Финансовое планирование в образовательных учреждениях на примере ГБДОУ №90 комбинированного вида Фрунзенского района

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНКА 7
1.1 Понятие финансового планирования, классификация, виды, функции 7
1.2 Особенности реформы бюджетных учреждений 16
1.3 Основы финансового планирования бюджетной сферы 22
2.АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ДЕТСКОГО САДА №90 32
2.1Общая характеристика деятельности ГБДОУ №90 32
2.2 Анализ финансового состояния детского сада и эффективность финансового планирования 38
2.3 Программно – информационное обеспечение финансового планирования в ГБДОУ Детский сад №90 63
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ДЕТСКОМ САДУ 75
3.1. Рекомендации по совершенствованию финансового планирования 75
3.2.Расчет эффективности мер по совершенствованию планирования 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 93
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 96
ПРИЛОЖЕНИЯ

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ДЕТСКОМ САДУ
3.1. Рекомендации по совершенствованию финансового планирования
Как показал анализ (проведена выборка стоимости услуг в однотипных учреждениях Санкт-Петрбурга), проведенный во второй главе, ГБДОУ №90 реализует достаточно дорогую услугу по предоставлению дошкольного образования.
Работа учреждений в логике « услуг и заданий» уже идет несколько лет, и есть некоторый опыт, но есть и проблемы. Существует реальная опасность того, что часть учреждений, у которых фактические расходы будут выше «нормативных или общественно-нормальных» будут испытывать серьезный дефицит бюджетных средств. В то же время, несмотря на формальный отказ от минимальных социальных норм и нормативов они существуют но в неявным виде, так как бесплатность образования – норма, гарантированная конституционно, что ставит муниципалитеты в сложную ситуацию при расчете стоимости услуг. Они не смогут обеспечить услугу по образованию опираясь только на те учреждения, где расходы укладываются в «расчетно-нормативные». Им придется финансировать и другие образовательные учреждения, в которых стоимость услуги будет заведомо более высокой[35, с.25].
Самой большой «головной болью» директора детского сада будет тот факт, что число детей в учреждении непостоянно. Если будет обучено меньше детей, чем то количество, на которое сформировано задание и перечислены бюджетные средства, то в конце года их нужно вернуть, вне зависимости от того, есть ли средства на счете учреждения. Из бюджета следующего года – нецелевое использование. Эта проблема не решена и уже есть примеры заключений счетной палаты о «нецелевом использовании» бюджетных средств автономных учреждений.
Таким образом, переход на финансирование услуги и расчет стоимости этой услуги требует проведения серьезной подготовительной работы по анализу особенностей сети бюджетных учреждений, в частности, дошкольного образования,, контингентов потребителей государственных (муниципальных) услуг для минимизации рисков, создания нормативной базы, чтобы этот перевод не стал обоснованием сокращения финансирования части учреждений, а способом повышения эффективности бюджетных расходов и качества оказываемых услуг.
Приказ Минфина 105н говорит о нескольких методах определения расчетно-нормативных затрат: нормативном, структурном и экспертном. Формально в Приказе говорится о том, что предпочтителен нормативный метод, при невозможности его применить – структурный (как в случае определения прочего персонала как доли от основного), и экспертный, который практически может не отличаться от индивидуального[20].
Описанный применительно к ГБДОУ Детский сад №90 расчетно-нормативный подход к финансовому обеспечению выполнения государственных (муниципальных) заданий обладает многими преимуществами с точки зрения организации предоставления государственных (муниципальных) услуг (работ) и контроля за их предоставлением. В частности, параметры натуральных нормативов государственных (муниципальных) услуг (работ) – закрепленные нормы потребления ресурсов по агрегированным блокам затрат – являются, по сути, способом управления качеством предоставляемых услуг (работ).
Меняя нормы потребления рабочего времени и ресурсов при предоставлении услуг в привязке к параметрам качества услуг (закрепленным в стандартах качества), можно установить прямую зависимость между затратами на услуги и результатами (количественными и качественными) их предоставления. И это, на наш взгляд, кратчайший и наиболее эффективный путь к внедрению принципов бюджетирования, ориентированного на результат, в бюджетный процесс на региональном и муниципальном уровнях.
