№4: Учет материально-производственных запасов

Оглавление
Введение
1. Материально-производственные запасы предприятия: ключевые аспекты
1.1. Основные понятия, содержание и регулирование учета материально-производственных запасов предприятия
1.2. Характеристика нормативных актов, регулирующих учет МПЗ в историческом аспекте
1.3. Анализ отдельных теоретических положений
1.4. МСФО: характеристика и сравнительный анализ с положениями РСБУ
2. Методический раздел
2.1. Методика бухгалтерского учета
2.2.Автоматизация учета
2.3. Специфика налогового учета в зависимости от выбранной методики
2.4. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета и различие
3. Основные проблемы анализа и учета МПЗ на предприятии
Заключение
Список использованных источников
Приложение

Материально-производственные запасы являются основным оборотным активом большинства предприятий, относящихся к производственной и торговой сфере. Поскольку МПЗ являются основой материальной составляющей производственного цикла, их учет и анализ исключительно важны для всех уровней пользователей.
Целью анализа МПЗ предприятия является получение необходимого объема информации, дающей оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление дополнительных резервов.
Анализ МПЗ включает в себя несколько этапов:
необходимо оценить текущее состояние запасов путем укрупненного анализа и по элементам в динамике, и провести анализ оборачиваемости запасов.
Группировка МПЗ по номенклатурным единицам на основе стоимости запасов конкретного вида и качественных характеристик отдельных элементов позволяет выделить стратегически важные и малозначительные группы МПЗ.
Анализ элементов МПЗ по номенклатурным группам включает анализ наличия и состоянии запасов; анализ поступления запасов; анализ выбытия запасов; анализ работы функционального подразделения, ответственного за конкретный вид запаса.
Менеджеры должны принять решения по оптимизации состоянии МПЗ предприятия. Применительно к управлению материально-производственными запасами оптимизация включает не только определение размера запаса с учетом текущей ситуации как внутри предприятии, так и за его пределами, но и управленческие решения с целью сокращения запасов материалов.
Оптимизация включат в себя следующие этапы:
выявление факторов, оказывающих влияние на уровень МПЗ (влияние поставщиков; влияние покупателей, формирующих спрос и его изменения; влияние механизмов управления на предприятии);
оценка характера и степени влияния факторов на уровень производственных запасов;
минимизация рассчитанных потерь, вызванных влиянием случайных факторов;
выявление «узких мест», полное или частичное устранение которых позволяет сократить размер необходимых запасов материальных ресурсов;
разработка организационных мероприятий, реализация которых позволит сократить запасы материальных ресурсов.
Основные направления ликвидации «узких мест» должны соответствовать выявленным проблемам (см. табл. 3).
Таблица 3
Проблемы Возможные решения 1. Нарушение договорных условий поставщиками;
2. Нарушение графиков поставок, несоответствие договору качества и количества полученных материальных ресурсов;
3) Номенклатурное несоответствие.
Поиск лучших поставщиков, обеспечивающих требуемый уровень качества материалов, тщательное согласование ними наиболее приемлемых сроков и условий поставок. В случае невозможности выбора лучших поставщиков участие самого предприятия в повышении качества поставляемых ресурсов. Непредвиденное изменение спроса на продукцию предприятия Совершенствование работы службы маркетинга и сбыта, улучшение работы с клиентами путем формирования эффективной сбытовой стратегии Сбой производственного процесса (кадровое несоответствие, несовершенство складского учета, частый брак в производстве, ошибки планировании потребности в материальных ресурсах) Повышение квалификации персонала, совершенствование технологии организации производства и складского учета материально-производственных запасов
Данный подход предполагает оптимизацию запасов по критерию определения минимума потерь, вызываемых дефицитом или избытком материалов вследствие изменения как внешних, так и внутренних условий производственной деятельности.
Если в результате анализа стратегически важных МПЗ выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений; если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной систематизации, иными словами, по циклу.
Подводя итоги, можно выделить основные задачи анализа МПЗ и результаты выполнения этих задач (см. табл. 4).
