Налоговая система России и ее совершенствование.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 5
1.1. Развитие теории о социально-экономической природе налогов 5
1.2. Социально-экономическая сущность и функции налоговой системы России 17
1.3. Законодательная база в сфере налогообложения 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОСТРОЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕПЛОКОНТРОЛЬ» 26
2.1. Финансово-экономическая характеристика ОАО «Теплоконтроль» 26
2.2. Практика налогообложения в ОАО «Теплоконтроль» 31
2.3. Оценка налоговой нагрузки ОАО «Теплоконтроль» 47
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 52
3.1. Анализ проблем становления и реформирования системы налогообложения 52
3.2. Основные направления совершенствования налоговой системы 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЯ 72

Она сама должна быть более конкурентоспособной". И по этому критерию Россия действительно до 2011 года являлась одной из наиболее привлекательных стран с точки зрения выгодности капиталовложений. Однако, как свидетельствует опыт зарубежных стран, конкурентоспособная налоговая система (прежде всего, за счёт более низких ставок по основным налогам) способствует привлечению инвестиций и ускорению темпов экономического роста лишь в период устойчивого состояния мировой экономики. В периоды же глобальных кризисных явлений такая налоговая система нисколько не спасает национальную экономику и от массового оттока капитала за границу, и, как следствие, от финансового коллапса.
Например, на протяжении двух десятилетий до 2009 г. лидером в Европе по темпам экономического роста была Ирландия. Именно эту страну можно было приводить в пример и как страну с самым благоприятным налоговым климатом. Так, с 2003 года ставка корпорационного налога там была самой низкой в Европейском Союзе (12,5%), а взносы на социальное страхование и здравоохранение - от 12,75% до 16,75%. Однако за последние годы Ирландия скатывается в пропасть: если страны ЕС, в целом, демонстрируют возобновление экономического роста, то ирландский ВВП (снижаясь третий год подряд) за 2011 год упал на 1,0%, а сокращение ВВП за 4-й квартал данного года составило даже 1,6%. В 2011 г. ситуация в Ирландии продолжает ухудшаться. Если бы рост мировых цен на нефть не возобновился, Россия с её вполне конкурентоспособной налоговой системой также находилась бы сейчас в одном ряду с Ирландией (а также Португалией, Испанией и Грецией).
Дать объективную оценку налоговой системе невозможно без анализа эффективности и справедливости составляющих её элементов, т.е. отдельных налогов и сборов.
Если одним из главных критериев эффективности считать долю поступлений конкретного налога в общей массе доходов бюджета, то за последние 20 лет лидирующую позицию по данному показателю занимали четыре основных налога. В 1990-е гг. безусловно самым "эффективным" был НДС. Исключение составил 1993 год, в котором НДС (после снижения его ставки с 28 до 20% и введения льготной 10%-й ставки) уступил первую позицию налогу на прибыль предприятий. В 2000-2001 гг. в результате бурного постдефолтного роста экономики первое место снова занял налог на прибыль. А в 2002 г. резкое снижение уже его ставки (с 35 до 20-24%) опять поменяло эти налоги местами. В 2006-2009 г. лидером вновь (в 2009 г. - с большим отрывом от остальных налогов) стал налог на прибыль. В 2010 г. в результате кризиса сборы налога на прибыль сократились наполовину, за счёт чего поступления НДФЛ (номинально такие же, как и в 2009 г.) сделали уже этот налог главным фискальным источником из администрируемых Федеральной налоговой службой. В 2011 году НДФЛ удержался на первом месте, принеся в консолидированный бюджет лишь немногим более налога на прибыль (1,79 и 1,77 трлн. руб., соответственно). По итогам первых двух месяцев 2011 г. больше всего поступило в консолидированный бюджет НДПИ. В федеральном же бюджете крупнейшими налоговыми источниками в 2011 г. были НДПИ (43% от общей суммы налоговых поступлений) и НДС (41%).
Как видно из приведённых данных фискальная "эффективность" конкретных налогов со временем меняется в силу нескольких факторов, к числу основных из которых можно отнести: изменение ставок и других элементов конкретных налогов и нахождение экономики на определённой стадии (роста, стагнации или падения). И в 1993 м, и в 2002 м годах российские законодатели резко снижали ставки именно по крупнейшим налоговым источникам, что приводило лишь к ухудшению положения с государственными финансами. Вместе с тем, современная налоговая реформа началась в 2001 г. с отмены прогрессивной шкалы подоходного налога (с заменой его названия на налог на доходы физических лиц) и введением регрессивной шкалы по взносам во внебюджетные фонды одновременно с объединением последних в единый социальный налог. Эффективность и справедливость этих двух налогов (в нынешнем российском варианте) вызывают наибольшие сомнения.