Позиция Минфина по вопросу определения расчетно-нормативных затрат изложена в Приказе Минфина №105-н. В то же время, по имеющейся информации в данный документ готовятся внести изменения.
И все же в учреждении мы видим, что методы бюджетного планирования слабо увязаны с улучшением качества услуг.
В настоящее время в Минфине РФ доминирует мнение, что нормативы финансового обеспечения государственного задания могут быть «индивидуальными». Причем «формульные» нормативы ставятся только как цель. На наш взгляд, индивидуальный метод планирования больше подходит для планирования платных услуг в бюджетном учреждении.
Попробуем привести пример индивидуального планирования в данном учреждении.
В предыдущее части мы выявили, что ГБДОУ «Детский сад №90» реализует достаточно дорогую услугу по обеспечению дошкольного образования. На стоимости услуги могут отражаться факты недостаточно эффективного и экономного использования финансирования, поступающего в учреждение.
Как было выявлено в ходе анализа, учреждение не выполняет план по платным услугам, так же оно не заинтересовано в получении дополнительных доходов. Частично, это мотивируется сложностью расчетов предоставления дополнительных услуг.
1.Поэтому первым мероприятием станет планирование предоставления дополнительной услуги по дополнительным занятиям по подготовке к школе.
В следующей части приведем расчет эффективности данной услуги. Детский сад может использовать данный расчет для расчета себестоимости и эффективности других услуг.
2.Предложим другой способ пополнения бюджета детского сада и произведем планирование данных расходов.
Следует отметить, что поступление родительской платы ежегодно не достигает плановых показателей (табл.17).
Таблица 17
Поступление родительской платы
Показатель, год Родительская плата, тыс.руб. Отклонение, тыс.руб. Отклонение в % План Факт 2010 7095 4455 2640 -37,2 2011 8321 5224 3097 -37,2 2012 7360 5846 1514 -20,6 В 2010 г. родительской платы недопоступило на 37,2%, в 2011 г. на 37,2%, в 2012 г. –на 20,6%. Это происходит по причине невыполнения плановых дето-дней.
Плановое количество дето- дней в ГБДОУ «Детский сад №90» составляло:
2010 год-47300(220*215)
2011 год-46225 (215*215)
2012 год-36802 (203*215)
Фактическое количество дето - дней в ГБДОУ «Детский сад №90» приведено в таблице при сравнении этих показателей можно сделать вывод, что ежегодно ребенок посещает детский сад меньше дней, чем планируется (табл. 17).
Таблица 17
Выполнение показателей по внебюджетной деятельности
Год Дето-дни Выполнение, % Стоимость 1 дето-дня, руб. Родительская плата, тыс.руб. Выполнение, % План Факт план факт 2010 47300 29700 62,8 150 7095 4455 62,8 2011 46225 29025 62,8 180 8321 5224 62,8 2012 36802 29232 79,4 200 7360 5846 79,4
Как видно из расчетов, родительская плата за один день содержания ребенка в детском дошкольном учреждении за три года возросла. Динамика родительской платы за 1 день пребывания ребенка в детском дошкольном учреждении представлен на рисунке 19:
Рис. 19 Динамика родительской платы 2010-2012 г.г.
Выполнение расходов за счет средств родительской платы представлено в таблице 18
Таблица 18
Анализ расходов учреждения за счет родительской платы в 2009-2011 гг.
Наименование статей расходов 2010 2011 2012 План, тыс. руб. Факт
тыс. руб. % План тыс. руб. Факт тыс. руб. % План тыс. руб. Факт тыс. руб. % Увеличение стоимости основных средств (310) 595 55 9,2 521 424 81,4 1060 846 79,8 Увеличение стоимости материальных запасов (340) 6500 4500 69,2 6800 4800 70,6 6300 5000 79,4 Всего 7095 4555 62,8 8321 5224 62,8 7360 5846 79,4 Из таблицы следует, что план по расходам за счет платных услуг не выполнялся по причине недопоступления доходов. В 2010 году план по приобретению основных средств выполнен на 9,2%, по приобретению продуктов питания –на 69,2%. В 2011 и 2012 гг. соответственно, на 81,4%, 70,6%, и 79,8% и 79,4%. В 2012 году несколько улучшилось выполнение плана по расходам за счет платных услуг, так как улучшилась посещаемость детей.