Таблица 4
Задачи анализа МПЗ Результаты реализации поставленных задач Оптимизация структуры запасов Улучшение структуры запасов за счет выявления избыточных запасов, неликвидов и дефицитных запасов;
Поддержание оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии;
Сокращение потребности в источниках финансирования;
Снижение расходов, связанных с финансированием запасов Поддержание конкурентоспособности предприятия Рациональное соотношение имеющихся в наличии запасов;
Сокращение потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения Сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов Устранение потерь рабочего времени, вызванных нехваткой сырья и материалов;
Сокращение простоев оборудования из-за нехватки запасных частей;
Исключение частых изменений в календарных планах;
Поддержание наиболее экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов Обеспечение необходимого контроля запасов Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материалов;
Предотвращение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования материалов
Аналитический обзор известных методов анализа МПЗ, обеспечивающих непрерывность производственного процесса, позволяет сделать вывод о наиболее часто встречающихся несовершенствах управления запасами:
1) учитывается узкая совокупность факторов, оказывающих влияние на формирование МПЗ;
2) четко не сформулированы понятия «дефицита запасов» и «избытка запасов», отсутствует детальный анализ вызываемых ими потерь;
3) отсутствует методика решения задач определения оптимального уровня запаса, позволяющего минимизировать потери из-за дефицита либо избытка МПЗ.
Что касается учета материально-производственных запасов, то одна из ключевых проблем, с которыми сталкиваются руководители отечественных предприятий, состоит в том, чтобы унифицировать бухгалтерский учет, использовать его данные для управленческого учета и одновременно удовлетворить требованиям международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), так как начиная с 2007 года при разработке систем управленческого учета российские компании должны учитывать требования МСФО.
Отечественная практика сформировала собственные подходы к учету МПЗ, которые во многом даже превосходят нормы МСФО с позиции заинтересованного пользователя информацией. Понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствие с международными, нельзя абстрагироваться от накопленного позитивного опыта. Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Отчетность по МСФО, в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с российскими ПБУ, уже принята большинством крупных российских компаний. Но большинство российских организаций продолжает использовать для подготовки своей документации только ПБУ. Основной проблемой перехода является недостаток ресурсов, необходимых для успешного перехода на эти стандарты. Переход на МСФО и их применение – довольно затратная задача, особенно в условиях, когда организациям приходится одновременно готовить отчетность, во-первых, налоговую, во-вторых, бухгалтерскую в соответствии с ПБУ и, в-третьих, финансовую в соответствии с МСФО (параллельно или методом трансформации). Внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития, как финансового рынка, так и реального сектора экономики в условиях кризиса и выхода из него. Поэтому перспективы МСФО в России рано или поздно будут в том или ином виде внедрены в национальную систему бухгалтерского учета. Скорость этого процесса будет зависеть от эффективного взаимодействия между государством, бизнесом и профессиональным бухгалтерским и аудиторским сообществом.
Заключение
В условиях рыночной экономики, значимость бухгалтерского учета весьма высока, как важнейшего средства предоставления наиболее полных, точных и правдивых информационных данных об имуществе компании (предприятия, организации) и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
По причине расширения прав предприятий в сфере самостоятельной постановки и дальнейшего ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами появляется проблема наиболее оптимальной организации учета разнообразных объектов, в том числе и МПЗ.
Данная работа была посвящена теме «Учет материально-производственных запасов», вследствие этого целью данной работы являлось изучение особенностей построения бухгалтерского учета, касающегося материально-производственных запасов, и его дальнейшего ведения на предприятии.
Цель, поставленная в начале работы, была достигнута посредством решения следующих задач:
- представлены краткая характеристика, содержание материально-производственных запасов предприятия;
- проанализирован бухгалтерский учет МПЗ согласно стандартам РСБУ и МСФО,
- рассмотрена специфика налогового учета МПЗ,
- исследованы особенности учета МПЗ посредством информационной системы для автоматизации учета,
- проведен сравнительный анализ норм МСФО 2 и РСБУ, а также и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.
Основываясь на нормативно-правовых актах РФ, а также на трудах специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету, были изучены и проанализированы все аспекты, касающиеся главного вопроса данной работы.
В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:
Материально-производственные запасы составляют существенную статью отчетности многих компаний. Под материально-производственными запасами (далее - МПЗ) обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в качестве сырья и материалов для производства определенной продукции, предназначенной для продажи, оказания услуг или выполнения работ.
Учет МПЗ является одним из наиболее сложных, ведь здесь фигурирует огромный объем информации, постоянно меняются цены и номенклатура.
