Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в ООО

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6
1.1 Экономическое содержание и нормативное регулирование денежных средств в РФ 6
1.2 Сравнительная характеристика учета и анализа денежных средств по российским и международным стандартам 13
1.3 Цели, задачи и методика учета и анализа денежных средств 16
2 ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПОЛИМЕРУПАК» 25
2.1 Краткая характеристика ООО «Полимерупак» 25
2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии 33
2.3 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств на предприятии 44
3 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «ПОЛИМЕРУПАК» 49
3.1 Анализ динамики и факторов изменения денежных потоков 49
3.2 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока 54
3.3 Пути оптимизации денежных потоков 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЯ 71
Приложение А Виды денежных потоков 71
Приложение Б Формы безналичных расчетов 72
Приложение В Сходства и различия МСФО 7 и ПБУ 23/2011 73
Приложение Г Бухгалтерская отчетность предприятия 76
Приложение Д Приходный кассовый ордер 82
Приложение Е Расходный кассовый ордер 83

Представим данные для расчета операционного и финансового цикла в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Данные для расчета операционного и финансового цикла
Показатель Методика расчета 2012 год 2013 год Изменение Выручка   31948 36405 4457 Средняя величина запасов (З0+З1)/2 9447,5 21934,0 12486,5 Средняя величина дебиторской задолженности (ДтЗ0+ДтЗ1)/2 2576,5 5831,0 3254,5 Средняя величина налоговых платежей (НП0+НПЗ1)/2 1296 1201 -95 Средняя величина готовой продукции (ГП0+ГП1)/2 9110 19945 10835 Средняя величина кредиторской задолженности (КтЗ0+КтЗ1)/2 8701 20037,5 11336,5 Период оборачиваемости запасов 360/ (Выручка/Ср. запасы) 106,46 216,90 110,44 Продолжение таблицы 3.4 Период оборачиваемости дебиторской задолженности 360/ (Выручка / Ср. дебиторская задолженность) 29,03 57,66 28,63 период оборачиваемости налоговых платежей 360/ (Выручка / Ср. налоговые платежи) 14,60 11,88 -2,73 период оборачиваемости готовой продукции 360/ (Выручка/ Ср. готовая продукция) 102,65 197,23 94,58  Операционный цикл   252,75 483,67 230,92 Период оборачиваемости кредиторской задолженности 360/ (Выручка/Ср. кредиторская задолженность) 98,05 198,15 100,10  Финансовый цикл   154,70 285,52 130,82
Для ООО «Полимерупак» длительность операционного цикла составила в 2012г. составила 252,75 дней, в 2013 г. – 483,67 дней. Длительность финансового цикла отражающая цикл обращения денежной наличности, предприятия составляет в 2012 г. – 154,7 дней, в 2013 г. – 285,52 дней. Предприятие увеличивает свой операционный и финансовый цикл, что является негативным моментом. Руководство предприятия необходимо принять ряд мероприятий в целях сокращения финансового цикла, а именно реализация востребованных товаров, проведение активной рекламной компании и других мероприятий, стимулирующих сбыт.
Для оценки эффективности денежного потока предприятия рассчитывается и анализируется коэффициент эффективности денежного потока, как отношение ЧДП к ОДП:
                                                      ЭДП = ЧДП / ОДП;                                  (3.3)
где ЧДП – чистый денежный поток;
ОДП – отрицательный денежный поток;
ЭДП2012 = 1909/ 39274 = 0,049
ЭДП2013 = 654 / 47057 = 0,014
Показатель эффективности денежных потоков снижается, что говорит о не эффективности управления денежными потоками.
3.3 Пути оптимизации денежных потоков
Результаты анализа показали, что, несмотря на полученную прибыль, финансовое состояние ООО «Полимерупак» можно охарактеризовать как неустойчивое, сопряженное с нарушением текущей платежеспособности. Вызывает опасения низкая ликвидность баланса предприятия, кроме того, к концу отчетного периода, возрос дефицит наиболее ликвидных активов – денежных средств. Все это требует принятия необходимых мер по улучшению ликвидности баланса, с целью восстановления платежеспособности данного предприятия.