На данном факте сказалось то, что часть родительской платы за содержание ребенка в детском саду компенсируется родителям.
В семье, имеющей одного ребенка, компенсация составляет 20% от суммы родительской платы, в семье, имеющей 2 детей-50%, трех детей-70%.
Компенсация возмещается на счет одного из родителей. Основанием для начисления компенсации является справка о составе семьи, ежемесячный табель посещения ребенком детского сада, квитанция об оплате.
Следует отметить, что указанные средства, выделяемые из федерального бюджета, детским садом ежегодно осваиваются недостаточно. Планирование средств осуществляется на основании плановых дето-дней посещения ребенком детского сада, а фактическое посещение складывается ежегодно ниже плановых сумм.
Как мы видим, посещение детьми детского сада находится не на должном уровне. Показатели дето-дней постоянно не выполняются, дети не посещают детский сад, тогда как заработная плата воспитателям, младшим воспитателям, обслуживающему персоналу платится не зависимо от посещения. Так же осуществляются другие расходы.
Ребенок может не посещать детский сад без уважительной причины в течение трех дней и отдельные родители, кому есть с кем оставить ребенка в течение недели приводят ребенка в сад на два дня в неделю- понедельник и пятницу. Это негативно сказывается на деятельности детского, сада, нарушает планирование режима питания. Так же в детские дошкольные учреждения еще существуют очереди, где родителям действительно не с кем оставить ребенка.
Родительская плата за эти дни не берется.
Поэтому предлагаем так спланировать стоимость дето-дня в детском саду, чтобы родительская плата не взималась только за дето-дни, пропущенные по уважительной причине, т.е. по болезни, или в связи с проведением совместного с родителями отпуска.
Расчет эффективности планирования данного мероприятия проведен так же в следующей части.
Кроме того, в связи с кредиторской задолженностью по коммунальным услугам в сумме 50 тыс. руб., по причине неправильного расчета плановых сумм, предлагается расчет коммунальных услуг производить в таблице.
В одной строке проставляются данные по потребляемым геко-калориям в соответствии с заключенными договорами с теплоснабжающей организацией, затем эти данные умножаются на утвержденную стоимость одной геко-калории. Эту стоимость мы ставим в отдельной графе и задаем формулу, и если она меняется, то следует поменять только значение стоимости в одной графе, а количество гекокалорий (если оно осталось неизменным) умножится на эту стоимость автоматически и сложится требуемая сумма.
Приведем пример (табл.19,20):
Таблица 19
Помесячный расчет стоимости отопления в ГБДОУ «Детский сад №90» в 2012 г.
  январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь итого Гкал 220 110 66,8 40,9 11,6 0 0 22 10,7 35,5 54,9 180 752,4 Руб 643 500 321 750 195 390 119 633 33 930 0 0 64 350 31 298 103 838 160 583 526 500 2200770 стоимость г\кал 2925
В настоящее время стоимость 1 Г\кал 2925 руб. с НДС. Расход тепловой энергии в 2012 году в детском саду в соответствии с заключенными договорами запланирован 752,4 Г\кал
Таблица 20
  январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь итого Гкал 220 110 66,8 40,9 11,6 0 0 22 10,7 35,5 54,9 180 752,4 Руб 716 100 358 050 217 434 133 130 37 758 0 0 71 610 34 829 115 553 178 700 585 900 2449062 Стоимость 1 г/кал 3255
Стоимость 1 Г\кал в 2014 году 3255 руб. с НДС. Расход тепловой энергии не изменился

3.2.Расчет эффективности мер по совершенствованию планирования
Произведем расчет эффективности расходов от внедрения платной услуги по дополнительным занятиям по подготовке к школе.
Услуга оказывается двум группам детей в количестве 12 человек в течение 6 месяцев.
Для начала рассчитаем калькуляцию стоимости данной услуги.
Для полного и корректного формирования цены платной дополнительной образовательной услуги все расходы распределяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – расходы, непосредственно связанные с услугой и потребляемые в процессе ее оказания:
- расходы на оплату труда основного персонала (педагогического), непосредственно участвующего в процессе оказания услуг;
-начисления на выплаты по оплате труда основного персонала;
- прямые материальные затраты (расходы на приобретение инвентаря, учебно-наглядных пособий, методических материалов и других расходных материалов, используемых непосредственно в процессе оказания платной дополнительной образовательной услуги);
- амортизация оборудования, приобретенного за счет предпринимательской деятельности и используемого непосредственно в процессе образования.
