Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям

Содержание
Стр.
Введение 3
1. Теоретические аспекты учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 7
1.1. Понятие подотчетного лица и расчетов с работниками по прочим операциям 7
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 11
1.3. Проблемные вопросы учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в научной литературе 15
2. Организация учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 19
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика объекта исследования 19
2.2. Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 26
2.3. Синтетический и аналитический учет с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 32
3. Направления совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям 36
Заключение 42
Список использованных источников 45
Приложения 48

Расчеты с работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» осуществляются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» за октябрь 2014 года представлены в таблице 4.Таблица 4Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» за февраль 2014 года№Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит123451Выдано под отчет Михайлову А.Л. по расчету бухгалтерии на основании приказа о направлении в командировку дл проведения переговоров 700071502Отражена сумма расходов, осуществленная подотчетным лицом 502526713Отражен предъявленный НДС, оплаченный подотчетным лицом 81519714НДС принят к вычету 81568-2195Отражен возврат неизрасходованной суммы116050716Выдано под отчет Прохорову З.А. для приобретения материалов за наличный расчет 3540071507Стоимость приобретения материалов отражена в учете 3000010608Отражен в учете НДС, уплаченный поставщику за материалы540019609Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за материалы540068-219Продолжение таблицы 41234510Выдан Вишневской М.Д. из кассы целевой аванс на приобретение мобильного телефона7500715011Отражены фактические затраты, связанные с приобретением и подключением мобильного телефона635608-46012Отражена предъявленная к уплате сумма НДС1144196013Произведена оплата подотчетным лицом мобильного телефона7500607114Введен в эксплуатацию мобильный телефон63560108-415Принята к вычету сумма НДС по приобретенному мобильному телефону114468-21916Списана стоимость мобильного телефона на расходы в момент ввода в эксплуатацию6356260128Списан остаток неизрасходованной суммы, выданной под отчет Прохорову З.А. и своевременно не возвращенной работником1200947129Удержана из заработной платы за август своевременно не возвращенная сумма, выданная Прохорову З.А. под отчет1200709430Удержаны из зарплаты работника суммы в счет погашения числящейся за ним задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате брака 26107073/2Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс»ведется по каждой авансовой выдаче либо приходу средств. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами на предприятии служит журнал-ордер № 7 (Приложение 28).Таким образом, организация синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» полностью соответствует требованиям российского законодательства.3. Направления совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциямКак было выявлено в процессе исследования в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» встречаются случаи нарушения сроков и правил оформления авансовых отчетов. В связи с этим главному бухгалтеру предприятия необходимо провести с подотчетными лицами разъяснительную беседу о правилах и сроках оформления авансовых отчетов, необходимости соблюдения сроков возврата подотчетных сумм, усилить контроль за соблюдением установленных требований всеми подотчетными лицами.Также было выявлено, что в документообороте по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» отсутствует некоторые первичные документы, а именно журнал учета выданных доверенностей и журнал учета работников, выбывающих в командировки.В соответствии с требованиями действующего законодательства все выданные на предприятии доверенности должны регистрироваться в журнале «Учет выданных доверенностей». Журнал предварительно пронумеровывают, прошнуровывают и опечатывают печатью.В журнале указывается номер доверенности, дата ее выдачи, срок действия, должность, фамилия и инициалы лица, которому она выдана, наименование поставщика, реквизиты наряда или извещения, расписка лица, получившего доверенность, отметка о выполнении поручения.Журнал регистрации доверенностей должен храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.Для определения размеров предстоящих расходов, зависящих от цели командировки и финансовых возможностей организации (например, вида транспорта для проезда к месту командировки, уровня гостиницы и т.