Как отмечалось ранее, к концу отчетного периода величина оборотных активов возросла на 24,9%., а их удельный вес в стоимости имущества поднялся с 62,3% до 65,2%. Прирост оборотных активов был обусловлен, прежде всего, увеличением стоимости товарных запасов на 33,3% и дебиторской задолженности на 26,3%.
Преобладающие темпы роста товарных запасов над темпами роста выручки (14%) свидетельствуют о наличии неликвидных товаров, сбыт которых является проблематичным. В свою очередь свидетельством ухудшения качества дебиторской задолженности может служить появление в ее составе просроченных платежей.
Таким образом, на предприятии наблюдается ситуация, при которой к концу года сумма денежных средств снизилась на 65,7%, а сумма кредиторской задолженности напротив увеличилась на 32%. Если в 2012 году высоколиквидные активы покрывали наиболее срочные обязательства организации на 11%, то в 2013 году - всего на 3%.
Все это является свидетельством снижения платежеспособности анализируемого предприятия и наличия дефицита денежных средств. Остаток денежных средств является показателем возможности предприятия своевременно гасить текущие обязательства в денежной форме. При нехватке свободных денежных средств предприятие вынуждено увеличивать входящий денежный поток за счет дополнительного привлечения заемных средств (что и происходит на данном предприятии).
Такая ситуация, равно, как и избыток денежной наличности, приводящий к снижению рентабельности капитала предприятия, является негативной, требующей принятия мер по оптимизации денежных потоков. При разработке политики управления денежными потоками необходимо ориентироваться на такую величину конечного остатка денежных средств, которая обеспечивала бы поддержание текущей платежеспособности предприятия. Нехватка наличных денежных средств, которая возникает при превышении их выплат над поступлениями, со временем может привести к снижению возможностей развития предприятия и даже к его банкротству.
Подтверждением недостатка денежных средств анализируемого предприятия может служить анализ оттока и притока денежной наличности, результаты которого показали, что за отчетный период по сравнению с предыдущим предприятие получило денежных средств на 16,2% больше и использовало их больше на 19,8%. Денежные средства поступали и расходовались только по текущей деятельности предприятия. Основным источником поступления денег была выручка от реализации продукции (99,5%), а основным направлением их использования – оплата приобретенных товарно-материальных ценностей (85,3%) и оплата труда (27,1%). Превышение израсходованных средств над величиной поступивших денежных средств привело к снижению конечного остатка денежных средств на 1255 тыс. руб.
Очевидно, что на предприятии не ведется работа по прогнозированию товарных запасов, что в конечном итоге приводит к затовариванию и убыткам. К тому же недостаточный контроль за своевременностью расчетов покупателей приводит к убыткам, связанным с возникновением безнадежных долгов.
В связи с вышесказанным, в качестве первоочередных мероприятий, направленных на оптимизацию денежных потоков ООО «Полимерупак», с целью поддержания сбалансированности их поступления и расходования, предлагается реализовать со скидкой 10% излишние товарные запасы, относящиеся к числу наименее ликвидных ввиду их высокой цены.
Чтобы определить эффективность предлагаемых мероприятий, а также значения показателей денежных потоков и чистого финансового результата, в ходе оценки устанавливается факторы, способствующие увеличению или уменьшению денежных поступлений. Так, например, при реализации излишних запасов, увеличивается входящий денежный поток, за счет дополнительно полученной выручки, в то же время сокращение величины запасов способствует снижению расходов, связанных с их хранением и обслуживанием, то есть к снижению оттока денежных средств. Придерживаясь этой логики, проводится общая оценка результатов всех предлагаемых мероприятий.
При реализации излишних товарных запасов, прежде всего, необходимо выявить эти товарные запасы, определив их стоимость. По данным складского учета, на остатках находятся товары (преимущественно запасные части), приобретенные по достаточно высоким закупочным ценам, что в последствии вызвало определенные трудности с их реализацией. Себестоимость этих товаров составляет 3500 тыс. руб.
