г.г.Анализ нематериальных активов приведен в таблице 3.4.Таблица 3.4Анализ нематериальных активов средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» за 2012- 2013 годыПоказательНа начало 2013 годаНа конец 2013 годаИзменениеСтоимость НМА (Web-сайт), тыс. руб.98,52076,560-21,960Первоначальная стоимость НМА, тыс. руб.113,160113,1600Начисленная амортизация по НМА, тыс. руб.14,64036,60021,960Коэффициент износа нематериальных активов,%133219Коэффициент годности нематериальных активов,%8768-19По данным таблицы 3.4 наблюдается сокращение остаточной стоимости НМА, причем это происходит за счет из амортизации. Движения НМА за рассматриваемый период не наблюдается.3.2.Факторный анализ использования основных средствАнализ фондоотдачи основных производственных фондов и оборудования, расчет влияния изменения фондоотдачи на объем продукции приведены в таблице 3.5.Таблица 3.5Анализ фондоотдачи основных производственных фондов и оборудования, расчет влияния изменения фондоотдачи на объем продукцииПоказатель Январь-сентябрь 2012 гЯнварь-сентябрь 2013 гОтклонениеТемп прироста, %12345Выручка от продаж , тыс.р.1917513205-5970-31Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.р.1374925-449-32Среднегодовая стоимость активной части ОПФ (машины и оборудование), тыс.р.33052719760Удельный вес машин и оборудования в составе ОПФ24,0256,9732,961,37Фондоотдача с 1 р. стоимости машин и оборудования, р.58,1125,06-33,05-56Фондоотдача с 1 руб. стоимости ОПФ,р.13,9614,280,322,29Изменение фондоотдачи с 1 р. стоимости ОПФ за счет:   а) изменения удельного веса активной части∆ФО (УДа)=(УДа 1- УДа 0)*ФОа019,15б) изменение фондоотдачи с 1 р. стоимости машин и оборудования∆ФО (ФОа)=УДа1*(ФОа1-ФОа0)-18,83 ИТОГО0,32Изменение объема выручки (ТП) за счет:   а) изменение стоимости ОПФ∆ТП (ОПФср)=(ОПФср1-ОПФср0)*ФО0 -6266б) изменение фондоотдачи ОПФ∆ТП (ФО)= ОПФср1*(ФО1-ФО0) 296 ИТОГО-5970Из таблицы 3.5 видно, что, за рассматриваемые периоды выручка снижается на 31%, стоимость основных средств снижается на 32%, следовательно, фондоотдача незначительно растет. Значительное снижение фондоотдачи активной части на фоне роста удельного веса оборудования обусловлено снижением объема продаж.Изтаблицы 3.6 делаем вывод, что в связи с резким снижением продаж, фондоотдача машин и оборудования снизилась на 56% (33, 05 руб.). В заключение анализа состояния и эффективности использования основных средств и нематериальных активов, определим основные приоритетные направления ее повышения и рассчитаем влияние первоочередных мер на результативные показатели. ЗаключениеВ результате проведенной работы достигнута цель и решены поставленные задачи:- раскрыты понятие, сущность, задачи учета основных средств и НМА в современных условиях хозяйствования;- изучен теоретический материал и действующая правовая и нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств и НМА;- применены на практике полученные знания при оценке бухгалтерского учета основных средств и НМА предприятия, установлено его соответствие его учетной политике;- проведен анализ состояния и использования основных средств и НМА, выявлены направления роста эффективности использования основных средств;- выработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета основных средств и НМА.Направления роста эффективности использования основных средств состоят в использовании более эффективного оборудования с большей выработкой и меньшими затратами ресурсов: энергосберегающее оборудование, современные технологии.Сокращение простоев оборудования также является фактором роста эффективности его использования.Проведя факторный анализ фондоотдачи, можно утверждать, что размер фондоотдачи основных средств за 9 месяцев 2012 года составил 13,96 руб., а за 9 месяцев 2013 составил 14,28 руб.Резервом роста фондоотдачи стал рост удельного веса активной части - машин оборудования (рост составил 19,15 руб. за счет этого фактора). В то же время, снижение фондоотдачи активной части отрицательно повлияло на общую динамику фондоотдачи. Этот фактор снизил общую фондоотдачу на 18,83 руб.Снижение выручки от продаж предприятия за 9 месяцев 2013 года по сравнению с аналогичным предыдущим периодом составил 5970 тыс. руб.Влияние на такое изменение оказали интенсивный фактор фондоотдачи и экстенсивный фактор стоимости основных средств.Снижение фондоотдачи основных средств за рассматриваемый период на 33, 05 руб. позволило создать резерв выручки на сумму 6266 тыс. руб., в то время как рост стоимости основных средств положительно повлиял на рост выручки (+296тыс. руб.).Рекомендации по управлению внеоборотными активами компании заключаются в:использования более экономичного оборудования является резервом роста фондоотдачи;управление основными средствами компании нужно осуществлять с позиции оценки эффективности каждого объекта. В том случае, если неиспользуемое оборудование не планируется использовать далее, компании рекомендовано вместо консервации найти пути реализации таких основных средств;направления роста эффективности использования основных средств состоят в использовании более эффективного оборудования с большей выработкой и меньшими затратами ресурсов: энергосберегающее оборудование, современные технологии.При исследовании состава и структуры основных средств выявлено, что на предприятии ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» присутствуют основные средства, которые не используются в деятельности ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио». Руководству компании рекомендовано принятие решения о консервации или продаже таких объектов основных средств. Для более реального отражения активов и источников их формирования ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» необходимо применять положения ПБУ 21/2008 использовать возможности переоценки основных средств. Аалитический учетный ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»на рассматриваемом участке выстроен на недостаточно высоком уровне. При проверке бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, обнаружено отсутствие графика документооборота на рассматриваемом участке, что приводит к проблемам документооборота по учету движения, ремонта основных средств, несвоевременному отражению расходов на модернизацию и реконструкцию, неверной оценке внеоборотных активов и, как следствие, неверному исчислению суммы ежемесячной суммы амортизации и искажению финансового результата в целом.