Косвенные расходы - расходы, необходимые для обеспечения деятельности учреждения, но непосредственно не относящиеся к процессу оказания платной дополнительной образовательной услуги:
- расходы на оплату труда общеучрежденческого персонала (административно-хозяйственного, учебно-вспомогательного, младшего обслуживающего персонала);
- начисления на выплаты по оплате труда общеучрежденческого персонала;
- материальные затраты (затраты на горюче-смазочные материалы, услуги связи, расходы на приобретение канцелярских товаров, моющих средств);
В состав затрат, относимых на себестоимость услуги не включаются:
- - расходы на капитальный ремонт и новое строительство;
-суммы пеней, штрафов и других санкций за нарушение договорных обязательств.
Дошкольное образовательное учреждение устанавливает следующие нормативы по позициям затрат:
а) нормативы ставок почасовой оплаты труда работников, непосредственно оказывающих платную дополнительную образовательную услугу;
б) норматив оплаты труда управленческого и обслуживающего персонала в размере не более 30% от суммы оплаты труда основного персонала;
в) норматив прямых материальных расходов на:
- канцелярские товары из расчета 100 руб. на 1 ребенка при курсе посещения 15 часов;
- учебно-наглядные и методические материалы из расчета 150 руб. на 1 слушателя при курсе посещения 15 часов;
г) норматив хозяйственных расходов в размере 30% от прямых материальных расходов, но не более 500 рублей;
д) норматив рентабельности в размере 20% от себестоимости платной дополнительной образовательной услуги;
е) наполняемость групп – 12 человек;
Цена единицы платной дополнительной образовательной услуги для ребнка определяется по формуле:
Цу = (Сб + Р) : Ку………………………(5)
где
Цу – цена единицы платной дополнительной образовательной услуги для 1 ребенка;
Сб – себестоимость платной дополнительной образовательной услуги;
Р – рентабельность;
Ку – количество детей.
Расчет себестоимости платной дополнительной образовательной услуги определяется по формуле:
Сб = Пря + Кос , …………………………………..(6)
где
Пря – прямые расходы (руб.);
Кос – косвенные расходы (руб.).
Рассчитаем коммунальные услуги в себестоимости платной услуги (табл. 22)
Таблица 22
Расчет себестоимости по коммунальным услугам
Расчет коммунальных услуг Сумма в месяц На общую площадь здания На помещение 242,5 кв. м. Количество детей На 1 ребенка 1 2 3=гр.2/5018,5 4=гр.3*242,5 5 6=гр.4/гр.5 Водоснабжение и водоотведение 3000 0,60 144,96 12 12,08 Тепловая энергия 5800 1,16 280,26 12 23,36 Электроэнергия 15000 2,99 724,82 12 60,40 Итого 23800 4,74 95,84 Амортизационные отчисления 24780 4,94 1197,4 48 24,95 Расчет стоимости платной дополнительной образовательной услуги в части оплаты коммунальных услуг определяется исходя из фактических объемов потребления топливно-энергетических ресурсов, определенных расчетным путем по фактическим объёмам потребления услуг в натуральном выражении по действующим нормам расхода и тарифам на момент планирования стоимости коммунальных услуг.
Расчет стоимости платной дополнительной образовательной услуги в части возмещения затрат на амортизацию зданий и сооружений осуществляется исходя из размеров амортизации зданий и сооружений в расчете на 1 кв.м. площади учреждения пропорционально занимаемой площади и времени оказания платной дополнительной образовательной услуги. Расходы на заработную плату представлены в табл.23
Таблица 23
Расходы на заработную плату педагогического персонала
Персонал Кол-во детей Кол-во месяцев Кол-во занятий в месяц Стоимость 1 часа Итого з.п. Стоимость на 1 ребенка 1 2 3 4 5 6=гр.4*гр.5 7=Гр.6/гр.2 Педагогический 12 6 75 200 15000 1250 АУП 12 6 75 46,7 3500 291 УВП 12 6 75 33,33 2500 208 Заработная плата итого 1749
Начисления на зп.(30,2%) 528,2 Расходы на оплату труда рассчитываются на основании договоров между руководителем дошкольного учреждения и работником , занятым в предоставлении платной дополнительной образовательной услуги.