Существуют четыре документа, регулирующие порядок налогового и бухгалтерского учета материально-производственных ценностей:
1) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ),
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
3) Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ,
4) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы».
Материалы учитываются с использованием счета 16 по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы по их доставке за предыдущий месяц, заработной платы с отчислениями во внебюджетные фонды работников отдела снабжения. Сырье, прочие материалы, товары, приобретенные для реализации, учитываются по стоимости их приобретения с учетом затрат на их приобретение и хранение.
С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средней себестоимости материальных ценностей. Списание продукции в качестве сырья при внутризаводском обороте производится по плановой себестоимости.
При отпуске материальных ценностей в производство и при ином их выбытии они оцениваются по средней себестоимости группы однородных материальных ценностей по местам хранения.
Для учета МПЗ по международным стандартам применяется одноименный МСФО (IAS) 2 «Запасы». При всей своей простоте он имеет ряд принципиальных отличий от ПБУ 5/01, которые часто ставят в тупик бухгалтеров, выросших на отечественной системе учета, и требования МСФО и РСБУ не так близки, как может показаться. Некоторые отличия можно нивелировать грамотно выбранной учетной политикой, однако полностью отказаться от трансформационных корректировок не удастся.
Список использованных источников
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный закон о бухгалтерском учете.
Федеральный закон РФ от 06.08.2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений во 2 часть НК РФ…».
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Приказ Минфина РФ №147н от 12.12.2005г. «О внесении изменений в ПБУ 6/01».
Приказ Минфина РФ от 26.03.2007г. №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
МСФО 2.
1С: Консалтинг. Управление предприятием. – М.: 1С-Паблишинг, 2012.
Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. – М.: Рид Групп, 2013.
Бархатов А.П. Международный учет. - М.: Магистр, 2012.
Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2013.
Бухгалтерский учет - веселая наука. Сборник статей. – М.: Волтерс Клувер, 2012.
Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - М.: Инфра-М, 2012.
Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. – М: Проспект, 2013. 608с.
Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: Норма, 2012.
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Волтерс Клувер, 2013.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012.
Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях. – М.: Сирин, 2012. 320с.
Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. - М.: Академия, 2013.
Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А.Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. - М.: Дело, 2013.
Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. - М.: Бизнес-информ, 2011.
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2012.
Стуков С.А., Стуков А.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2012.
Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М.: Юнити-Дана, 2013.
Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – М: Сирин, 2013.
Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 8. – М.: Инфра-М, 2013.
Информационно-правовая база «Гарант».
Информационно-правовая база «Консультант +».
Приложение 1
Рис. 1. Настройка параметров учетной политики организации
Рис. 2. Поступление материалов от поставщика 41

Рис. 3. Пример заполнения Книги учета доходов и продаж
Приложение 2
Рис.4. Схема сравнительного анализа материальных затрат
Приложение 3
Таблица 1
Варианты сближения бухгалтерского и налогового учета
87 Вариант сближения Комментарий Применение линейного метода амортизации В налоговом учете предусмотрены 2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском же учете – 4 метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01). Как мы видим, общий метод амортизации лишь один – линейный Определение в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации В налоговом учете компания обязана определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Об этом сказано в п. 4 ст. 258 НК РФ. Бухгалтерское же законодательство предоставляет компании свободу действий по данному вопросу (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, если согласно учетной политике при определении срока полезного использования ОС в бухучете фирма будет ориентироваться на ту же классификацию, расхождений у нее не возникнет Установление в бухучете такого же лимита по основным средствам, что и в налоговом учете Благодаря Федеральному закону от 27.07.2010 № 229-ФЗ со следующего года в налоговом учете к амортизируемому имуществу и основным средствам будут относиться объекты с первоначальной стоимостью более 40 000 руб.(сейчас данный лимит равен 20 000 руб.).