Налоговое планирование и прогнозирование в системе налогообложения РФ

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Понятие, сущность, значение и классификация налогов. История формирования налоговой системы в России
1.2 Налоговое планирование: сущность, принципы и инструменты
1.3 Налоговый потенциал: понятие, методика оценки
2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «СТИЛЬ»
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия
2.2 Анализ налогообложения предприятия и определение налоговой нагрузки
2.3 Налоговые риски организации
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для определения налоговой нагрузки предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 19.
Таблица 19
Структура налоговых издержек ООО «Стиль» за 2010-2012 гг.
Налог 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010 Изменение к 2011 Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Налог на прибыль 527 18,34 220 7,43 1388 26,16 862 7,83 1168 18,74 Страховые взносы 935 32,56 1 389 46,78 1 378 25,97 443 -6,59 -10 -20,81 НДС 1 380 48,06 1 335 44,96 2 523 47,54 1 143 -0,52 1188 2,58 Продолжение таблицы 19 Налог на имущество
29,9
1,04
24,7
0,83
17,2
0,32
- 13 -0,72 -8 -0,51 Всего налоговых издержек
2 872
100,00
2 968
100,00
5 307
100,00
2 435 0,00 2338 0,00
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 48,06% в 2010 году, 44,96% в 2011 году и 47,54% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы – 32,56% в 2010 году, 46,78% и 25,97% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2010 году составляет 18,34%, в 2011 году – 7,43%, в 2012 году –26,16%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 16 – 18.
Рисунок 16. Структура налоговых издержек ООО «Стиль» за 2010 год
Рис. 16 подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 48,06%, страховые взносы – 32,56%.
Рисунок 17. Структура налоговых издержек ООО «Стиль» за 2011 год
Рис. 17 также подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 44,96%, страховые взносы – 46,78%.
Рисунок 18. Структура налоговых издержек ООО «Стиль» за 2012 год
Рис. 18 также подтверждает, то что НДС составляет наибольшую долю в структуре налоговых издержек – 47,54%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с выручкой. Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 20.
Таблица 20
Анализ налоговой нагрузки на предприятии ООО «Стиль» в 2010-2012гг.
Показатель Порядок расчета 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010 Изменение к 2011 1. Выручка на предприятии ООО «Стиль»  
15 159
14 732
24 859 9 700 10 127 2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Стиль»  
2 872
2 968 5 307 2 435 2 338 3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Стиль» Стр. 1 / стр.2 
18,94
20,15
21,35 2,40 1,20
Из данных таблицы 20 видно, что в 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18,94%, в 2011 – 20,15%, а в 2012 году – 21,35%.
Динамику данного показателя представим на рис. 19.
Рисунок 19. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2010-2012 гг.
Таким образом, организация ООО «Стиль», применяя традиционную систему налогообложения, за 2012 год заплатило налогов на сумму 5 307 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1 388 тыс. руб. То есть с 24 859 тыс. руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 21,35% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Стиль» в 2012 году выросла на 2,4% по сравнению с 2010 годом, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
2.3 Налоговые риски организации
Для количественно-качественной оценки уровня налогового риска организации ООО «Стиль» будем использовать методику бальной оценки факторов риска. Эти показатели приведены в таблице 21.
Определение категории риска выполняется в два этапа. На первом этапе каждому фактору присваиваются баллы от 0 до 3-х, в зависимости от степени риска.
На втором этапе суммированием баллов определяется интегральная бальная оценка. В соответствии, с которой определяют категорию риска и намечают мероприятия по его снижению в зависимости от факторов риска и возможностей и особенностей деятельности организаций.
Таблица 21
Балльные оценки факторов налогового риска [43]
№ п/п Факторы налогового риска Значение показателя 1 Изменения налоговой политики государства     - увеличение или уменьшение налоговых ставок 0   - изменение порядка расчета налогооблагаемой базы 1   - изменение форм предоставляемой отчетности 1   - пр. изменения 1 2 Применение оценочных категорий в правоприменительной практике налоговыми органами и судами     - постановления налоговых органов в пользу налогоплательщиков 0   - судебные дела, решенные не в пользу налогоплательщика 1 3 Применяемые налоговые режимы     - сочетание налоговых режимов 0   - общий режим налогообложения 3   - один из специальных налоговых режимов 0 4 Виды деятельности     - более двух 0   - два 0   - один 1 5 Инструменты налогового планирования     - активная минимизация налогов либо уход от уплаты налогов 0   - налоговым планированием не занимаются 2   - нетипичные договора и сделки 0 Продолжение таблицы 21   - использование схем налоговой оптимизации 0 6 Уровень налоговой нагрузки     - от 50 % и выше -   - от 30 % - до 49 % -   - до 30 % 1
Качественная характеристика налогового риска определяется следующими категориями:
от 35 до 60 баллов – высокая;
от 19 до 34 баллов – средняя;
от 0 до 18 баллов – низкая.