Прямые расходы -на оплату труда педагогического персонала рассчитываются по формуле:
ЗПп = Ст час х К час, ………………………………(7)
где
ЗПп – заработная плата педагогического персонала;
СТ час - заработная плата педагогического персонала в час( на условиях договора);
К час – количество часов оказания платной услуги.
Косвенные расходы - на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала, занятого обеспечением платной дополнительной образовательной услуги рассчитываются по формуле :
ЗУО= ТС час х К час, (8)
где
ЗУО- заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;
ТС- тарифная ставка управленческого и обслуживающего персонала в час;
Кчас - количество часов для обеспечения платной дополнительной образовательной услуги.
Начисления на выплаты по оплате труда устанавливаются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в процентах от фонда оплаты труда.
Нз = Зт х Н, ……………………………………(9)
где
Нз - начисления на выплаты по оплате труда;
Н – установленный законодательством процент начислений на фонд оплаты труда;
Зт - расходы на оплату труда.
Расходы на развитие материально-технической базы в себестоимости услуги представлены в таблице 24
Таблица 24
Расходы на развитие материально-технической базы
Показатели На 1 группу На 1 ребенка Приобретение материалов 1000 83,33 Приобретение основных средств 1500 125
Таким образом, расходы на предоставление данной платной услуги сложатся:
25,84+24,95+1749,0+528,2+83,33+125=2536,32 рубля в месяц
Расчет цены платной дополнительной образовательной услуги осуществляется по формуле:
Ц = Сб + Р ,……………………………………….(10)
где
Ц – цена платной дополнительной образовательной услуги;
Сб – себестоимость платной дополнительной образовательной услуги(руб.);
Р – рентабельность (руб.).
Рентабельность возьмем за 20%
Ц=2536,32+507,26=3043,58 руб. в месяц
Рассчитаем доходы от предоставления данной услуги (табл.25)
Таблица 25
Доходы от предоставления платной услуги
Цена услуги, руб. Кол-во месяцев Количество детей Доходы, тыс. руб. 1 2 3 4=гр.1*гр.2*гр.3 3043,58 6 12 219,1 Рассчитаем эффективность от предоставления услуги на 1 группу (табл.26)
Таблица 26
Эффективность от предоставления платной услуги на 1 группу
Наименование В год, тыс. руб. Доходы 219,1 Расходы, 182,6 в том числе Коммунальные услуги 1,8 Амортизация оборудования 1,1 Заработная плата и начисления 164,0 Развитие материально-технической базы 15,7 Прибыль 36,5 Налог на прибыль (18%) 6,5 Эффективность 30,0 Таким образом, от оказания платной услуги по подготовке двух групп по 12 человек к школе будет получен экономический эффект в сумме 60 тыс. руб.
Теперь рассчитаем эффективность планирования расходов по стоимости дня, пропущенного без уважительной причины.
Расходы в расчете на 1 дето-день составляют в 2012 г. 669 руб.
19557/29232 руб.=669 руб.
Расходы на питание в этой сумме составляют %
19557/10824,9=55,3%
Предложим соблюдение данного процента и в родительской плате. Не будем взимать родительскую плату за каждый день отсутствия ребенка без уважительной причины только в части питания
Родительская плата установлена Комитетом образования Красносельского района в размере 200 руб. в день, т.е без учета питания она составляла бы 90 рублей за непосещение без уважительной причины.
Посчитаем, как это предложение по улучшению планирования родительской платы повлияет на доходы нашего дошкольного учреждения.
В 2012 году не выполнено 7570 дето- дней (36802-29232), из них по болезни было пропущено 4320 дето-дней, а без уважительной причины -3250 дето-дней(табл.27).
Таблица 27
Расчет дополнительного поступления родительской платы
Пропушено дето-дней без уважительной причины Стоимость 1 дето-дня Родительская плата Поступившая родительская плата за год Рост в связи с дополнительным поступлением, % 3250 90 292,5 5846 5,0 Таким образом, при правильной политике планирования родительской платы, дошкольным учреждением будут получены дополнительные доходы в сумме 292,5 тыс. руб. в год или 5% от всей родительской платы.
