бухгалтерский учет и оформление банковских гарантий в коммерческом банке

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Бухгалтерский учет в коммерческом банке
2. Оформление и учет банковских гарантий в коммерческом банке
2.1 Услуги по предоставлению банковских гарантий
2.2 Оформление банковской гарантии КБ «Золото»
2.3 Бухгалтерский учет операций с банковскими гарантиями на примере коммерческого банка КБ «Золото»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Делая выводы по написанной курсовой работе, необходимо также упомянуть следующее. Поскольку коммерческие банки работают с чужими финансовыми средствами, то и внимание к ним со стороны регулирующих органов самое пристальное.А большое количество законодательных, нормативных и методических документов по ведению, созданию и организации бухгалтерского учета в банках и других кредитных организациях в связи с их постоянными изменениями и дополнениями создают ситуацию, когда сотрудники учетного, операционного аппарата просто обязаны владеть азами бухгалтерского учета.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1. Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)»;2. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;4. Горина С.А., Учет в банке, Проверка правильности отражения банковских операций, Москва: Приор, 2009 г.;5. Козлова Е.П., Галашина Е.Н., Бухгалтерский учет в коммерческих банках, Москва: Финансы и статистика, 2009 г.;6. Курсов В.Н., Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые проводки операций банки / Курсов В.Н., Москва: КНОРУС, 2011 г.;7. Молчанов А.В., Коммерческий банк в современной России, теория и практика, Москва: Финансы и статистика, 2011 г.;8. Тараканова Л.А., Горина С.А., Бухгалтерский учет в банках, практическое пособие, Москва: КНОРУС, 2011 г.;9. Ширинская Е.Б., Операции коммерческих банков, Москва: Финансы и статистика, 2010 г.;10. Статья «Бухгалтерский учет по предоставлению и сопровождению банковских гарантий» // Осипова-Еремина А.В, «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», №8, 2010 г.ПРИЛОЖЕНИЕ1Учет банковских гарантий проводимых КБ «Золото»Номер и аналитика счетаХарактеристика счета301 (А)В разрезе договоров корреспондентского счетаКорреспондентские счета32301 (А)По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентомПрочие размещенные средства в банках-нерезидентах32401 (А)По каждому договору, заключенному с кредитной организациейПросроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям32402 (А)По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентомПросроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам32403 (П)В разрезе договоров, заключенных с кредитной организацией /банком-нерезидентомРезервы на возможные потери431-440В разрезе договоровПрочие привлеченные средства47417 (А)В разрезе договоров корреспондентского счетаСуммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения47422 (П)По каждому контрагенту и виду операцийОбязательства по прочим операциям47423 (А)По каждому контрагенту и виду операцийТребования по прочим операциям47425 (П)В разрезе контрагентовРезервы на возможные потериПродолжение приложения 145805-45814, 45816 (А)По договорам предоставления банковских гарантийПросроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам45818 (П)По договорам предоставления банковских гарантийРезервы на возможные потери60315 (А)По каждой выданной гарантииСуммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам60324 (П)По каждой выданной гарантииРезервы на возможные потери61403 (А)В разрезе каждого договораРасходы будущих периодов по другим операциям70601 (П)По символам доходов:12301 – доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств16305 – другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери17102 – штрафы, пени, неустойки по другим банковским операциям и сделкамДоходы70606 (А)По символам расходов:25204 – комиссионные сборы за полученные гарантии и поручительства25302 – отчисления в резервы на возможные потериРасходы91311 (П)По договорам залогаЦенные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам91312 (П)По договорам залога и видам обеспечения /по договорам гарантийного депозитаИмущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов91315 (П)В разрезе выданных гарантийВыданные гарантии и поручительства91319 (П)В разрезе генеральных соглашенийНеиспользованные лимиты по выдаче гарантийПродолжение приложения 191414 (А)По каждому договору поручительства /по каждой полученной в качестве обеспечения гарантииПолученные гарантии и поручительства90803 (А)По каждому договору храненияЦенные бумаги на хранении по договорам хранения98000 (А)По местам храненияЦенные бумаги на хранении в депозитарии98020 (А)По материально-ответственным лицамЦенные бумаги в пути, на проверке, переоформлении98040 (П)По каждому клиентуЦенные бумаги владельцев98070 (П)По договорам залогаЦенные бумаги, обремененные обязательствамиПРИЛОЖЕНИЕ2Учет выданных банковских гарантий КБ «Золото» в деньБухгалтерский учет выданной банковской гарантии в день вступления ее в силуДт 99998Отражение в бухгалтерском учете выданной банковской гарантии, в сумме гарантииКт 91315Дт 70606Создание резерва под выданную банковскую гарантиюКт 47425С 2013 года обязательства банка по выдаче гарантий в рамках заключенных с клиентом генеральных договоров (соглашений) должны быть учтены на счете 91319Дт 99998Отражение в бухгалтерском учете лимита по выдаче гарантий, установленного генеральным соглашением (договором)Кт 91319Дт 91319В сумме выданной гарантии в пределах установленного лимита в день очередной выдачи или списание лимита в день прекращения действия генерального договора (соглашения)Кт 99998Учет перечисления покрытия по международной гарантииДт 32301Перечисление суммы покрытия по международной