Бюджетирование и планирование ( на примере ООО "Стройка 21 век" ).

СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Исходная информация 6
Раздел 1. Составление бюджета предприятия 10
1.1. Бюджет продаж 14
1.2. Бюджет производства 14
1.3. Бюджет прямых затрат на материалы 18
1.4. Бюджет прямых затрат на оплату труда 16
1.5. Бюджет производственных накладных расходов 23
1.6. Бюджет запасов 19
1.7. Бюджет коммерческих расходов 27
1.8. Бюджет административных затрат 29
Раздел 2. Составление прогнозных отчетов 31
2.1. Отчет о прибылях и убытках 31
2.2. Отчет о движении денежных средств 32
2.3. Прогнозный баланс 41
Раздел 3. Прогноз результатов хозяйственной деятельности по переменным затратам. 42
3.1. Расчет переменных затрат на единицу продукции 42
3.2. Составление отчета о прибылях и убытках по методу Direct costing 44
Раздел 4. Углубленный операционный анализ деятельности предприятия 56
4.1. Расчет основных показателей углубленного операционного анализа 56
4.2. Рекомендации по совершенствованию товарной политики 60
Заключение 54
Список использованной литературы 55

157 750389 993,5Собственные и долгосрочные заемные средства (СДЗС)абсолютный показатель, характеризующий наличие и сумму оборотных средств, имеющихся в распоряжении предприятия, которые не могут быть востребованы в любой момент времени, увеличение оценивается как положительное явление. СДЗС = СОС + долгосрочные займы (отсутствуют)157 750389 993,5Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ООС)абсолютный показатель, который характеризует достаточность нормальных источников формирования запасов и затрат и определяется как сумма собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. ООС = СДЗС + краткосрочные кредиты и займы178 250464836,7Запасы и затраты (ЗИЗ)абсолютный показатель, характеризующий наличие у предприятия запасов и затрат в незавершенном состоянии для улучшения финансово-хозяйственной деятельности. ЗИЗ = запасы + НДС по приобретенным ценностям57 700,5114 808На основании этих четырех показателей, характеризующих наличие источников, формирующих запасы и затраты для производственной деятельности, можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования.Табл.20ПоказательХарактеристика и расчетНа конец 2010 г.На конец 2011 г.Финансовый показатель Ф1отражает достаточность собственных оборотных средств предприятия для финансирования запасов и затрат. Ф1=СОС-ЗИЗ100049,5275185,5Финансовый показатель Ф2отражает достаточность собственных и долгосрочных заемных средств для финансирования запасов и затрат. Ф2=СДЗС-ЗИЗ100 049,5275 185,5Финансовый показатель Ф3отражает достаточность общей величины основных источников формирования запасов и затрат для финансирования запасов и затрат. Ф3=ООС-ЗИЗ120 549,5350 028,7Приведенные выше показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования характеризуют тип финансовой устойчивости предприятия:1. Ф1>0, Ф2>0,Ф3>0 - абсолютная финансовая устойчивость;2. Ф1 <0,Ф2>0,ФЗ>0 - нормальная финансовая устойчивость;3. Ф1<0, Ф2<0,ФЗ>0 - неустойчивое финансовое состояние;4. Ф1<0, Ф2<0,Ф3<0 - кризисное финансовое состояние.Следовательно:На конец 2010 г. –абсолютная финансовая устойчивость.На конец 2011 г. – абсолютная финансовая устойчивость.В итоге получаем, что данное предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость и в дальнейшем необходимо её сохранить.На основе полученных данных рассчитаем такие показатели, как:Рентабельность продажДанный показатель отражает доходность вложений в основное производство и определяется отношением прибыли от продаж к сумме постоянных и переменных издержек за отчетный период.125925,5/(1136074,5+58 000+9 600)*100%=17,6%Хороший показатель, т.к. в среднем рентабельность продаж в строительстве 15%.Рентабельность собственного капиталаОтражает доходность использования собственных средств и определяется отношением величины чистой прибыли к собственному капиталу.46640,4/659500*100%=11,3%3.Период окупаемости собственного капиталаХарактеризует продолжительность периода деятельности, необходимого для полного возмещения величины собственного капитала чистой прибылью.659500/46640,4=9,6Этот показатель имеет важное значение для собственников и акционеров, поскольку через оценку его величины и динамики они, как правило, делают выводы об эффективности управления их капиталом. Значит, собственный капитал окупится через 4,6года, что является не достаточно коротким сроком.В целом все показатели хорошие, предприятие рентабельно.Раздел 3. Прогноз результатов хозяйственной деятельности по переменным затратам.Оценка результатов хозяйственной деятельности по переменным затратам осуществляется следующим образом.Для расчета всей суммы переменных затрат необходимо сначала определить их удельную величину, затем оценить величину запасов по переменным затратам и в завершении определить общую сумму переменных затрат.3.1. Расчет переменных затрат на единицу продукцииКалькуляция себестоимости по переменным затратам разрабатывается на основе плановой информации о нормах расхода материала на производство каждого вида продукции и стоимости потребляемых ресурсов. Результаты расчетов сводятся в таблицу.