п.), предлагаем главному бухгалтеру ООО«ЗПО «Фаворит-плюс» составлять расчет (смету) командировочных расходов, исходя из утвержденных нормативов. Поскольку в альбомах унифицированных форм форма такого расчета отсутствует, организация может самостоятельно разработать и утвердить ее форму с соблюдением требований об обязательных реквизитах.Для учета лиц, убывающих в командировки утвержден специальный журнал «Учета работников, выбывающих в командировки». Лицо, ответственное за ведение журнала регистрации и производство отметок в командировочных удостоверениях, назначается приказом руководителя предприятия. Обычно это сотрудник кадровой службы, ответственный за оформление табеля учета рабочего времени. Следует отметить, что заполнение вышеуказанных журналов не является обязательной процедурой при направлении работника в командировку, однако, ведение такого журнала сможет облегчить работу персонала организации в контроле за датами отъезда и возвращения сотрудников из командировки. Эта информация является важной при начислении заработной платы командируемым работникам.Для сокращения первичной документации по командировкам предлагаем использовать только командировочное удостоверение. Этоее положение не противоречит Трудовому кодексу РФ и было подтверждено Минфином России письмом от 06.12.2002 № 16-00-16/158. В нем разъясняется, что оформлять одновременно два документа - приказ и командировочное удостоверение (формы № Т-9 и Т-10) для одной и той же командировки нецелесообразно. Направляя работника в командировку, организация может не оформлять приказ, а ограничиться только командировочным удостоверением.Если направление работников в командировки оформляется только командировочными удостоверениями, все основные правила оформления командировок (размеры суточных, виды транспорта, порядок выдачи аванса, срок предоставления авансового отчета и т.п.) могут быть определены в отдельном локальном нормативном акте организации, например в приказе о служебных командировках.Для соблюдения правил оформления командировок необходимо разработать и утвердить Порядок оформления командировок, в котором указать перечень документов, необходимых для оформления командировки, порядок и сроки их оформления. Для совершенствования синтетического учета расчетов с подотчетным лицами на предприятии целесообразно к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыть субсчета по видам расходов, осуществляемых через подотчетных лиц:Субсчет 1 – административно-хозяйственные расходыСубсчет 2 – командировочные расходыСубсчет 3 – представительские расходыАдминистративно-хозяйственные расходы необходимо учитывать по кредиту счета 71-1 и дебету счета 26.По кредиту счета 71-2 необходимо отражать расходы на все виды командировок.Расходы, связанные со служебными командировками, должны признаваться как расходы по обычным видам деятельности. Однако при решении вопроса отражения затрат на командировки в бухгалтерском учете необходимо применять дифференцированный подход и рассматривать каждый конкретный случай в отдельности с учетом характера и цели командирования работников.Затраты на командировки, связанные непосредственно с выпуском продукции или направленные на обеспечение условий функционирования организации в целом, включаются по мере их возникновения в расходы организации того отчетного периода, к которому они относятся:на себестоимость продукции, если командировка связана с текущей деятельностью организации;на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость, если командировка связана с открытием нового производства, продвижением на рынок новой продукции и т.д.Затраты на командировки, связанные с непроизводственными целями, относятся предприятием на прибыль, остающуюся после уплаты всех налогов (чистая прибыль).Командировочные расходы, связанные с приобретением внеоборотных активов и материально-производственных запасов, в общем случае в бухгалтерском и налоговом законодательстве относятся на увеличение балансовой (первоначальной) стоимости приобретенных ценностей. В настоящее время практически каждое предприятие при заключении хозяйственных договоров осуществляет расходы, связанные с приемом представителей других организаций либо непосредственно в своей организации, либо направляет своего сотрудника в другую организацию для проведения деловых переговоров с целью установления или поддержания сотрудничества, т.е. осуществляет представительские расходы.