Планирование, учет, контроль и анализ доходов и расходов по видам деятельности, сегментам, продуктам, центрам

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы организации учета доходов и расходов 5
1.1. Нормативно-правовая основа формирования и учета доходов и расходов в Российской Федерации 5
1.2. Значение и целевая направленность бухгалтерского управленческого учета доходов и расходов 11
1.3. Экономическая характеристика предприятия ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис» 14
Глава 2. Планирование и учет доходов и расходов ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис» 18
2.1. Классификация доходов и расходов по видам деятельности, сегментам, продуктам, центрам ответственности 18
2.2. Планирование (бюджетирование) доходов и расходов ЗАО "СиЭсБиАй АйТи-Сервис" 22
2.3. Учет доходов и расходов ЗАО "СиЭсБиАй АйТи-Сервис" 30
Глава 3. Контроль и анализ доходов и расходов ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис» 34
3.1. Контроль исполнения бюджета доходов и расходов 34
3.2. Анализ отклонений бюджетов доходов и расходов 37
3.3. Рекомендации по совершенствованию планирования и учета доходов и расходов ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис» 40
Заключение 46

Заключительный бюджетный контроль может выполняться двумя методами:сразу по завершении деятельности, для которой составлялся бюджет, по истечении заранее определенного периода времени. В обоих случаях контроль выполняется путем сравнениябюджетных результатов ифактических показателей. В отличие от текущего последующий (заключительный) бюджетный контроль, не обладает оперативным корректирующим действием, но он имеет другие задачи и функции, такие как: получение целостной информации, на основании которой будут корректироваться будущие бюджеты; позволяет производить более точный расчет фактических показателей бюджетов с учетом временных факторов, что, в свою очередь, дает возможность более объективно оценивать деятельность менеджеров и руководимых ими центров ответственности.Отчетность играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией об исполнении бюджета, поэтому она должна быть понятной исоответствоватькритериям качества. Для наглядности и понятности в отчетах можноприменять графические и табличные данные, различными способами выделять существенную информацию, фокусируя на них внимание руководства. Все это позволит эффективнее реализовать принципы управления по выявленным отклонениям.Организационной формой результатов текущего и последующего контроля являются отчеты по исполнению бюджета, которые сводят воедино информацию по планированию и фактическому выполнению бюджетных показателей. В таких отчетах должно отражаться три вида информации: о фактических результатах, о планируемых показателях и данные об отклонениях между фактическими и бюджетными показателями, сопровождающиеся пояснениями. 3.2. Анализ отклонений бюджетов доходов и расходовЭффективное управление предприятием возможно лишь в том случае, если на нем создана дееспособная система бухгалтерского учета, позволяющая делать выводы о взаимосвязях между деятельностью подразделений и соответствующими стоимостными показателями, особенно издержками.С учетной точки зрения финансовый и управленческий учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляет их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации (Схема3.2.1.).Схема3.2.1. Взаимосвязь документации в финансовом и управленческом учете.Система финансовой отчетности и информационная система управленческого учета на предприятии ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис» взаимосвязаны. Управленческий учет рассматривается, как компонент единого бухгалтерского учета в связи с тем, что он является отражением тех же хозяйственных операций. Отличие состоит в том, что бухгалтерский учет содержит только историческую информацию, а управленческий — дополнительно к ней включает оценки и планы на будущее. Кроме того, в бухгалтерском учете отражается общий результат, а в управленческом — детализируется так, чтобы была возможность выявлять и анализировать отклонения фактических результатов от плана, причины этих отклонений и принимать управленческие решения.Учет, который осуществляет бухгалтерия предприятия, выполняет функции информационной системы управленческого учета. Это значит, что во избежание дублирования учетных операций сбор первичной информации осуществляется в соответствии с интересами как бухгалтерского, так и управленческого учета.Создание системы управленческого учета на предприятии требует совершенствования методологии бухгалтерского учета и сближения его с планированием.Управленческий учет организации позволяет собирать информацию о затратах предприятия и представлять ее в форме управленческой информации, на основании которой проводится управленческий анализ.Управленческий анализ направлен в будущее, он является перспективным, поскольку служит прогнозированию, планированию деятельности, принятию оптимальных решений и, тем самым достижению наилучших результатов деятельности.Управленческий анализ необходим для выявления параметров, факторов, причин, оказавших влияние на итоговые финансовые показатели деятельности организации. Он служит для выработки решений, позволяющих организации достичь оптимальных в определенной ситуации результатов ее деятельности.Для осуществления контрольных функций управленческие службы предприятия периодически в течение бюджетного получают отчеты о текущем выполнении бюджетного задания по подразделениям предприятия, занимаются сводом данных (составление сводных оперативных отчетов), анализом данных отчетов и разработкой корректив графика исполнения бюджета в разрезе подразделений. Отметим, что структурные подразделения предоставляют исполнительские отчеты только по контролируемым ими показателям.