Расчет переменных затрат на единицу продукциикаждого видаТабл.23ПоказателиРасчетИзделие АИзделие БПрямые затраты на материалы:Материал ХНорма расхода х стоимость единицы материала1512Материал У1525Прямые затраты на рабочую силуЗатраты труда на 1 изделие х часовая ставка37,537,5Переменная частьнакладных расходовСтавка начисления НР на час труда основных производственных работников хзатраты труда на 1 изделие10,592,2Итого удельные переменные затраты84,492,2Материал Х:Норма расхода*стоимость единицы материала = 10*1,5 = 15(Изделие А)Норма расхода*стоимость единицы материала =8*1,5 = 12(Изделие Б)Материал У аналогично.Прямые затраты на рабочую силу = Затраты труда на 1 изделие * часовая ставка = 15*2,5 = 37,5 (Изделие А)Прямые затраты на рабочую силу = Затраты труда на 1 изделие * часовая ставка = 15*2,5 = 37,5 (Изделие Б)Переменная часть накладных расходов = Ставка начисления НР на час труда основных производственных работников * затраты труда на 1 изделие = (0,3+0,2+0,15+0,05)*15 = 10,5 (Изделие А)Переменная часть накладных расходов = Ставка начисления НР на час труда основных производственных работников * затраты труда на 1 изделие = (0,2+0,3+0,10+0,10)*15 = 10,5 (Изделие Б)Итого удельные переменные затраты = 19+17,4+37,5+10,5 = 84,4 (Изделие А)Аналогично для Изделия Б.Затем на основе рассчитанных удельных переменных затрат осуществляется оценка запасов готовой продукции по переменным затратам.Определение запасов готовой продукции в оценке по переменным затратамТабл.24ПоказателиИзделие АИзделие БИтого Удельные переменные затраты 84,492,2Запасы на начало периода: Количество18085Стоимость15192783723029Запасы на конец периода:Количество850190Стоимость717401751889258Удельные переменные затраты (из табл.23)Запасы на начало периода:Количество (из плановой информации)Стоимость = удельные переменные затраты*количество на начало периодаИтого сумма соответствующих графЗапасы на конец периода:Количество (из плановой информации)Стоимость = удельные переменные затраты*количество на конец периодаИтого сумма соответствующих граф3.2. Составление отчета о прибылях и убытках по методу DirectcostingСущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Затраты разделяются на постоянные и переменные. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции и предоставленных услуг. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Иначе говоря, до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании, и лишь затем уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат. Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании в финансовом учете. Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной компанией прибыли. Ниже приведены краткие итоговые характеристики методов калькулирования себестоимости "direct-costing" и "absorption-costing". Табл.25  "Direct-costing"  "Absorption-costing" Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции). Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные. Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные. Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж. Применяется наиболее часто в российских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности. Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам. Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат. Отчет о прибылях и убытках по методу DirectcostingТабл.26ПоказателиСуммаОбъем реализации 1 262000Переменные затраты:в том числе, прямые затраты на материалы 489749прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих482 813Изменение запасов:Запасы на начало отчетного периода23029Запасы на конец отчетного периода89258Переменные накладные расходы135 188Итого переменные производственные затраты1041521Итого на покрытие постоянных затрат и прибыли220479Постоянные производственные затраты за период100 200Постоянные административные расходы и расходыпо реализации продукции 67600Операционная прибыль 52679Объем реализации (из п.2.1)Переменные затраты:прямые затраты на материалы (из п.1.3)прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих (из п.1.4)Изменение запасов:Запасы на начало отчетного периода (из п.3.1.)Запасы на конец отчетного периода (из п.3.1)Переменные накладные расходы (из п.1.5)Итого переменные производственные затраты = прямые затраты на материалы + прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих + Переменные накладные расходы + Запасы на начало отчетного периода - Запасы на конец отчетного периодаИтого на покрытие постоянных затрат и прибыли = объем реализации - итого переменные производственные затратыПостоянные производственные затраты за период (из п.1.5)Постоянные административные расходы и расходы по реализации продукции (из п.1.7+п.1.8)Операционная прибыль = Итого на покрытие постоянных затрат и прибыли - Постоянные производственные затраты за период - Постоянные административные расходы и расходы по реализации продукцииПравильность составления отчета о прибылях и убытках по методу Directcosting определяется путем сравнения полученного значения операционной прибыли с ее суммой, рассчитанной ранее по методу Absorptioncosting(полного распределения затрат).