В бухгалтерском учете представительские расходы в размере фактически произведенных затрат отражаются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «Представительские расходы». При этом необходимо иметь в виду, что указанные расходы включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором осуществлялся прием и обслуживание представителей, независимо от времени оплаты расходов - предварительной или последующей. В этой связи расходы, понесенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к другому отчетному периоду, согласно Плана счетов, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов с подотчетными лицами с учетом разбивки счета 71 насубсчета в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» за март 2014 г представлены в таблице 5.Таблица 5Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» за март 2014 г№Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Отражена сумма расходов на оплату телефона, осуществленная через подотчетное лицо 5025,712671-12Отражены затраты на канцелярские товары, осуществление через подотчетное лицо1452,442671-13Расходы на командировку по закупке материалов включены в себестоимость продукции879,232071-2 4Расходы на командировку по закупке оборудования включены в стоимость оборудования1061,870871-25Сумма произведенных представительских расходов списана на себестоимость в пределах норм33898,212671-36Произведенные представительские расходы списаны на прочие расходы в суммах превышения над нормируемыми12745,8691-271-3В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» целесообразно открыть субсчета и к счету 73, как:- 73-3 "Расчеты с работниками за проданные товары, работы, услуги";- 73-4 "Расчеты с работниками по оплаченным за него товарам, работам, услугам";- 73-5 "Расчеты с работниками по возмещению работникам понесенных расходов".Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс»рекомендуем осуществление следующих мероприятия:для учета выданных доверенностей регистрировать их в Журнале учета выданных доверенностей;для определения размеров предстоящих расходов составлять расчет (смету) командировочных расходов, исходя из утвержденных нормативов;для учета командированных сотрудников регистрировать их в Журнале учета работников, выбывающих в командировки;для сокращения количества документов при направлении сотрудников в командировки использовать только командировочное удостоверение, что утвердить специальным приказом по предприятию;для соблюдения правил оформления командировок необходимо разработать и утвердить Порядок оформления командировок;для достоверного отражения подотчетных сумм на счетах бухгалтерского учета открыть к счету 71 соответствующие субсчета;для достоверного отражения расчетов с персоналом по прочим операциям открыть к счету 73 соответствующие субсчета.Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям на предприятии. ЗаключениеВ процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда оплатить получение материальных ценностей или различного рода работ (услуг) по безналичному расчету не представляется возможным. В этом случае работникам предприятия могут выдаваться наличные денежные средства для выполнения определенных действий по поручению организации.Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы работникам, список которых утвержден специальным приказом, на расходы административно- хозяйственные, на расходы по закупке запасных частей, на расходы по командировкам, а также различных работ, услуг для осуществления оперативной деятельности предприятия. Такие работники называются подотчётными лицами.Осуществляет расчеты с подотчетными лицами и работниками по прочим операциями ООО«ЗПО «Фаворит-плюс», на базе которого проводилось данное исследование.Как показало проведенное исследование первичный учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» осуществляется с использованием типовых унифицированных форм первичной документации. Авансовые отчеты составляются и предоставляются на утверждении с соблюдением установленных сроков. Все суммы, заявленные в авансовых отчетах, находят свое подтверждением в оправдательных документах.Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.Синтетический учет расчетов с работниками по прочим операциям осуществляется на счете 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям».Таким образом, осуществление бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс» в целом осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства. В качестве недостатков данного раздела учета следует отнести следующие нарушения:нарушение правил оформления авансовых отчетов;отсутствие оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам;наличие недействительных документов, приложенных к авансовым отчетам;нарушение сроков возврата неизрасходованных сумм аванса;нарушение сроков предоставления и утверждения авансовых отчетов;выдача денежных сумм под отчет лицам, не погасившим задолженность по предыдущим авансам;отсутствие журнала учета выданных доверенностей;отсутствие журнала регистрации (учета) выбывающих командированных работников.Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям в ООО «ЗПО «Фаворит-плюс»рекомендуем осуществление следующих мероприятия:для учета выданных доверенностей регистрировать их в Журнале учета выданных доверенностей;для определения размеров предстоящих расходов составлять расчет (смету) командировочных расходов, исходя из утвержденных нормативов;для учета командированных сотрудников регистрировать их в Журнале учета работников, выбывающих в командировки;для сокращения количества документов при направлении сотрудников в командировки использовать только командировочное удостоверение, что утвердить специальным приказом по предприятию;для соблюдения правил оформления командировок необходимо разработать и утвердить Порядок оформления командировок;для достоверного отражения подотчетных сумм на счетах бухгалтерского учета открыть к счету 71 соответствующие субсчета;для достоверного отражения расчетов с персоналом по прочим операциям открыть к счету 73 соответствующие субсчета.Предложенные мероприятия позволят более точно и эффективно организовать учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям на предприятии. Таким образом, правильное отражение в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям дает возможность бухгалтеру не допускать нецелевое, нерациональное и неэффективное использование средств, чему способствует знание законодательства по ведению бухгалтерского учета, а также основ проведения проверок в данной области. Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 28 декабря 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 28 декабря 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. – 2000. - №46, 47.Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. – 1995. - №28.Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28 апреля 2008 г.) // Вестник Банка России. – 2007. - №39.Амитова Т.В. Деньги под отчет // Главбух, № 24, 2013, с.5-9.Акилова Е.В. Документооборот по командировкам // Консультант бухгалтера, № 2, 2013, с.7-11.Бухалков М.И. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2011, с.211.Балакирев Д.И. Бухгалтерский учет.- М.: Экономика, 2011, с.197.Балдин А.Б. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: МЭГУ, 2012, с.327.Гуккаев В.Б. Выдача денежных средств под отчет. Порядок оформления и отражения в учете // Консультант бухгалтера, № 11, 2013, с.4-9.Гарнов И.Ю. Выдаем деньги под отчет // Расчет № 3, 2013, с.5-11.Дьяков Н.Л. Учет расчетов с персоналом // Московский бухгалтер, №11, 2013, с.4-11.Ефимова Л.Л. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2013, с.257.Изотова Л. Внимание: деньги под отчетом // Расчет, № 13, 2012, с.4-9.Кирюшина И. Служебные командировки // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 39, 2013, с.3-5.Каганова И. Оформление документов по служебным командировкам // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 42, 2013, с.4-5.Карасев А.П. Подотчетные сложности // Нормативные акты для бухгалтера, № 13, 2013, с.5-7.Лейман Н. Оформляем подотчет // Расчет, № 4, 2013, с.11-13.Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011, с.291.Морозова Ж.А. Учет расчетов с подотчетными лицами // Московский бухгалтер, № 3, 2013, с.7-9.Макарова Л.Г. Первичное оформление расчетов с подотчетными лицами // Консультант бухгалтера № 5, 2013, с.11-13.Панченко Т. О служебных командировках // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, № 7, 2013, с.12-15.Парамонов А.Д. Учет расчетных взаимоотношений с персоналом организации // Московский бухгалтер, №4, 2013, с. 7-12.Петухова И. Давать ли деньги под отчет? // Практическая бухгалтерия, № 3, 2013, с.5-8.Петров А. Под отчет без ошибок // Практическая бухгалтерия, № 9, 2013, с.9-12.Ромм А.П. Организация учета расчетов с подотчетными лицами // Московский бухгалтер, № 12, 2013, с.11-13.Соколов Ю.А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет (3-е изд., перераб. и доп.). – М.: Альфа-Пресс, 2011, с.54. Фомичева Л.П. Командировки - все, что Вы хотите о них знать. – М.: БЕК, 2011, с.37.Федорова Л.И. Оформление и учет командировок // Аудиторские ведомости, № 4, 2013, с.7-9.Федорова Л. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами на предприятиях // Финансовая газета, № 13, 2013, с.4.Шохин С.О. Методологические особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами // Консультант бухгалтера, № 7, 2013, с.11-14.Этина М.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ДЕЛО, 2011, с.237.Юдина О.Г. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2011, с.341.Яковлева В.Ю. Бухгалтерский учет.- М.: Банки и биржи, 2011, с.197.Приложения