Для исчисления выручки необходима информация о торговой наценке, средняя величина которой может быть условно определена как уровень валового дохода:
Увд = ВД/В*100 (3.4)
где, Ув – уровень валового дохода, %;
ВД – валовой доход (разница между выручкой и себестоимостью товаров);
В – выручка.
В отчетном году этот показатель составляет: 14605/36405*100 =40%.
Тогда величина полученной выручки от реализации предлагаемых товаров с учетом торговой наценки и скидки 10% составит: 3500+40%-10% = 4410 тыс. руб.
Соответственно на 3500 тыс. руб. вырастет себестоимость проданных товаров, изменятся также и издержки обращения, касающиеся затрат на хранение и обслуживание товаров остальные статьи затрат оставим на прежнем уровне. Планируется реализовать продукцию без отсрочки платежа.
По данным внутреннего бухгалтерского учета общее поступление товаров за год составило 39469 тыс. руб., издержки по хранению и обслуживанию запасов - 443 тыс. руб.. Следовательно, на 1 рубль товарных запасов в отчетном году приходилось 0,01 тыс. руб. (443/39469). Тогда в результате снижения величины товарных запасов экономия на затратах по хранению товаров составит: 0,01*3500 = 36,4 тыс. руб.
Таким образом, в результате реализации товаров с 10%-ной скидкой, предприятие увеличит выручку на 4410 тыс. руб., себестоимость реализованных товаров вырастет на 3500 тыс. руб., а коммерческие расходы (издержки обращения) снизятся на 36,4 тыс. руб., при этом рост реализации не вызовет увеличения дебиторской задолженности. Таким образом, предложенный проект приведет к приросту прибыли до налогообложения на 946,4 тыс. руб. (4410 – 3500 + 36,4). В связи с этим мероприятия являются достаточно эффективными. Полученная выручка поступит на счета предприятий, частично может быть погашена дебиторская задолженность.
Перечень соответствующих факторов и результаты воздействия на них мероприятий представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 - Прогнозные значения показателей
Факторы Условное обозначение Реализация товаров 1. Изменение выручки от продаж продукции ∆Вп 4410 2. Изменение себестоимости проданных товаров ∆С 3500 3. Изменение коммерческих расходов ∆Кр 36,4
С учетом значений факторов, приведенных в таблице 3.9, произведем расчет конечного остатка денежных средств и чистого финансового результата, учитывая, что изменения факторов (∆), вызывает пропорциональное изменение конечного остатка денежных средств или чистого остатка денежных средств, а также финансового результата:
∆Ок=∆Вп-∆С*Нп+∆Кр*Нп =4410-3500*0,20+36,4*0,20 = 3702,72 тыс. руб.
Таким образом, применение на практике предложенных мероприятий позволит увеличить финансовый результат предприятия на 757,12 тыс. руб. (946,4 тыс. руб. – 946,4 тыс. руб. * 20%). Конечный остаток денежных средств увеличится на 3 702,72 тыс. руб., что нейтрализует существующий дефицит денежных средств в размере 1255 тыс. руб. Таким образом, предложенные мероприятия являются достаточно эффективными.
Заключение
В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Было выяснено, что в современных условиях все более популярной становится функция средства платежа, так как все более широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие расчеты начинают носить международный характер.
Роль денег в экономике очень велика. Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями. Также деньги участвуют в формировании государственного бюджета и обслуживают процесс обмена между различными странами.
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий погашение всех первоочередных платежей. Для предприятия одинаково нежелательной является ситуация как нехватки денежных средств, так и их избытка. В ходе проведенного исследования было изучено понятие, сущность денежных потоков. Денежные потоки – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Также была изучена классификация денежных потоков. Денежные потоки предприятия классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Далее были рассмотрены необходимость и значение управления денежными потоками, изучены основные принципы управления. Далее была изучена методология учета денежных средств, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и основные методы бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что учет денежных средств регламентирует множество нормативных документов, все они дополняют требования друг друга, противоречий в нормативных актах не выявлено. Также, данные учета являются источниками информации для анализа и управления денежными потоками предприятия. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования, поддержания повседневной платежеспособности организации.