Поскольку в данном примере объем производства больше, чем объем реализации, то запасы на конец отчетного периода превышают запасы на начало периода.При использовании для расчета себестоимости метода Absorptioncostingчасть постоянных затрат включается в себестоимость продукции, находящейся в запасах. При использовании метода Directcosting все постоянные накладные расходы относят к расходам периода. Поэтому в данном случае прибыль, рассчитанная по методу Directcosting будет меньше, чем полученная при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат. Прибыль по методу Absorptioncosting–58325,5 тыс. руб. Прибыль по методу Directcosting - 52679 тыс. руб. Разница:5673,5 тыс. руб. Это, безусловно, является существенным. В процентном соотношении (1 – (58325,5/52679))*100% = 8,8 % Раздел 4. Углубленный операционный анализ деятельности предприятия4.1. Расчет основных показателей углубленного операционного анализаПод углубленным операционным анализом понимают такой операционный анализ, в котором совокупные постоянные затраты относятся непосредственно к данному товару (изделию, услуге). Рассчитать их величину несложно: например, к такому-то изделию будут относиться амортизационные отчисления по оборудованию, на котором данное изделие производится, зарплата мастеров, начальника цеха, расходы по содержанию цеха (и/или его аренде) и т. п. Косвенные постоянные затраты — это постоянные затраты всего предприятия (оклады руководства, затраты на бухгалтерию и другие службы, на аренду и содержание офиса, амортизационные отчисления по собственным административным зданиям, расходы на научные исследования и инженерные изыскания и т. п.). Косвенные затраты весьма трудно разнести по отдельным товарам. Универсальный способ — отнесение косвенных постоянных затрат на тот или иной товар пропорционально доле данного товара в суммарной выручке от реализации предприятия.Основной задачей углубленного операционного анализа является решение вопросов ценовой и ассортиментной политики. При проведении углубленного операционного анализа часть постоянных затрат относят непосредственно на конкретный товар. При этом к прямым постоянным затратам относят амортизационные начисления по оборудованию, на котором производится именно рассматриваемый продукт, зарплата работников конкретного цеха, расходы по содержанию этого цеха и т.п. Косвенные постоянные затраты относятся к предприятию в целом.Основной принцип углубленного операционного анализа заключается в объединении прямых переменных затрат и прямых постоянных затрат на данный товар и вычисление промежуточной маржи.Для проведения анализа необходимо рассчитать порог безубыточности и порог рентабельности для каждого вида продукции в натуральных и стоимостных единицах измерения и разработать рекомендации по совершенствованию товарной политики предприятия.Углубленный операционный анализ направлен на решение главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а какие — невыгодно включать в ассортимент, и какие назначать цены.Промежуточная маржа занимает срединное положение между валовой маржой и прибылью. Желательно, чтобы промежуточная маржа покрывала как можно большую часть постоянных затрат предприятия, внося свой вклад в формирование прибыли.В разработке ценовой и ассортиментной политики расчет промежуточной маржи имеет неоспоримые преимущества перед оперированием валовой маржой: анализ получается более тонким и реалистичным, повышается обоснованность выбора наиболее выгодных изделий, появляется возможность решения проблемы использования цеховых производственных мощностей.Главное правило: Если промежуточная маржа покрывает хотя бы часть постоянных затрат предприятия, то данный товар достоин оставаться в ассортименте. При этом, товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительными.Результаты расчета основных показателей углубленного операционного анализаТабл.27Показатели (тыс.руб.)Изделие АИзделие БОбъем реализации (единиц)95002600Выручка от реализации950000312000Переменные издержки864876249409в т.ч. затраты на основные материалы370118119568затраты на оплату труда основныхпроизводственных работников381 375101438переменная часть накладных расходов106 78528403Прямые постоянные затраты:6700033200Амортизация2600021000Контроль качества2000011000Оплата электроэнергии10000500Ремонт и обслуживание оборудования11000700 Общие косвенные постоянные (непроизводственные) расходы67600Маржинальный доход8512562591 Удельный маржинальный доход8,924,1Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации0,0890,20Промежуточная валовая маржа1812429341Удельный вес промежуточной маржи в выручке от реализации0,020,09Удельный вес выручки от реализации данноготовара в общей выручке0,750,25Порог безубыточности (единиц)75281378Порог безубыточности (тыс.