гарантии в пользу иностранного банка в дату перечисления, установленную условиями договораКт 30114Дт 30114Возврат суммы покрытия, ранее перечисленного в пользу иностранного банкаКт 32301ПРИЛОЖЕНИЕ3Учет обеспеченных банковских гарантий КБ «Золото»Бухгалтерский учет принятых в заклад по договорам хранения документарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантииДт 90803Отражение в бухгалтерском учете получения в заклад документарных ценных бумаг по номинальной стоимости в дату получения ценных бумаг, но не ранее даты вступления в силу банковской гарантииКт 99999Бухгалтерский учет принятых в залог документарных и бездокументарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантииДт 98000Отражение по счетам депо получения в залог документарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках)Кт 98070Дт 98040Отражение по счетам депо получения в залог бездокументарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках)Кт 98070Бухгалтерский учет гарантийного депозита, принятого в обеспечение выданной банковской гарантииДт р/счет клиента, 301Отражение в бухгалтерском учете суммы гарантийного депозита в дату поступления суммы депозитаКт 431-440ПРИЛОЖЕНИЕ4Учет списания банковских гарантий КБ «Золото»Дт 91315Прекращение банковской гарантии по основаниям, предусмотренным законом, в том числе, в связи с необходимостью выдачи банковской гарантии на новых условиях (уменьшение суммы банковской гарантии, внесением изменений в ее текст) на сумму действующей гарантии/сумму на которую уменьшается банковская гарантия, в дату прекращения действия гарантии/дату подтверждения согласия бенефициара на уменьшение суммы банковской гарантииКт 99998Дт 47425Восстановление резерва, созданного ранее под выданную банковскую гарантиюКт 70601Дт 99998Выдача новой гарантии в связи с необходимостью изменения текста ранее выданной банковской гарантии /увеличения суммы банковской гарантии, в дату предоставления новой гарантии/ в дату вступления в силу изменения об увеличении суммы гарантии, на сумму новой гарантии/ сумму на которую увеличивается гарантияКт 91315Дт 70606Создание (корректировка) резерваКт 47425ПРИЛОЖЕНИЕ5Учет сумм, выплаченных КБ «Золото» по предоставленным гарантиямБухгалтерский учет оплаты банком предоставленных банковских гарантий по требованию бенефициараДт 60315Оплата банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии в сумме требований бенефициараКт счет бенефициараДт 91315Списание с внебалансового учета банковской гарантии полностью или в части произведенной бенефициару выплатыКт 99998Дт 47425Корректировка резерва соразмерно сумме банковской гарантии списанной с 91315Кт 70601Дт 70606Создание резерва под суммы, уплаченные банком-гарантом бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципалаКт 60324Отражение залога, полученного ранее по предоставленной банковской гарантии в день оплаты банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии бенефициаруДт 99998Отражение на внебалансовом учете ценных бумаг, полученных в обеспечение по банковской гарантии (проводка делается дополнительно к ранее сделанным проводкам по счетам депо или счету 90803)Кт 91311Дт 99998Отражение полученного в обеспечение банковской гарантии имущества (кроме ценных бумаг)Кт 91312Дт 91414Отражение полученных в обеспечение банковской гарантии, поручительств и гарантий третьих лицКт 99999В дату, определенную договором, как дата оплаты принципалом своих обязательств по возмещению банку - гаранту сумм денежных средств, оплаченных по банковской гарантииДт 45805-45814, 45816, 32401, 32402Перенос оплаченных банком – гарантом сумм по банковской гарантии по требованию бенефициара, не возмещенных в срок принципалом, в сумме остатка по счету 60315, открытом под данную гарантиюКт 60315Дт 60324Восстановление резерваКт 70601Продолжение приложения 5Дт 70606Создание резерва под просроченную задолженность по возмещению суммы оплаченного банком требования бенефициараКт 45818, 32403Дт счет клиента-принципалаВозмещение принципалом сумм, оплаченных банком-гарантомКт 60315, 45805-45814, 45816, 32401, 32402Дт 60324, 45818, 32403Восстановление резерва соразмерно сумме денежных средств возмещенных принципаломКт 70601Списание с внебалансового учета обеспечения, полученного по банковской гарантииДт 91312Имущества (кроме ценных бумаг)Кт 99998Дт 91414Полученных поручительств и гарантий третьих лицКт 99999Дт 91311Ценных бумагКт 99998Дт 99999Возврат ценных бумаг, полученных в обеспечение банковской гарантии и находящихся в хранилище на основании договора храненияКт 90803Дт 98070Снятие с учета документарных/бездокументарных ценных бумагКт 98000Дт 98070Кт 98040ПРИЛОЖЕНИЕ6Учет комиссий и расходов по банковским гарантиям КБ «Золото»Оплата банком комиссионного вознаграждения за подтверждение международной гарантииДт 47422/47423Оплата банком комиссии иностранному банку за подтверждение международной гарантии в день фактической оплатыКт 30114/47417Дт 61403Перенос всей суммы оплаты (включая сумму, относящуюся к текущему месяцу) в дату фактической оплатыКт 47422/47423Дт 70606Отнесение на расходы суммы оплаченной банком комиссии, относящейся к текущему месяцу в последний календарный день месяца и по окончании срока действия международной гарантииКт 61403Учет оплаты банком почтовых, телеграфных, телекоммуникационных и прочих расходов, возмещаемых в дальнейшем клиентом-принципаломДт 47423Оплата банком расходовКт 3014/47417Дт 70606Создание резерва под сумму оплаченных расходов, не возмещенных клиентомКт 47425Дт счет клиентаВозмещение клиентом суммы оплаченных банком расходовКт 47423Дт 47425Восстановление ранее созданного резерва на возможные потериКт 70601Дт счет клиентаОплата клиентом неустойки, предусмотренной договором, в случае несвоевременного возмещения расходов банкуКт 70601