Объединим предложенные мероприятия по улучшению планирования в ДОУ в таблицу 28.
Таблица 28
Экономический эффект от улучшения финансового планирования в ДОУ
Проблемы Мероприятие Содержание мероприятия Экономический эффект, тыс.руб. 2013 Прогноз 2014 Прогноз 2015 Не вводятся новые платные услуги по причине сложностей в плановых расчетах новых услуг Планирование новой платной услуги Рассчитана стоимость дополнительных платных занятий для детей при подготовке к школе 60,0 87,0 117,4 Поступление доходов от платных услуг планируется не ээфективно, что привело к недостаточности средств и образованию кредиторской задолженности Пересмотр политики взимания родительской платы Рассчитана стоимость родительской платы за день посещения без уважительной причины 292,5 336,3 386,7 352,5 423,3 504,1 Как свидетельствуют данные таблицы, при повышении эффективности бюджетного планирования учреждение имело бы дополнительно в 2013 году 352,5 тыс. руб. Рассчитаем эффективность мер на перспективу.
Поскольку основной удельный вес в расчете услуги по дополнительным платным занятиям занимает заработная плата, то применим коэффициент, чтобы запланировать возможный эффект от данного мероприятия на 2014 -2015 гг. В соответствии с «Дорожными картами» планируется повышение заработной платы работникам в 2014 г. на 45%, в 2015 г. на 35%, следовательно увеличится стоимость услуги, взимаемая плата и выручка от оказываемой услуги. Экономический эффект от данного мероприятия в 2014 году составит 87,0 тыс.руб., в 2015 г.- 117,4 тыс.руб.
Стоимость дето-дня планируется повышать на 15% ежегодно, поэтому в перспективе эффект от мероприятий по оплате дней отсутствия в детском саду так же ежегодно увеличится на 15%, эффективность составит 336,3 тыс. руб.в 2014 г., в 2015 г.- 386,7 тыс.руб.
Таким образом, для совершенствования бюджетного планирования в ДОУ предложены два мероприятия индивидуального планирования.
1.Увеличение платных услуг за счет создания двух групп детей для подготовки к школе.
2. Взимание родительской платы за день пропуска по неуважительной причине.
Экономический эффект от улучшения планирования в ДОУ в 2013-2015 гг. составит, соответственно, 352,5 тыс.руб., 423,3 тыс. руб. и 504,1 тыс.руб. При условии, что в учреждении имеется кредиторская задолженность, данные меры должны существенно улучшить финансовое положение учреждения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Определение планирования давалось многими учеными-экономистами, и каждый из них трактовал данное понятие по разному. На основании исследования мнений, нами дано собственное понятие планирования. Планирование - важнейшее организующее начало любой осознанной человеческой деятельности, непрерывный процесс, в ходе которого устанавливаются и постоянно уточняются во времени цели и задачи развития, определяются стратегия и политика по их достижению.
По предметному или функциональному признаку различают, например, региональное планирование, транспортное планирование, планирование в области коммуникаций, планирование в области начального и среднего образования, планирование в области высшего образования, планирование в области здравоохранения, планирование социальной сферы и т.п. По времени различают краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное планирование. Из числа наиболее часто встречающихся методов бюджетного планирования хотелось бы особенно отметить следующие методы: экономического анализа; экстраполяции; нормативный; балансовый; программно-целевой; математического моделирования; индексный.
Основным документом планирования расходов бюджетных учреждений в настоящее время является план финансово-хозяйственной деятельности.
План финансово-хозяйственной деятельности является важнейшим документом для бюджетных и автономных учреждений. В отличие от бюджетной сметы в нем отражаются операции не только с субсидиями, планируемыми к получению из бюджета, но и со средствами от иной приносящей доходы деятельности. Это позволяет учредителю детально контролировать и регулировать финансовую деятельность подведомственных ему учреждений.
В работе проведен анализ основных производственных показателей, анализ смет, кассовых и фактических расходов.
В результате в учреждении выявлены следующие недостатки:
1.Снижение основных показателей (снижение числа дето-дней на 2,6%, числа детей в детском саду на 7,7%, числа групп на 25%) при одновременном росте источников финансирования, общих расходов, объема оказанных платных услуг.