Своей высокой фискальной "эффективности" НДФЛ пришлось добиваться почти 10 лет. При этом вряд ли найдутся объективные доказательства того, что поступления в бюджет прогрессивного НДФЛ оказались бы меньше, чем пропорционального. Рост поступлений по этому налогу в 2001-2011 гг. был преимущественно связан не с его реформой, а с объективным ростом уровня зарплаты и других видов доходов, напрямую связанным с высокими темпами роста самой экономики. Достаточно сказать, что поступления подоходного налога в 1999-2000 гг. росли не меньшими темпами, чем поступления НДФЛ в 2001-2003 гг. При этом, о "справедливости" российского НДФЛ неудобно даже рассуждать. Во всех развитых и бурно развивающихся странах (например, Китае) в подоходном налогообложении применяется не только прогрессивная шкала ставок, но и довольно высокий необлагаемый минимум (выше прожиточного минимума). В России же мизерный стандартный налоговый вычет (400 руб. в месяц), установленный законом ещё в 2000 г., до 2011 года так ни разу и не был проиндексирован, а с 2012 года он вообще был отменен.
По сравнению со всеми высоко развитыми и крупными развивающимися странами в России наблюдается самая высокая дифференциация населения, как по доходам, так и по имущественному положению. Причинами тому являются не только несправедливое распределение собственности, проведённое в форме приватизации, высокая степень коррумпированности чиновничества и властных структур, но и, не в последнюю очередь, пропорциональность нынешнего НДФЛ. К сожалению, призывы к возврату прогрессивной шкалы звучат только в преддверии очередных выборов в российскую Госдуму. При этом как представители КПРФ, так и "справедливороссы" всегда предлагают заведомо провальные проекты прогрессивного НДФЛ с максимальными ставками в 45 или 50%. Тогда как после 10 лет практики "плоской" шкалы следует вводить дополнительную ставку лишь на 2-3% превышающую основную. И для переходного периода одной повышенной ставки было бы вполне достаточно. Необлагаемый же минимум в настоящее время надо повышать уже не в 10 и даже не в 20 раз, а более. На официально утверждаемый общероссийский прожиточный минимум в настоящее время невозможно не только "прожить", но и "просуществовать". Поэтому необлагаемый НДФЛ минимум дохода в стране должен быть установлен на уровне 15 000 руб. или более, и в любом случае не менее самого высокого регионального прожиточного минимума. Не лишне вспомнить, что в советское время необлагаемый минимум и минимальная заработная плата совпадали по размеру, составляв с конца 1970-х до 1990 г. 70 руб. в месяц, и превышав при этом прожиточный минимум. В современной же России многократно продублированное заявление В. Путина, что с 2010 года МРОТ у нас "сравняется с величиной прожиточного минимума" не соответствовало действительности: установленный в 2010-2011 гг. МРОТ в размере 4330 руб. действительно соответствовал величине прожиточного минимума, но - только официально утверждённому за 4-й квартал 2007-го года.
Наиболее крупным из ошибочных действий российского руководства в налоговой сфере за последние годы можно считать сценарий упразднения ЕСН и повышения общей ставки по взносам во внебюджетные фонды с 26 до 34%. В течение 9-ти лет (2001-2010 гг.) пытаться стимулировать вывод начисляемых доходов из тени посредством применения регрессивной шкалы ЕСН и вдруг резко оборвать эту политику возвратом к пропорциональной шкале с 2011 года - более похоже на сознательную дестабилизацию со сбором этих платежей, чем просто на просчёт. То, что данные действия приводят к отрицательному фискальному эффекту, очевидно (такое положение в настоящее время признают и в администрации президента РФ). А потому и не исключено, что этот шаг был сделан преднамеренно, чтобы провал поступлений в Пенсионный фонд стал дополнительным аргументом "неизбежности" повышения в России пенсионного возраста. Реальность такого повышения только возрастает, и после президентских выборов года попытки поднять пенсионный возраст в России возобновились с ещё большим упорством.