После этого была изучена методология анализа денежных средств. Основной источник информации для анализа денежных потоков – Отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
На практике наибольшее распространение получили два метода анализа чистых денежных потоков от текущей деятельности: прямой (первичный) и косвенный. Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.
Было определено, что анализ денежных потоков предприятия включает в себя ряд последовательных этапов. На первом этапе анализируются потоки предприятия от различных видов деятельности. Для этого составляется аналитическая таблица, в которой определяются потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, изучаются удельные веса каждого направления поступления и использования денежных средств.
На следующем этапе был изучен порядок их синтетического и аналитического учета денежных средств. Было установлено, что учет операций по кассе и расчетному счету на предприятии ООО «Полимерупак» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете используются только унифицированные формы документов, аналитический учет отсутствует, так как у предприятия только один расчетный счет. Также у предприятия объем операций с иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще нескольких раз в месяц. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как открыт только один валютный счет. Операции по специальным счетам в банке не проводятся.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств было предложено:
- приобрести сейф;
- утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц;
- наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов;
- разработать и утвердить график документооборота;
- в рабочем плане счетов открыть к счету 50 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в частности:
нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
-организовывать для работников бухгалтерии курсы и семинары для приобретения навыков учетной работы;
утвердить должностные инструкции и четко распределить обязанности.
Далее в третьей главе в рамках анализа была проведена оценка имущества предприятия и источников его формирования, платежеспособности организации. Особое внимание было уделено анализу денежных средств. Анализ денежных потоков ООО «Полимерупак» показал, что в отчетном году основной отток денежной наличности был связан с оплатой товарно-материальных ценностей и ростом дебиторской задолженности, при этом темпы роста этих статей оказались выше темпов рота выручки, которая как правило, является основным источником поступления денежных средств. В результате образовался отрицательный денежный поток, а темпы снижения конечного остатка денежных средств составили 65,7%. Недостаток средств привел к росту внешнего заимствования, в результате кредиторская задолженность предприятия выросла на 30,2%. Все это не могло не сказаться на уровне платежеспособности данной организации. По данным анализа в отчетном году ни один из рассчитанных коэффициентов платежеспособности не соответствует установленным нормам. Таким образом, были выявлены основные причины отвлечения денежных средств из оборота, что и определило первоочередные меры по их нейтрализации.
В соответствии с поставленной целью по оптимизации денежных потоков ООО «Полимерупак» было предложено реализовать со скидкой 10% излишних товарных запасов, относящиеся к числу наименее ликвидных ввиду их высокой цены.
С целью оценки эффективности предлагаемых мероприятий, а также для определения значения показателей денежных потоков и чистого финансового результата, были установлены факторы, способствующие увеличению или уменьшению денежных поступлений. При этом рассматривалось влияние как прямых факторов – оказывающих непосредственное влияние на денежные потоки предприятия и вызывающие пропорциональное изменение объема поступления денежных средств и объема их выплата, так и косвенных факторов – влияющих на денежный поток через налог на прибыль, вызывая увеличение или уменьшение перечислений в бюджет.
Это позволило рассчитать изменение конечного остатка денежных средств и финансового результата. По результатам расчетов было установлено, что величина конечного остатка денежных средств увеличилась на 3702,72 тыс. руб., что нейтрализует существующий дефицит денежных средств в размере 1255 тыс. руб. В свою очередь финансовый результат увеличился на 757,12 тыс. руб.
Рост денежной наличности, а также увеличение собственных источников финансирования за счет увеличения величины полученной прибыли, положительно сказывается на платежеспособности организации. Подводя итог, можно сказать, что применение на практике предложенных мероприятий, основанных на оптимизации денежных потоков, позволит ООО «Полимерупак» увеличить денежные поступления, укрепив тем самым свое финансовое положение и платежеспособность.
Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2013);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2013);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2013);
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.02.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.02.2011);
Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О национальной платежной системе»
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)»
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.11 № 373-П
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ДИС, 2009. – 256 с.
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 624с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Воронов К.Е., Максимов О.А. Финансовый менеджмент. Некоторые положения и методики– М: ИКФ «Альф», 2007 – 25 с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2011. -352 c.
Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2011;
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2010., 752 с.;
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2011. – 216 с.
Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. – 328с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2010 год
Савицкая Г. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2009. – 688с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА – М, 2009
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 416 с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010, - 137с.
23 положения по бухгалтерскому учету. – М.:Эксмо, 2010.-Д22 240с. – (для бухгалтера)
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
Чаплыгин А.С., Яковенко Н.Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте http://science.ncstu.ru
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
http://studyspace.ru/finansyi-i-kredit.-razdel-1-tereticheskie-voprosyi./dengi-i-ih-funktsii.-rol-deneg-v-ekonomike.-spros-na.html - справочно-информационный сайт
http://www.nuru.ru/fin/004.htm - справочно-информационный сайт
http://cu-4.narod.ru/index.files/Economika/Moneyfunc.htm - справочно-информационный сайт
http://www.bbest.ru/osnfinmng/yprdenpot/pondenpot/?curPos=1 – справочно-информационный сайт/;
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124-528089.html – справочно-информационный сайт.
http://www.bibliotekar.ru/biznes-29/44.htm - справочно-информационный сайт;
Необходимость денег в рыночной экономике // статья опубликована на сайте http://www.kalitva.ru/146257-neobxodimost-deneg-v-rynochnoj-yekonomike.html
http://slovari.yandex.ru/ - справочно-информационный сайт;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Виды денежных потоков
Приложение Б
Формы безналичных расчетов
Приложение В
Сходства и различия МСФО 7 и ПБУ 23/2011
Критерии сравнения МСФО, содержание с указанием пункта Зак-ые и нормативные акты РФ РПБУ, содержание с указанием пункта Комментарий Сфера применения п. 1. МСФО 7. Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности. ПБУ 23/2011 п. 1. Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Определение денежных эквивалентов п. 6. МСФО 7. Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко
обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску ПБУ 23/2011 п.5. Денежные эквиваленты – высоколиквидные финансовые вложения единство изменения их стоимости.  Определение денежных потоков п.6 МСФО 7. Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных
средств ПБУ 23/2011 п.6. Денежные потоки организации – платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов единство Классификация денежных потоков п. 6 МСФО 7 Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность предприятия. ПБУ 23/2011 п.9. Денежные потоки от текущих операций: связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. единство П.6 МСФО 7. Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций. ПБУ 23/2011 п.10. Денежные потоки от инвестиционных операций: связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов единство П. 6. МСФО 7. Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе
внесенного капитала и заемных средств предприятия. ПБУ 23/2011 п.11. Денежные потоки от финансовых операций: связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой
основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. единство Отражение движения денежных средств на нетто-основе п. 21 МСФО 7. В отчетности предприятие должно отражать основные виды денежных поступлений
и выплат, возникающих в ходе деятельности, по отдельности, за исключением потоков денежных средств, описанных в пунктах 22
и 24, которые
отражаются в отчетности на нетто-основе. ПБУ 23/2011 п.15. Каждый существенный вид поступлений денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено настоящим Положением единство