С целью выявления динамики процессов, происходящих в органицзации, оперативного реагирования на них, стимулирования положительных и устранения отрицательных тенденций выполняется всесторонний анализ исполнения бюджета. Анализ исполнения бюджета выполняется отделом планирования, начальниками ЦФО.Для обеспечения всестороннего анализа исполнения бюджета можно воспользоваться следующими видами анализа:факторный анализ,анализ трендов,ранжирование,кластерный анализ,"план-факт" анализ.Отклонения фактических величин от плановых могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете.Перед тем, как проводить анализ выявленных отклонений необходимо выяснить, является ли данное отклонение случайным или регулярным. В случае если отклонение носит разовый характер и не играет значительной роли в достижении целевых плановых бюджетных показателей, выполнять анализ, оценку и корректировку этого отклонения нерационально и бессмысленно.В практике анализа причин отклонений различают анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный на перспективу. Сравнивая плановые и прогнозные величины, можно оценить вероятные отклонения в перспективе, а также установить причины возможных отклонений. Прогнозируемое отклонение является предупреждением о том, что запланированная цель может быть не достигнута и что должны быть выработаны корректирующие мероприятия.Таким образом, из всего вышесказанного следует, что эффективная система бюджетирования предполагает не только постановку плановых задач по ЦФО, но и своевременный контроль и анализ исполнения бюджетов с целью принятия эффективных управленческих решений.3.3. Рекомендации по совершенствованию планирования и учета доходов и расходов ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис»Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса. Поэтому при решении задачи увеличения финансового результата необходимо ориентироваться не только на увеличение выручки, но и на снижение затрат предприятия.Поэтому предприятию рекомендуется применить метод маржинального анализа затрат.Традиционная форма Отчета о финансовых результатах применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.Маржинальный подход основывается на классификации затрат на переменные и постоянные, калькулировании ограниченной маржинальной себестоимости (только в части переменных затрат).Главной особенностью маржинального подхода является то, что схема получения финансового результата отличается от общепринятой, т.к. в ней содержится два показателя – маржинальный доход и операционная прибыль. Маржинальный подход используется только для краткосрочных (в пределах 1 года) управленческих решений, поскольку в долгосрочной перспективе все затраты являются переменными и маржинальный подход теряет смысл.Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя.При принятии краткосрочных и нестандартных решений.Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.Маржинальный доход еще называют «сумма покрытия», т.к. если из дохода (выручки) вычесть совокупные переменные затраты, то остаются совокупные постоянные расходы и прибыль. Т.е. маржинальный доход представляет собой сумму денежных средств, необходимых для покрытия постоянных затрат и образования прибыли.Рассмотрим порядок формирования Отчета о финансовых результатах маржинальным методом в Таблице 3.3.1.Таблица 3.3.1Отчет о финансовых результатах маржинальным подходомОтчет о финансовых результатахМаржинальный подходПоказательСуммаВыручка от продажминусПеременная себестоимость проданной продукцииминусПеременные коммерческие расходыравноМаржинальная прибыльминусПостоянные затраты-производственные-коммерческие-общехозяйственныеравноОперационная прибыльВыделение в Отчете такого финансового показателя, как маржинальный доход, позволяет выяснить, является ли выпускаемая продукция рентабельной, т.к. маржинальная себестоимость, включающая только переменные затраты и характеризует индивидуальную себестоимость конкретных продуктов, неискажается усредненным распределением накладных расходов. А поскольку постоянные затраты представлены отдельным показателем, то четко видно их влияние на формирование операционной прибыли (прибыли от продаж).Отчет о финансовых результатах, подготовленный по переменным затратам, применяется только во внутреннем управлении для принятия оперативных управленческих решений, прежде всего, относительно использования производственных мощностей.Традиционная форма Отчета о финансовых результатах применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.Полные затраты отражены в традиционной форме Отчета, в которой расходы группируются по функциональному признаку в две группы – производственные, коммерческие и административные. В традиционной схеме заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах методом полных затрат на примере в Таблице 3.3.2.Таблица 3.3.2Отчет о финансовых результатах методом учета полных затратОтчет о финансовых результатахМетод учета полных затрат ПоказательСуммаВыручка от продажминусПроизводственная себестоимость проданной продукцииравноВаловая прибыльминусКоммерческие расходы:-переменные-постоянныеОбщехозяйственные расходыравноОперационная прибыльМетод полных затрат с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.ЗаключениеВ настоящее время управленческий учет является одной из основополагающих дисциплин, которые необходимо знать любому бухгалтеру, менеджеру. Бюджетирование является одной из важнейших составных частей управленческого учета. Процесс бюджетирования включает в себя ряд важных операций: планирование издержек, планирование производства, планирование сбыта и финансовое планирование (планирование прибыли). Бюджетирование позволяет так спланировать деятельность, чтобы обеспечить получение максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка.Предприятие самостоятельно разрабатывает технологию обработки экономической информации с целью ее последующего анализа и контроля за рациональным использованием материальных и денежных средств хозяйствующего субъекта. В данной курсовой работе мы рассмотрели систему планирования, учета, контроля и анализа доходов и расходов по видам деятельности, сегментам, продуктам и центрам ответственностиБыли решены следующие задачи:изучено нормативно – правовое регулирование учета доходов и расходов;раскрыты особенности планирования и бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис»;рассмотрены методы контроля и анализа учета доходов и расходов предприятия ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис»;обобщены результаты исследования и разработаны рекомендации по учету и анализу доходов и расходов на предприятии ЗАО «СиЭсБиАй АйТи-Сервис».Предприятию можно рекомендовать следующее:Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса. Поэтому при решении задачи увеличения финансового результата необходимо ориентироваться не только на увеличение выручки, но и на снижение затрат предприятия.Поэтому предприятию рекомендуется применить метод маржинального анализа затрат.Маржинальный подход может использоваться на предприятии как один из элементов системы управленческого учета. Основные преимущества маржинального подхода состоят в определении того объема продаж, при котором предприятие не получает прибыль, определении критического уровня постоянных затрат, критического объема реализации и пр.К сожалению, в настоящее время практическое применение маржинального подхода на российских предприятиях мало распространено, хотя и является насущной необходимостью.Список литературыКонституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.Бюджетный кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 17.07.1998 и утв. Федеральным законом N 145-ФЗ от 31.07.1998.Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.12.2001 и утв. Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2001.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011 принят Государственной Думой РФ 22.11.2011.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» N 208-ФЗ от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995.Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» N 381-ФЗ от 28.12.2009 принят Государственной Думой РФ 18.12.2009.Федеральный закон РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия: В 2-х ч. - М.: Экономика и финансы АКДИ, 2010 . - 636 с.Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 272 с.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 464 с.Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. – М., Финансы и статистика, 2006. – 160 с.Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. -М.: Экономика, 2010 г.Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 416 с.Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 312 с.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 426 с.Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятия: Учеб. пособие. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2009. – 200 с.Бочаров В.В. «Коммерческое бюджетирование», СПб.: Питер, 2003.Бочаров В.В. Финансовый анализ – СПб.: Питер, 2009. – 240 с.Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. – 7- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2009. – 570 с.;Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. – М., Эксмо, 2007. – 368 с.;Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М: Омега-Л, 2011. – 570с.;Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – Омега – Л; 2004. 432 с.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «Кнорус»; Новосибирск: «Экор-книга», 2009. – 808 с.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. – М.: Издательство «Финпресс», 2009. – 208 с.Гущина И.Э., Балакирева Н.М. «Управленческий учет: основы теории и практики», 2009г.;Ефимова О.В. Финансовый анализ.— М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 208 Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2010. – 618 с.Ивлева Г.Ю.Управленческая экономика: учебно-методический комплекс /Г. Ю. Ивлева. - М.: Изд-во РАГС, 2011. - 142 с.;Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 352 с.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет : деловые игры : учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2010. – 192 с.;Ковалёв В. В. «Введение в финансовый менеджмент», М.: Финансы и статистика, 2001Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 512с.Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с;Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник /. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 464 с.Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н. П. Любущин. – М.: ЭКСМО, 2009. – 256 с.;Мансуров, П. М. Управленческий учет: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2010. – 175 с.Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:Феникс, 2012 – 633с.;Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М., Приор–издат, 2007. – 352 с.;Основные документы бухгалтерского учета. М.: Издательство ПРИОР, 2010 - 96 с.;Ремизова Е.Ю., Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. –М.: Омега-Л, 2010 – 136с.;Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр – 2009г., с.479.;Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСФ : материалы науч.-практ. конф. ВЗФЭИ (25 января 2008 г.). Секция аудита / под ред. Подольского В.И. - М., 2008. – 224 с.;Учетная политика организаций на 2008 год. Под ред. Касьянова А.В. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 288 с.;Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.;Финансовый менеджмент: теория и практика» учебник под ред. Стояновой Е. С., М.: Перспектива, 2002Финансовый учет /под ред. Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. – Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. – 327 с.Хруцкий В. Е., Сизова Т. В., Гамаюнов В. В. «Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования», М.:Фининсы и статистика, 2003Приложения