Под предлогом "неэффективности" в России за последние 10 лет были ликвидированы несколько налогов и сборов. Один из примеров - отмена с 2006 г. "налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Весь цивилизованный мир использует аналогичный налог, приносящий в бюджеты довольно приличные суммы поступлений. У нас же, вместо давно назревшей необходимости совершенствования механизма расчёта этого налога, он был ликвидирован по сиюминутному решению президента. Отсутствие своевременной индексации ставок, интервалов налогообложения, вычетов из налоговой базы характерно и по многим используемым в настоящее время в России налогам и сборам. Под тем же предлогом фискальной неэффективности с 2004 г. в России был отменён налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц получаемым ими доходам. Тем самым действительный смысл контроля был совершенно неправомерно сведён к объёму доначисленных сумм налогов.
Представляется, что сужать понятие эффективности налоговой системы и отдельных налогов до соотношения между объёмом налоговых поступлений (или доначислений по налогам) и затратами на администрирование этих налогов крайне неверно. Налоговую систему в целом можно считать эффективной, если она не тормозит развитие национальной экономики.
3.2. Основные направления совершенствования налоговой системы
Как показывают экспертные исследования, в российской системе налогообложения плохо выполняется фискальная функция и почти не выполняются стимулирующая, распределительная и социальная функции. Такая ситуация в налогообложении не способствует развитию воспроизводства, не обеспечивается рост благосостояния и снижается социальное расслоение населения страны. По мнению экспертов, российская система налогообложения сложная, запутанная и противоречивая, в ней можно уклониться от уплаты налога. А с другой стороны, независимо от того, уплачен налог или не уплачен, налоговая инспекция часто привлекает к ответственности налогоплательщиков, выражая, например, сомнение в действительности счета-фактуры, или в законном возмещении суммы НДС, или заподозрив его в "недобросовестности" и в получении "необоснованной налоговой выгоды".
Рассмотрим основные направления совершенствования налоговой системы России, запланированные на 2012-2013 гг.
Важнейшее изменение коснется уплаты страховых взносов. Напомним, что с января 2011 года страховые взносы уплачиваются по ставке 34 %, при этом льготные категории уплачивают страховые взносы по ставке 26%. С 2012 года планируется снижение совокупного тарифа страховых взносов до 30 %, которым облагаются выплаты на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год (по начислениям за 2012 год), с одновременным установлением тарифа в размере 10 % от суммы выплат, превышающей установленный предел. Что касается льготных категорий налогоплательщиков, то совокупный тариф предполагается снизить до 20 % от суммы выплат на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год (по начислениям за 2012 год), и одновременно установить тариф в размере 7 % от суммы выплат, превышающий установленный предел. Льготный тариф в указанном размере предполагается установить также и в отношении некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций.
Большие изменения планируется провести в части налогообложения акцизами. Теперь налоговая ставка по акцизам будет повышаться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции. Так, например, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта планируется установить следующие тарифы:
с 1 января по 30 июня 2012 года включительно – 254 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно – 300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно – 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно – 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
То же самое и коснется акцизов на сигареты, при этом планируется установить акцизы акциза в одинаковом размере на сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (папиросы).
В 2012 г. планировалось введение в действие новой главы «Патентная система налогообложения» части второй Кодекса. Указанный режим налогообложения должен был быть предназначен для применения индивидуальными предпринимателями. Но глава так до сих пор и не принята.
Изменения в области специальных режимов налогообложения коснутся лишь единого налога на вмененный доход, а именно планируется сократить некоторые сферы его применения. Пока разговор только идет об исключения из перечня видов деятельности следующих:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
В дальнейшем планируется отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Одним из важнейших планируемых изменений налогового законодательства в 2012 году является введение налога на недвижимость. Данный налог должен заменить собой три уже существующих статьи – налог на имущество физических, юридических лиц и на землю. При этом, как полагается, поступления в бюджет должны будут оставаться на том же уровне, что и раньше. То есть, предприятия станут платить меньше, а граждане – больше. Это связано с тем, что начисление налогов сейчас основывается на стоимости недвижимости, которую представляет БТИ. Новый проект будет основываться на кадастровой (рыночной) цене. Не сложно сделать вывод, что стоимость какого-нибудь завода будет оценена в меньшую сумму, чем домик в престижном районе.
Таким образом, для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Поэтому для реализации этих целей необходимо проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.
В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость. Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.
Учитывая, что земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости являются самостоятельными объектами кадастрового учета, то указанный подход следует применить при исчислении налога, в отношении имущества физических лиц, до перехода к единому объекту недвижимости.
Что касается остальных налогов, то изменения налоговых ставок по ним не планируется.
В коренном совершенствовании нуждается НДС. Во-первых, необходимо упростить методику расчета НДС хотя бы для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета. Станет легче и арбитражным судам: более половины налоговых дел связаны с НДС.