Следующим недостатком учета основных средств ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» является некорректное отражения в балансе реальной остаточной стоимости основных фондов в связи с отказом от проведения переоценки основных средствПри изучении работы бухгалтерской службы ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»можно рекомендовать следующие направления по совершенствованию учета основных средств:необходимо организовать учет основных средств на местах. Необходимо ввести ответственность за сохранность основных средств на местах, закрепив за определенными сотрудниками такую ответственность приказом руководителя;в целях равномерного списания расходов на ремонт основных средств в налоговом учете ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» рекомендовано формирование резерва.Практическая ценность курсовой работы состоит в разработке практических рекомендаций ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио»в направлении совершенствования учета используемых в хозяйственной деятельности организации основных средств и нематерильных активов. Данные рекомендации были приняты во внимание руководством предприятия.Список литературыКонституция Российской ФедерацииНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности»Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 25.06.2012) «О саморегулируемых организациях»Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений», (ПБУ 21/2008 ), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н  »Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н  »Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года №359Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.11.2011)Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)Абдукаримов И.Т. Экономический анализ в современной экономике России: роль, проблемы и перспективы развития // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 2. С. 2 - 7.Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность//Налоговый вестник №1, 2011. – С. 10-12Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – Ростов н/Д.: издательский центр «МарТ» 2005 – 576 с.Баранова Л.Г., Федорова В.С. Налоговый учет основных средств // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. N 6. С. 40 - 55.Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 14. С. 2 - 13.Горох Н. Анализ активов баланса//Российский бухгалтер, 2012, №4.Грищенко А.В. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2011, N 1Гуккаев В.Б. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2010 г. // Консультант бухгалтера. 2010. N 1.Дружиловская Э.С. Учет основных средств по новым правилам // Все для бухгалтера. 2013. N 3. С. 19 - 28.Емельянова Е.В. Изменения в бухгалтерском учете 2011 года //Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N N 3, 4Карпова Е.В. Учетная политика: сегодня и завтра// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2012, N 11Кескинов Н. Учет выбытия части основных средств // Консультант. 2012. N 7. С. 76 - 79.Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2008. – 378с.Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с. Кондраков, Н.П. Основы анализа экономического состояния.- М.: «Главбух», 2008.- 658с.Кондраков Н. Учетная политика организации в управленческом учете / РидГрупп. 2010. – 245с.Крылов С.И. Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской (финансовой) отчетности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. N 3. С. 8-13.Либерман К.А., Квитковская П.Ю., Толмачев И.А., Беспалов М.В., Берг О.Н., Межуева Т.Н. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М.  Кисловой, Е.В. Шестаковой) (2-е изд.). - ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2012 г.Манохова С.В. Основные средства: приобретение амортизируемого имущества //Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 11Мартикян Е.Н. Порядок в первичной документации - важнейший фактор достижения достоверности бухгалтерского учета // Современный бухучет. 2013. N 1. С. 3 - 6.Международные стандарты финансовой отчетности-2010 / Пер. с англ. М. Аскери-АССА, 2010.МСФО. Точка зрения КПМГ: практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности 2009/2010. В 2 ч. изд. 6-е / Пер. с англ. М. Альпина Паблишерз, 2010.Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М. Магистр, 2008.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учеб. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009.Петров А.М. Бухгалтерский учет основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. N 3. С. 2 - 22.Подольский В.И. Аудит. Учебник. Издательство: Юнити Год: 1997 Плясова С.В. Оценка стоимости интернет-сайта организации: методология, теория, практика: монография. - Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2014 г.Проняева Л.И. Учет реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств // Бухгалтерский учет. 2010. N 1. С. 42 - 47.Пятов М.Л. Учетная политика организации. М.: Проспект; Велби, 2009Рудакова Т.А. Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2012, N 3Синицына В.А. Какими документами оформить ремонт основного средства //Упрощенка», 2012, N 9Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. М.: Эксмо, 2010.Бухгалтерская отчетность ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» за 2011-2013 г.г.Данные бухгалтерского учета ООО «Юридическая фирма «Лигал Студио» за 2011-2013 г.г.ПриложенияПриложение №1Приложение №2Приложение №3