Движение денежных средств в иностранной валют п. 25. МСФО 7. Движение денежных средств в иностранной валюте, должно
отражаться в функциональной валюте предприятия путем
применения к сумме в инвалюте обменного ПБУ 23/2011 п. 18. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа единство курса на дату движения
денежных средств Метод составления отчета (принципы учета) Предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо: прямой метод либо косвенный. Для составления отчета о движении денежных средств используется прямой метод различия
Раскрытие информации П.48. Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой ПБУ 23/2011 п. 21. Организация может в пояснениях к бухгалтерской отчетности представлять расшифровки тех или иных статей отчета о движении денежных средств. В этом случае статьи отчета должны содержать ссылку на эти пояснения В пояснениях к бухгалтерской отчетности организация раскрывает информацию:о составе денежных средств и денежных эквивалентов;об увязке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соотв-ими статьями бухгалтерского баланса (п. 22); об учетной политике, принятой организацией в отношении представления информации в отчете о движении денежных средств (п. 23); о возможностях доп привлечения денежных средств (п. 24);
другую существенную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах (п. 25) единство
Приложение Г
Бухгалтерская отчетность предприятия
Приложение Д Приходный кассовый ордер
Приложение Е Расходный кассовый ордер
3
(1.3)
(1.2)
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и сбережения
Мировые деньги
Виды денег
товарные
кредитные
фиатные
обеспеченные
Виды денежных операций
В зависимости от причин
Платеж электронными деньгами
Безналичный платеж
Наличный платеж
В зависимости от средства платежа
Необязательный платеж
Обязательный платеж
В зависимости от сроков
Платеж с рассрочкой
Отсроченный платеж
– регулярный денежный поток;
– дискретный денежный поток
По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде
– настоящий денежный поток;
– будущий денежный поток
По методу оценки во времени
– избыточный денежный поток;
– дефицитный денежный поток.
По уровню достаточности объема
– валовой денежный поток;
– чистый денежный поток.
По методу исчисления объема
– положительный денежный поток;
– отрицательный денежный поток.
По направленности движения денежных средств
– денежный поток по операционной деятельности;
– денежный поток по инвестиционной деятельности;
– денежный поток по финансовой деятельности
По видам хозяйственной деятельности
– денежный поток по предприятию в цепом;
– денежный поток по отдельным структурным подразделениям компании;
– денежный поток по отдельным хозяйственным операциям
По масштабам обслуживания хозяйственного процесса
Виды денежных потоков
Формы безналичных расчетов
Расчеты
платежными поручениями
расчеты по аккредитиву
расчеты инкассовыми поручениями
расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств
расчеты чеками
расчетов в форме перевода электронных денежных средств
Генеральный директор
Финансовая служба
Исполнительный директор
Бухгалтеры
Менеджеры
Экономисты
Продавцы
Грузчики
Водители
Охрана
Главный бухгалтер
Заместитель бухгалтера
Кассир
Бухгалтер по заработной плате
Бухгалтер по учету ТМЦ
Счет 50 «Касса»
Операции по дебету счета 50
Операции по кредиту счета 50
1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке - Дт 50.1 Кт 51
2. Поступление или возврат авансов - Дт 50.1 Кт 71
3. Поступление в погашение задолженности: - Дт 50.1 Кт 73
1. Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет - Дт 51 Кт 50.1
2.  Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
Дт 70 Кт 50.1;
Дт 71 Кт 50.1;
Дт 76.4 Кт 50.1.
Счет 51 «Расчетный счет»
Операции по дебету счета 51
Операции по кредиту счета 51
1. Получены денежные средства от покупателей – Дт 51 Кт 62
2. Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути - Дт 51 Кт 57
3. Возврат аванса поставщиком - Дт 51 Кт 60.2
4. получение кредита - Дт 51 Кт 66,67
5. Получены денежные средства от возврата налогов - Дт 51 Кт 68
6. Поступили на расчетный счет проценты, выплаченные банком; поступили денежные средства от продажи прочего имущества - Дт 51 Кт 91.1
1. Перечислены с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты, на хозяйственные нужды - Дт 50.1 Кт 51
2. Перечислены денежные средства на покупку валюты - Дт 57 Кт 51
3. Оплачен счет поставщика - Дт 60 Кт 51
4. Возврат аванса покупателю - Дт 62 Кт 51
5. Возврат кредита - Дт 66,67 Кт 51
6. Перечислены налоги и сборы в бюджет - Дт 68,69 Кт 51
7. Оплата услуг банка - Дт 91.2 Кт 51