Таким образом, на предприятии ООО «Стиль» низкие налоговые риски.
Также налоговые риски могут быть оценены на основании концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. В концепции приведены критерии, согласно которым налогоплательщик может быть внесен в список компаний для проведения выездной налоговой проверки.
Таблица 22
Оценка налоговых рисков на предприятии ООО «Стиль»
Критерий Оценка Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже среднеотраслевой по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли Нет Отражение убытков в отчетности за несколько налоговых периодов Нет Значительная доля вычетов по НДС Нет Опережающий темп роста расходов над доходами от реализации Нет Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня по виду экономической деятельности Нет Цепочки посредников («перекупщиков») без экономических причин Нет Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов Нет Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах в связи со сменой местонахождения Нет Продолжение таблицы 22 Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики Нет Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, т.е. деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды Нет
Таким образом, согласно данной методике оценки налоговых рисков, на предприятии налоговые риски низкие, предприятие не подлежит выездной проверке.
Далее рассмотрим возможность оптимизации налоговой нагрузки за счет применения специальных налоговых режимов.
 
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2012 году составляет 21,35%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 5,3 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.
Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален.
При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.
Рассмотрим, можно ли ООО «Стиль» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 23
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «Стиль» 2010 год 2011 год 2012 год 1. Численность на предприятии ООО «Стиль» < 100 человек 13 14 15 2. Выручка на предприятии ООО «Стиль» < 400 млн. руб. 15 15 25
Таким образом, ООО «Стиль» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «Стиль» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, деятельность предприятия не подходит под ЕНВД, поэтому будем рассматривать переход на УСН.
Рассмотрим более подробно перевод всей деятельности на УСН. На первом этапе проверим, может ли ООО «Стиль» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям по УСН (см. табл. 24).
Таблица 24
Основные критерии при переходе на УСН
Показатель 2010 год 2011 год 2012 год Численность на предприятии ООО «Стиль», чел. 13 14 15 Продолжение таблицы 24 Выручка на предприятии ООО «Стиль», тыс. руб. 15 159 14 732 24 859 Прочие доходы на предприятии ООО «Стиль», тыс. руб. 296 311 199 Общая сумма доходов на предприятии ООО «Стиль», тыс. руб. 15 455 15 043 25 058
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмечалось, предприятие ООО «Стиль» применяет общую систему налогообложения.
Произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 10% (в Санкт-Петербурге применяется пониженная ставка 10%). Расчеты будем проводить на 2013 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне.
В 2012 году предприятие получило выручку в сумме 29 334 тыс. руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС.
В связи с этим цены могут быть снижены, поэтому планируется, что цена будет ниже на 6-8%. Соответственно доходы от продажи составят 27 574 руб. (29 334 тыс. руб. * 6% = 1 760 тыс. руб.; 29 334 тыс. руб. – 1 760 тыс. руб. = 27 574 тыс. руб.).
Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «Стиль» должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Соответственно цена на такие комплектующие, товары и услуги будет ниже в среднем на 5%, и не будет включать НДС.
Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2012 год составили 12 796 тыс. руб. (6499 (себестоимость) + 11 343 (коммерческие расходы) - 1 026 (амортизация) - 1 378 (взносы) - 4 594 (зарплата) + 1 952 (НДС)).
Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 12 156 тыс. руб.(12 796 тыс. руб. * 5% = 640 тыс. руб.; 12 796 тыс. руб. – 640 тыс. руб. = 12 156 тыс. руб.). Также предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые взносы.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 25.
Таблица 25
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН, тыс. руб.