2.Неудовлетворительный уровень планирования и исполнения смет расходов, что повлекло за собой образование кредиторской задолженности на начало 2013 г. в сумме 157,6 тыс.руб.;
3.Значительное невыполнение плана по предоставлению услуг, предоставляемых на платной основе (родительская плата). В 2012 год выполнение составило 79,4%. То есть детский сад не смог оплатить большую часть расходов за счет средств родителей по причине невыполнения доходов. Отрицательным моментом является то, что учреждение так же не заинтересовано в получении дополнительных доходов, кроме родительской платы;
4. Сравнение стоимости услуги по предоставлению дошкольного образования с другими дошкольными учреждениями показало, что детский сад предоставляет достаточно дорогую услугу, которая ежегодно возрастает;
5. Планирование и осуществление государственных закупок так же находится не на должном уровне, что повлекло за собой отвлечение бюджетных средств.
Образование кредиторской задолженности в учреждении по большей части является результатом неудовлетворительного планирования расходов, и, не смотря на то, что в учреждении процесс планирования автоматизирован, процесс планирования нуждается в совершенствовании.
Описанный применительно к ГБДОУ Детский сад №90 расчетно-нормативный подход к финансовому обеспечению выполнения государственных (муниципальных) заданий обладает многими преимуществами с точки зрения организации предоставления государственных (муниципальных) услуг (работ) и контроля за их предоставлением. Это, на наш взгляд, кратчайший и наиболее эффективный путь к внедрению принципов бюджетирования, ориентированного на результат, в бюджетный процесс на региональном и муниципальном уровнях.
Нормативы финансового обеспечения государственного задания могут быть «индивидуальными». Причем «формульные» нормативы ставятся только как цель. На наш взгляд, индивидуальный метод планирования больше подходит для планирования платных услуг в бюджетном учреждении.
Для совершенствования бюджетного планирования в ДОУ предложены два мероприятия индивидуального планирования. По каждому мероприятию проведены конкретные плановые расчеты стоимости
1.Увеличение платных услуг за счет создания двух групп детей для подготовки к школе.
2. Взимание родительской платы за день пропуска по неуважительной причине.
Экономический эффект от улучшения планирования в ДОУ в 2013-2015 гг. составит, соответственно, 352,5 тыс.руб., 423,3 тыс. руб. и 504,1 тыс.руб. При условии, что в учреждении имеется кредиторская задолженность, данные меры должны существенно улучшить финансовое положение учреждения.
Эти и другие меры помогут реализовать главное направление реформы бюджетной политики, необходимое для решения стратегических задач, стоящих пред экономикой России на современном этапе- не наращивание расходов, а повышение эффективности использования ресурсов бюджетной системы и , в частности, ресурсов учреждений дошкольного образования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации: официальный текст.- М: Омега-Л, 2008.
Бюджетный кодекс Российской Федерации: официальный текст.- М.: Эксмо, 2010.-224с.
Гражданский кодекс Российской Федерации: официальный текст. -М.: Эксмо,2010
Об образовании [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 29.12.20012 N 273-ФЗ Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Об автономных учреждениях [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 03.11.2006 г. №174-ФЗ// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Об оценке эффективности деятельности органов местного самоуправления городских округов и муниципальных районов [Электронный ресурс]: Указ Президента РФ от 28.04.2008 № 607// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 02.12. 2009 г. № 308-ФЗ// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 08.05.2010, № 83-ФЗ// Справочно-правовая система «Гарант». -Последнее обновление 15.09.2013г.
О федеральном бюджете на 2011г. и на плановый период 2012г. и 2013г.г." [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 13 декабря 2010 года №357-ФЗг// Справочно-правовая система «Гарант - Последнее обновление 15.09.2013г.
О федеральном бюджете на 2012г. и на плановый период 2013г. и 2014г.г. [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 30 ноября 2011 года №371-ФЗг// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Об утверждении Программы по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 год [Электронный ресурс]: Распоряжение Правительства РФ 30 июня 2010 года № 1101-р// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
О мерах по реализации государственной политики в области образования и науки [Электронный ресурс]: Указ Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. N 599// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Концепция демографической политики Российской Федерации на период до 2025 года [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Об утверждении общих требований к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений [Электронный ресурс]: Приказ Министерства Финансов РФ от 20.11.2007 г. № 112-н// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н // Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
О порядке составления и предоставления годовой, квартальной отчетности бюджетных и автономных учреждений// Приказ Министерства Финансов РФ № 33-н от 25.03.2011 г. [Электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов от 23.12.2010 № 191н// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
О бюджетной классификации РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 25.10.2011 г. №180-Н// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Об утверждении Типового положения о дошкольном образовательном учреждении [Электронный ресурс]: Приказ Министерства образования и науки Российской Федерации (Минобрнауки России) от 27 октября 2011 г. N 2562 г. // Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Приказ Министерства образования РФ от 3 февраля 2012 г. № 78 г. "Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации"// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Постановление Правительства Санкт-Петербурга от 01.11.2005 № 1671 «О системе оплаты труда работников государственных образовательных учреждений, финансируемых за счет средств бюджета Санкт-Петербурга»(в редакции Постановления от 20 июля 2011 года N 1027)
Постановление правительства Санкт-Петербурга от 13.03.2007 n 255 (ред. от 28.12.2009) "о методике определения штатной численности работников государственных образовательных учреждений, непосредственно подчиненных комитету по образованию, и государственных образовательных учреждений, подведомственных администрациям районов санкт-петербурга"// Справочно-правовая система «Гарант» - Последнее обновление 15.09.2013г.
Автономные учреждения: правовые и финансовые вопросы организации деятельности: Рабочая тетрадь к программе. — Новосибирск: САФБД, 2008. — 92 с.;
Алешин. С.М. Нефедоров В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях/ под ред. Алешина С.М.- М., 2005 
Берзинь И.Э. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. М.: Дрофа.,с.76
Большая советская энциклопедия , М:. Эксмо, с.625
Борисов, А.С. Финансирование системы образования РФ на основе нормативно - подушевого метода /Борисов А.С // Экономика образования. – 2010. - № 6.
Н. Б. Буйло «Реализация федерального закона об автономных учреждениях».Тамбов.-2009
Бюджетная система России: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — М.: Юрайт-издат, 2007
Бюджет и бюджетная система: учебник / под.ред. М.П.Афанасьев, А.А.Беленчук, И.В.Кривогов.-М.:Юрайт, 2009.-784 с.
Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2012-2014 г.г //Финансы.-2011.-№7.-с.3
Валова С. Бюджетная отчетность в 2011 году: изучаем новую инструкцию/ Валова С//Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение.-2011.-№2
Вифлеемский, А.Б. К вопросу об эффективности использования бюджетных средств в образовании / А.Б. Вифлеемский // Экономика образования. – 2010. - № 1. - С. 52-65
Гайзатуллин Р.Р. Повышение эффективности использования бюджетных средств в республике Татарстан /Гайзатуллин Р.Р. // Финансы.-2009.-№3.-с.19
Гарнов И.Ю, Реорганизация бюджетных учреждений / И.Ю. Гарнов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2010.- N 18
Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А., Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях /под редакцией Гервиц Л.Я.- М:. ЭКАР. 2008. – 420 с.
Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008.с.167
Гришаев С.П. Комментарий к Федеральному закону от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" / С.П. Гришаев // Хозяйство и право.- 2010.- N 8
Грузинов В., Грибов В. Предпринимательство: формы и методы организации предпринимательской деятельности - М., 1996. . с.172
Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях/ под редакцией Данилова Е.Н – М.: Интерпрессервис, 2008.
Кинг У., Клиланд Д. Стратегическое планирование и хозяйственная политика. М.: Прогресс, 2009. 2. Мескон М. Менеджмент.с.98
Климанов В.В., Гринфельдт Е.С. О реструктуризации бюджетных учреждений в регионах/Климанов В.В.// Финансы.-2007.-№4.
Климов А.В. Новые формы и статус бюджетных учреждений. Учет. Отчетность. Налоги / А.В.  Климов // Нормативные акты для бухгалтера.- 2010.- N 23
Курс менеджмента: Учебное пособие для студентов вузов (под ред. Вачугова Д.Д.) Учебники, учебные пособия. Общий менеджмент. С.28
Лапушинская, Г.К. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных учреждений новых типов/Г.К.Лапушинская // Нормативные документ