Во-вторых, следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей, которые сегодня разворовываются, как хорошо показала широко обсуждаемая история с «Оборонсервис».
Большинство экспертов сходятся во мнении, что налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.
При имеющемся дефиците бюджета, Правительство РФ находится перед выбором: либо повышать эффективность бюджетных расходов и проводить структурные изменения, либо повышать налоги. В то же время уже в наступившем году увеличение налоговой нагрузки в Российской Федерации составит около 2,3% (это, видимо, по меньшей мере), в 2013 году - 3,6%. Бывший глава Минфина РФ Кудрин А.Л. взбодрил российских налогоплательщиков, заявив, что это не временная мера, а необходимая тенденция.
Итак, к основным недостаткам действующей в России налоговой системы относятся: отсутствие обоснованной программы развития и системного подхода в налогообложении; неувязка с другими экономическими инструментами регулирования экономики, а также организационная сложность: множественность налогов, налоговых ставок и льгот, а нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков.
Государство пытается усовершенствовать налоговый кодекс, или хотя бы приблизить к тому идеалу налоговой системы, при которой возможно было бы нормальное процветание малого бизнеса и уплата налогов, удовлетворявшая как предпринимателя, так и государство. Одна из главных задач при проведении налоговых преобразований—определение основного пути развития фискальных систем, предпочтительного для России: европейского или североамериканского, исчисление оптимальной величины совокупного налогового бремени, которая позволила бы максимизировать бюджетные доходы в средне- и долгосрочной перспективе.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель данной работы заключалась в изучении системы налогообложения предприятий на примере ОАО «Теплоконтроль» с целью выявления возможных направлений оптимизации налогообложения.
Для реализации поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:
изучены теоретические основы построения современной налоговой системы России;
проведен анализ построения налоговой системы применительно к условиям исследуемого предприятия;
рассмотрены пути и методы совершенствования налоговой системы России.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов установлена Налоговым кодексом РФ и строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный.
Практическая часть работы была выполнена применительно к условиям ОАО «Теплоконтроль». Основным видом деятельности акционерного общества является разработка, производство и реализация приборов контроля и регулирования технологических процессов, систем учета тепловой энергии, воды, газа, непродовольственных товаров, включая медицинскую технику и детские игрушки.
По результатам анализа основных технико-экономических показателей ОАО «Теплоконтроль» были сделаны следующие выводы: выручка от продаж снижается в 2010 году на 29,4%, а в 2011 году увеличивается на 21,5%. Объясняется такое изменение выручки, тем, что объемы продаж и производства снизились в 2010 году по сравнению с предыдущим годом ввиду экономического кризиса в мире и стране, но в связи с улучшением общеэкономической ситуация в 2011 году произошел прирост объемов производства и продаж у предприятия. Себестоимость в 2010 году снизилась на 31,3% и увеличилась в 2011 году на 26,8%, что также связано со снижением объемов производства и заказов в 2010 году, но увеличением и улучшением ситуации в 2011 году. Что в итоге влияет на аналогичное изменение выручки от продаж. С увеличением выручки в 2011 году меняется соответственно и прибыль, которая увеличивается в 2011 году почти в 15 раз, что положительно характеризует деятельность предприятия.
На основе результатов проведенного анализа основных показателей деятельности предприятия, можно сделать вывод о том, что ОАО «Теплоконтроль» в настоящее время характеризуется тяжелым финансовым положением, на предприятии наблюдаются недостаток финансовых ресурсов и высокий уровень кредиторской задолженности.
ОАО «Теплоконтроль» применяет общую (традиционную) систему налогообложения. Как налоговый агент предприятие осуществляет расчет и уплату налога на доходы физических лиц.
Проведенное исследование показало, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом налоговая нагрузка ОАО «Теплоконтроль» возросла на 9,46%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом налоговая нагрузка снизилась на 5,45%. Всего за исследуемый период налоговая нагрузка ОАО «Теплоконтроль» возросла на 4%.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя ОАО «Теплоконтроль» в 2011 году (29,88%) среднего уровня, но в сумме денежных средств налоговые платежи составляют около 75 млн. руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
Таким образом, по результатам проведенного анализа современной российской налоговой системы можно сделать следующие выводы.
В целом российская налоговая система не выдерживает критики. Зато наличие резервов совершенствования - наше конкурентное преимущество перед развитыми странами. К основным недостаткам действующей в России налоговой системы относятся: отсутствие обоснованной программы развития и системного подхода в налогообложении; неувязка с другими экономическими инструментами регулирования экономики, а также организационная сложность: множественность налогов, налоговых ставок и льгот, а нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков.