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 10% 1. Сумма доходов на предприятии ООО «Стиль» 27 574 27 574 2. Расходы 2.1. Заработная плата на предприятии ООО «Стиль» 4 594 4 594 2.2. Страховые взносы (30%) 1378 1378 1378 1378 2.3. Материалы и услуги 12 156 12 156 2.4. Амортизация на предприятии ООО «Стиль» 1 026 1 026 3. Сумма расходов 19 154 19 154 4. Объект налогообложения 27 574   8 420   5. Единый налог на предприятии ООО «Стиль» 1 654   842   6. Единый налог к уплате 827 827 842 842 8. Итого налогов на предприятии ООО «Стиль»   2 205   2 220 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов на предприятии ООО «Стиль»   8,00   8,05
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Стиль» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 2 205 тыс. руб. налогов (рис. 20).
Рисунок 20. Величина доходов и налогов при УСН (6%), тыс. руб.
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 2 220 тыс. руб. (рис. 21).
Рисунок 21. Величина доходов и налогов при УСН (10%), тыс. руб.
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 10%, далее произведем сравнение налоговой нагрузки при УСН и общей системе налогообложения.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО и двум вариантам оптимизации. Осуществим сравнение ОСНО и вариантов оптимизации в таблице 26.
Таблица 26
Сравнение систем налогообложения для ООО «Стиль»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 10% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль на предприятии ООО «Стиль» 1 388     2. Страховые взносы на предприятии ООО «Стиль» 1 378 1 378 1 378 3. Налог на имущество 17     4. НДС к уплате на предприятии ООО «Стиль» 2 523     5. Единый налог   827 842 6. Итого налогов на предприятии ООО «Стиль» 5 307 2 205 2 220
Таким образом, в 2013 году ООО «Стиль» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 5 307 тыс. руб.. Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 205 тыс. руб. (см. рис. 22).
Рисунок 22. Сумма налогов на предприятии ООО «Стиль» при применении различных налоговых режимов
Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2013 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 220 тыс. руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Таким образом, согласно табл. 26 очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 6%.
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 27).
Таблица 27
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 10% Выручка на предприятии ООО «Стиль», тыс. руб. 24 859 27 574 27 574 Сумма налогов на предприятии ООО «Стиль», тыс. руб. 5 307 2 205 2 220 Налоговая нагрузка в 2013 году, % 21,35 8,00 8,05
Рисунок 23. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Стиль» при применении ОСНО и УСН
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Стиль» необходимо перейти на УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 3 раза). Несмотря на то, что с 2014 года при применении специальных налоговых режимов необходимо также уплачивать страховые взносы в полном объеме (30%), применение УСН (6%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках первой главы было проведено исследование сущности налогового планирования. Было определено, что налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, то есть получение налоговой выгоды. Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.
Далее были рассмотрены вопросы оценки налогового потенциала. Под оценкой налогового потенциала следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса (территории, отрасли, организации и т.д.) налоговой политики.
Оценка налогового потенциала налогоплательщика важна с одной стороны для определения финансовых возможностей реализации поставленных государственных задач, а с другой стороны – для выбора умной государственной политики, направленной на наращивание налогового потенциала налогоплательщиков.
Во второй главе изучались вопросы налогообложения предприятия ООО «Стиль». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогом за период с 2010 по 2012 год показал следующее:
рост налога на прибыль на 1 168 тыс. руб. за 3 года с 527 тыс. руб. до 6 942 тыс. руб.;
сумма НДФЛ увеличилась с 465 тыс. руб. в 2010 году до 594 тыс. руб. в 2012 году;
совокупная величина страховых взносов увеличилась на 443тыс. руб. за 3 года и на снизалась на 10 тыс. руб. за 2 года;
НДС к уплате вырос за три года на 1 143 тыс. руб. с 1 380 тыс. руб. до 2 523 тыс. руб. За два года НДС к уплате в бюджет вырос на 1 188 тыс. руб.;
В 2009 году сумма налога на имущество составила 29,9 тыс. руб., в 2010 году – 24,7 тыс. руб., а в 2011 году – 17,2 тыс. руб..
Далее был выполнен анализ структуры налоговых издержек, который показал, что наибольшую долю занимает НДС – 48,06% в 2010 году, 44,96% в 2011 году и 47,54% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы – 32,56% в 2010 году, 46,78% и 25,97% соответственно.
На следующем этапе была определена налоговая нагрузка. В 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18,94%, в 2011 – 20,15%, а в 2012 году – 21,35%.
Далее была произведена оценка налоговых рисков. Было установлено, что риски на предприятии ООО «Стиль» низкие налоговые риски.
В третьей главе исследовалась возможность применения специальных налоговых режимов с целью оптимизации налогообложения. В связи с высоким налоговым бременем было предложено предприятию ООО «Стиль» перейти на специальный налоговый режим.