руб.)752809166250Порог рентабельности (единиц)5 9151 419Порог рентабельности (тыс.руб.)619 474172 759Объем реализации (из плановой информации)Выручка от реализации (из п.1.1)Переменные издержки:в т.ч. затраты на основные материалы (из п.1.3)затраты на оплату труда основных производственных работников(из п.1.4)переменная часть накладных расходов(из п.1.5)Прямые постоянные затраты:Амортизация (из плановой информации)Контроль качества (из плановой информации)Оплата электроэнергии (из плановой информации)Ремонт и обслуживание оборудования (из плановой информации)Общие косвенные постоянные (непроизводственные) расходы (из п.1.7 и 1.8)Маржинальный доход = Выручка от реализации – Пер.издержкиУдельный маржинальный доход = Марж доход/Объем реализацииУдельный вес маржинального дохода в выручке от реализации = Марж доход/Выручка от реализацииПромежуточная валовая маржа = Выручка – Затр.пост – Затр.перем.Удельный вес промежуточной маржи в выручке от реализации = Промежуточная валовая маржа/ВыручкаУдельный вес выручки от реализации данного товара в общей выручке = Выручка А;Б/(Выручка А + Выручка Б)Порог безубыточности данного товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточный маржинальный доход равен нулю. Если не достигается хотя бы нулевого значения промежуточного маржинального дохода — эту продукцию надо снимать с производства (либо не планировать ее производство заранее).Порог безубыточности единиц= Прямые постоянные затраты/Удельный маржинальный доход, единиц;Порог безубыточности тыс.руб. = Прямые постоянные затраты/Удельный вес маржинального дохода, тыс.руб.;Порог рентабельности товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает не только переменные и прямые постоянные затраты, но и отнесенную на данный товар величину косвенных постоянных затрат. При этом прибыль от данного товара равна нулю.Порог рентабельности (ед.) = (Прямые постоянные затраты+удельный вес выручки от реализации товара в общей выручке*общие косвенные расходы)/Удельный маржинальный доход, единиц;Порог рентабельности (тыс.руб.) = (Прямые постоянные затраты+ удельный вес выручки от реализации товара в общей выручке*общие косвенные расходы)/Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации, тыс.руб.Промежуточная маржа должна покрывать хотя бы часть постоянных затрат. При этом товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительными.4.2. Рекомендации по совершенствованию товарной политикиКомпания ООО "Стройка 21 век" производит 2 вида изделий:Облицовочный кирпич;Фасадная плитка.Компания обладает абсолютной финансовой устойчивостью и в ближайшей перспективе её деятельность не приведет к банкротству.Производство кирпича в настоящее время является для предприятия основным источником дохода. По операционному анализу видно, что объем реализации кирпича превышает критический (в точке безубыточности) в 2,8 раза, а порог рентабельности - в 1,6 раза.Производство кирпича требует больших постоянных затрат. Судя по промежуточной валовой марже кирпича её превышение над постоянными затратами больше на 2% по сравнению с ригелями. Но всё же оно незначительно.Объем реализации плитки незначителен в общей выручке, но их объем реализации превысил точку безубыточности в 2,7 раза и выше порога рентабельности в 1,8 раза. Производство плитки является более выгодным для предприятия, поскольку присутствует больший удельный маржинальный доход, более низкий порог безубыточности, меньшие постоянные затраты. Рекомендации по товарной политике: Необходимо постепенно увеличивать обороты производства плитки из-за более лучших показателей, полученных в результате проведенного анализа. Темпы производства кирпича постепенно снижать, либо пересмотреть статьи постоянных затрат в сторону их снижения.Для принятия окончательного решения необходимо пересмотреть многие аспекты деятельности компании. Если не получится снизить постоянные затраты по производству кирпича, то возможна замена производства данного изделия на другое, не менее рентабельное.ЗаключениеВ результате проведена огромная работа по разработке различных бюджетов, составлению прогнозных отчетов, прогноза результатов деятельности, составлению углубленного операционного анализа.Предприятие ООО "Стройка 21 век" выпускало облицовочный кирпич и фасадную плитку. На первых этапах проведения анализа казалось, что производство кирпичаэффективнее, но только после завершающего этапа анализа стало ясно, что производить плитку выгоднее.После проведения анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию товарной политики.Список использованной литературыМетодические указания по разработке курсовой работы по дисциплине «Финансовый менеджмент»Стояновой Е.С «Финансовый менеджмент», учебник, изд. «Перспектива», М., 2005 г.Методические указания по разработке курсовой работы по дисциплине «Антикризисное управление», под ред. Гумбы Х.М., М., 2009 г.Осташков А.В. «Финансовый менеджмент», комплект учебно-методических материалов, Пенза, 2005 г.