Налоговая политика всегда была оперативным инструментом государства для регулирования экономики и проведения социальной политики. Государство пытается усовершенствовать налоговый кодекс, или хотя бы приблизить к тому идеалу налоговой системы, при которой возможно было бы нормальное процветание малого бизнеса и уплата налогов, удовлетворявшая как предпринимателя, так и государство. Прошедший, 2011 год, не был исключением в части налогового законотворчества — было продолжено совершенствование и развитие налоговой системы России.
Одна из главных задач при проведении налоговых преобразований—определение основного пути развития фискальных систем, предпочтительного для России: европейского или североамериканского, исчисление оптимальной величины совокупного налогового бремени, которая позволила бы максимизировать бюджетные доходы в средне- и долгосрочной перспективе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 7 февраля, 6 апреля, 18, 19 июля, 19 октября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Акимова Е.В. Налоговые льготы. - М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2011. – 314 с.
Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д.В. Соловьевой. - РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010. – 214 с.
Букач Е. "Курс на реформирование, упрощение, стимулирование" (интервью с С.Д. Шаталовым, статс-секретарем - заместителем министра финансов РФ, доктором экономических наук) // Налоговый вестник, N 5, май 2010 г. - с. 5-7.
Винокуров В.А. Организация стратегического управления на предприятии. - М.: Банки и биржи, 2005. – 367 с.
Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 2009. – 412с.
Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-марте 2010 года. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад / А.М. Шестоперов. - М., 2010. - 38 с.
Зобова Е.П. Налоговая политика: планы на ближайшие три года // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.
Карасев А.В. Новые организационные формы управления предприятием в рыночных условиях. - М.: ЮНИТИ, 2009. – 364 с.
Колесень Е.В.  Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 9, сентябрь 2010 г. – С. 11-13.
Крутякова Т.Л., Карсетская Е.В. Годовой отчет 2010. - М.: АйСи Групп, 2011. – 429 с.
Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. - М.: АйСи Групп, 2011. – 344 с.
Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат - М.: АйСи Групп, 2011. – 286 с.
Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. - М.: Финансы и статистика, 2010. – 96 с.
Невешкина Е.В. Управление финансовыми потоками. – М.: Проспект, 2010. – 515 с.
Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода (налоговый практикум) / Под ред. И.А. Феоктистова. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 411 с.
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 20 Упрощённая система налогообложения. Исчисление и уплата налога (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2012 г.) // СПС «Гарант».
Рюмин С.Н. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? – М.: Проспект, 2010. – 403 с.
Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 544 с.
Управленческое консультирование в 2-х т. - М.: П. Интерэксперт, 2010. – 644 с.
Феоктистов И.А. Способ перейти на "упрощенку" // Главбух, N 16, август 2009 г. – с. 7-10.
Филобокова Л., Финансовый анализ в малом бизнесе // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 28, июль 2011. – с. 9-11.
Фролова М. Непростой путь к "упрощенке" // Расчет, N 10, октябрь 2009 г. – с. 9-14.
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие Е. - М.: ИТК Дашков и К, 2011. – 386 с.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. - М.: Юстицинформ, 2010. – 342 с.
Иванова К. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат. Доступ: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842.
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Обзор динамики рынка услуг России. Доступ: http://www.astera.ru/rusnews/?id=73794.
Обзор налогового бремени малого бизнеса. Доступ: http://www.nta-nn.ru, http://www.rcsme.ru.
Официальный сайт ФНС. Доступ: http://www.nalog.ru.
Официальный сайт Министерства Финансов РФ. Доступ: www.minfin.ru.
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации. Доступ: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь. Доступ: http://slovari.yandex.ru.
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254.
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2012_10/Bukina.htm.
Энциклопедия налогов. Доступ: www.tax-nalog.km.ru.

ПРИЛОЖЕНИЯ
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 17-21.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008.- с. 22-26.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – с. 16.
Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие Е. - М.: ИТК Дашков и К, 2011. – с. 16-18.
Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. - М.: АйСи Групп, 2011. – с. 29.
Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. - М.: АйСи Групп, 2011. – с. 29.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Колесень Е.В.  Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 9, сентябрь 2010 г. – С. 11-13.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2012_10/Bukina.htm.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. - М.: Юстицинформ, 2010.- С. 54-56.
Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. - М.: Юстицинформ, 2010.- С. 54-56.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254.
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254.
Справочно-информационный сайт. Доступ: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254.
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Налоговая политика РФ в 2011-2013 гг. направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Доступ: http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06-5EC3-483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
72