В бухгалтерском учете норматив по ОС, скорее всего, с 2011 года также повысится до 40 000 руб. (Приказ Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н, вносящий соответствующие изменения в ПБУ 6/01, сейчас находится на регистрации в Минюсте РФ). Однако тут есть нюанс. В налоговом учете данный лимит жесткий – «не более 40 000 руб.» (ст. 256, 257 НК РФ). Что же касается бухучета, то тут условие более лояльное: организация вправе пересматривать указанный норматив в сторону уменьшения (п. 5 ПБУ 6/01). Понятно, что подобный пересмотр лимита неминуемо приведет к возникновению разниц 87 Отказ от амортизационной премии в налоговом учете В бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, отсутствует понятие амортизационной премии. И если фирма в налоговом учете воспользуется правом п. 9 ст. 258 НК РФ использовать данное право, это неминуемо приведет к разницам по ПБУ 18/02 Отражение приобретенных материалов по фактическим ценам В налоговом учете стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ).В бухгалтерском учете можно установить аналогичный порядок формирования стоимости приобретенных материалов и сырья (установив при этом один и тот же перечень затрат, включаемых в стоимость МПЗ). Если же компания будет отражать в бухучете материально-производственные запасы не по фактическим ценам, а по учетным, то расхождений не избежать. Подобная ситуация возникает и при приобретении товаров (финансовых вложений). Кроме того, рекомендуем установить в учетной политике одинаковые правила формирования стоимости основных средств для целей того и другого учета Установление одинакового метода списания материалов и товаров В налоговом учете применяются 4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации):- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);- по средней стоимости;- по стоимости единицы запасов (товара).Об этом сказано в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.Что касается бухгалтерского учета, то в нем установлены те же самые методы, за исключением ЛИФО (п. 16 ПБУ 5/01). Таким образом, во избежание расхождений бухгалтеру следует выбрать один из совпадающих методов Установление одинакового метода списания ценных бумаг В налоговом учете при выбытии ценных бумаг предусмотрены на выбор организации 2 метода списания: по стоимости единицы и по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 9 ст. 280 НК РФ). В бухгалтерском учете содержатся те же методы, плюс еще один – по средней первоначальной стоимости (п. 26 ПБУ 19/02). Следовательно, во избежание разницы здесь бухгалтеру также необходимо выбрать один из общих методов Установление одинакового перечня прямых расходов В соответствии со ст. 318 НК РФ организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).В бухгалтерском учете компания также вправе включать в состав прямых расходов любые затраты, непосредственно участвующие в производстве. Таким образом, бухгалтеру рационально установить единый перечень прямых расходов, исходя из специфики деятельности предприятия. Это значительно упростит учет и не приведет к возникновению разницы Применение методики оценки и создания резервов, предусмотренной НК РФ В НК РФ подробно описана процедура создания большинства резервов (например, резерв по сомнительным долгам, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков).В бухгалтерских же нормативно-правовых актах правила создания резервов либо вообще не прописаны, либо прописаны лишь в общих чертах. Поэтому, если компания решила создавать у себя какие-либо резервы, лучше как в налоговом, так и в бухгалтерском учете делать это в соответствии с требованиями НК РФ. Такой порядок позволит бухгалтеру избежать расхождений
Информационно-правовой ресурс «Консультант +».
Бухгалтерский учет - веселая наука. Сборник статей. – М.: Волтерс Клувер, 2012. – С. 45.
2-ая часть НК РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ; Ст. 13 Федерального закона РФ от 06.08.2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений во 2 часть НК РФ…».
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Бухгалтерский учет. – М.: Экономика, 2012. – С. 110.
В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ.
Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114-н).
Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007г. № 26н.
Они перечислены в п.2 ст.9. Федерального закона РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А.Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. - М.: Дело, 2013. – С. 184.
Информационно-правовая база «Гарант».
Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2013. – С. 195.
.
Стуков С.А., Стуков А.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2012. – С.104.
Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М.: Юнити-Дана, 2013. – С. 98.
Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. - М.: Академия, 2013. – С. 128.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012. – С. 133.
.
1С: Консалтинг. Управление предприятием. – М.: 1С-Паблишинг, 2012. – С. 10.
.
Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. – М: Сирин, 2013. – С. 145.
В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ – п. 2 ст. 254 НК РФ.
В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п. 8 ст. 254 НК РФ.
В соответствии с правовыми нормами, изложенными в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: Норма, 2012. – С. 76.
Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. – М.: Рид Групп, 2013. – С. 130.
Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - М.: Инфра-М, 2012. – С. 173.
Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях. – М.: Сирин, 2012. – С. 166.
Ендовицкий Д.А. Экономический анализ активов организации. – М: Проспект, 2013. – С. 299.
Бархатов А.П. Международный учет. - М.: Магистр, 2012. – С.59.
3