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Стиль» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 2 205 тыс. руб. налогов. Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 2 220 тыс. руб..
Подводя итоги исследования, для ООО «Стиль» необходимо перейти на УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 3 раза). Помимо перехода на УСН 6% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. 30.12.2008)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.06.2012, с изм. от 02.10.2012)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 08.12.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.07.2010)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2010)
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 20089. – 416 с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2009. – 685 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2009. – 1400 с.
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие / С.В. Барулин – М.: Омега-Л, 2009, 272 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2009, 752 с.;
Евстигнеев, Е.Н., Викторова, Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – Москва: Проспект. 2012. – 520 с.
е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2009., - 288с.;
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
Ковалев В.В. Финансы: Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 512 с.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2009. – 240 с.
Кузнецова, З.П. Современные проблемы реформирования российской налоговой системы / З.П. Кузнецова // Экономика и управление. - 2010.- № 10.- С.98-102.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 514 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2009, 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2009.529с.
Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. Ю. Рыманов. – 2- е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. — 536 с..
Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 231 с.
ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // Электрон. дан. URL: http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
Каратаев А.С. Инструментарий оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика. Вектор науки ТГУ. No 4(14), 2010
Расчет ЕНВД // Электрон. дан. URL: http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
Павлова М.С., Краюшкина Т.В. Оценка факторов налогового риска организации. Российское предпринимательство, № 9 Вып. 2 (119) за 2008 год, cтр. 52-56
Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // Электрон. дан. URL: http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Налоговое планирование // Электрон. дан. URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-planirovanie.html
Налоговый потенциал: подходы к трактовке и структура// Российское предпринимательство. № 12 Вып. 1 (173) за 2010 г., cтр. 172-177 // Электрон. дан. URL: http://www.creativeconomy.ru/articles/11227/
Власова Е.В. Налоговый потенциал как объективная экономическая категория // Вектор науки ТГУ. Серия «Экономика и управление» № 1 (8), 2012 // Электрон. дан. URL: http://edu.tltsu.ru/sites/sites_content/site1238/html/media68604/02_vlasova.pdf
Ерко Н.С. Методика определения налогового потенциала региона // Электрон. дан. URL: http://elib.altstu.ru/elib/books/Files/pa2009_1_appendix/pdf/031yerko.pdf
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
 
ПРИЛОЖЕНИЯ
2
Оценка
Выполнение аналитической функции в отношении:
Организационных и экономических показателей деятельности налогоплательщика
Изучение общих сведений о налогоплательщике
Показателей социально-экономического развития страны
Макроэкономических показателей развития экономики
Показателей теневого сектора экономики
Определение налоговой базы до вычета льгот
Определение налоговой базы в разрезе предоставляемых льгот
Определение налоговой базы в разрезе рисковых категорий налогоплательщиков
Определение теневой налоговой базы
Решение задач по обеспечению налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, роста налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков и создание условий для изъятия в бюджет финансовых ресурсов при соблюдении паритета интересов государства и бизнеса
Методы оценки налогового потенциала
1) Территории: - с использованием показателей экономического дохода; - на основе построения репрезентативной системы налоговых показателей;
- на основе данных форм налоговой отчетности и корректировки сумм фактически собранных налогов; - с использованием индекса налогового потенциала (ИНП)
2) Хозяйствующего субъекта: - доходный; - затратный; - сравнения; - дивидентный; - САРМ; - комплексный.
Методический инструментарий
1) методика оценки налоговой базы в разрезе налогов;
2) методика оценки налоговых поступлений;
3) методика оценки налоговой нагрузки;
4) методика оценки эффективности льгот;
5) методика оценки налоговой задолженности.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Начальник отдела закупок
Начальник отдела продаж
Начальник склада
Кладовщик
Менеджеры по закупкам
Менеджеры по продажам
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ
Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)
Сальдо прочих доходов и расходов
Налог на прибыль и иные обязательные платежи
Выручка от реализации продукции в оптовых ценах (чистый оборот)
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Основные элементы экономичес-кого механизма управления налоговыми платежами
выявление направлений операционной деятельности предприятия, которые дают возможность минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения
выявление направлений уменьшения базы налогообложения предприятий за счет использования налоговых льгот
при использовании предприятием прямых налоговых льгот необходимо учитывать, что все они носят целевой характер
проведение налогового планирования на предприятии
учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия
оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия