Учёт, налогообложение и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

Введение
1 Теоретические основы учета, налогообложения, аудита расчетов с персоналом
1.1 Сущность и значение заработной платы, формы и системы оплаты труда на предприятии
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.3 Налогообложение заработной платы: НДФЛ и страховые взносы
1.4 Методика учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и страховых взносов
2 Практика учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.3 Учет операций по налогообложению расчетов с персоналом по оплате труда
3 Проведение аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»
3.2 Проведение проверки по существу
3.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Приложения

Ра = 12,6%*60% = 7,6%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения. На основе данных бухгалтерской отчетности (см. прил. 2) в табл. 13 изведем расчет уровня существенности по организации ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района».
Таблица 13
Расчет уровня существенности
Базовый показатель Форма отчетности Коэффициент существенности, % Значение базового показателя Значение показателя для расчета существенности Выручка без НДС № 2 5 869 247 43 462 Прибыль до налогообложения № 2 5 10 722 536 Валюта баланса № 1 2 186 404 3 728 Собственный капитал № 1 10 20 774 2 077 Себестоимость № 2 5 741 088 37 054
Рассчитываем уровень существенности.
Расчет среднестатистического уровня существенности =
(43 462 + 536 + 3 728 + 2 077 + 37 054) / 5 = 17 372 тыс. руб.
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(17 372 - 536) / 17 372 * 100% = 96,91%
Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(43 462 - 17 372) / 17 372 * 100% = 150,18%
Допустимый уровень отклонений составляет 20%. Так как отклонение наибольшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значение 43 462 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наибольшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
Расчет среднестатистического уровня существенности =
(536 + 3 728 + 2 077 + 37 054) / 5 = 10 849 тыс. руб.
Округлим значение до 10 000 тыс. руб.
Расчет погрешности отклонения %
(10 849 – 10 000)/ 10 849 * 100% = 7,83% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи задолженность перед персоналом по оплате труда. Для этого определим удельный вес задолженности в общей сумме пассивов предприятия.
1. УВ = 59 320 / 186 404 *100% = 31,82%.
Соответственно уровень существенности по задолженности перед персоналом по оплате труда будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 10 000 тыс. руб. * 31,82% = 3 182 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности.
Таблица 14
Объемы аудиторской выборки
Источники аудиторских доказательств Планируемая выборка Первичные документы Каждый второй документ Регистры учета Все документы Отчетность Все документы Юридическая документация Все документы
При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Перед этим необходимо определить трудоемкость проверки (см. табл. 15)
Таблица 15
Определение трудоемкости проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района»
Наименование фактора Описание Повышает трудоемкость Понижает трудоемкость Количество операций Более 100 в месяц + Система учета Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL + Анализ результатов прошлых проверок Нет истории проверок + Аудиторские риски
Организация документооборота, Средние
Нет утвержденного графика документооборота.
+ +
Квалификация персонала Квалификация персонала высокая + Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде Не имели места +
Таким образом, нет необходимость в длительной проверке, достаточным будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 16.
Таблица 16
План проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Проверяемая организация: ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района»
Период аудита: с 01.01.2012до 31.12.2012года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Федорова П.П.
Планируемый аудиторский риск: 7,6%
Уровень существенности: 3 182 тыс. руб.
№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит на соответствие законодательству 01.03.13 – 31.03.13 Федорова П.П. 2 Аудит документального оформления 01.03.13 – 31.03.13 Федорова П.П. 3 Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний 01.03.13 – 31.03.13 Федорова П.П. 4 Проверка правильности налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда 01.03.13 – 31.03.13 Федорова П.П.
Программу аудита представим в таблице 17.
Таблица 17
Программа проведения аудита учета расходов на оплату труда
Проверяемая организация: ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района»
Период аудита: с 01.01.2012до 31.12.2012года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Федорова П.П.
Планируемый аудиторский риск: 7,6%
Уровень существенности: 3 182 тыс. руб.
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит на соответствие законодательству 1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов. Инспектирование, осмотр, обследование, опрос Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности 2. Аудит документального оформления Продолжение таблицы 17 2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота Просмотр, сравнение документов, инспектирование Первичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др., расчетно-платежная ведомость, расчет НДФЛ и др.), учетные
регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности 3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний 3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы. Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы 4. Аудит налогообложения расходов на оплату труда 4.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ Пересчет, инвентаризация, аналитические процедуры Первичные
Документы (калькуляция налоговой базы, расчет НДФЛ, расчет вычетов), оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70,68
Осуществив планирование аудита, осуществим проверку по существу. Выполним аудит достоверности учета расходов на оплату труда.
3.2 Проведение проверки по существу
Выполним аудит достоверности учета наличных денежных средств. На первом этапе выполним знакомство с деятельностью предприятия (табл. 18).
Таблица 18
Рабочий документ «Знакомство с организацией ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района»» (РД-1)
Содержание вопроса Ответ Дата создания организации 06.10.08 Организационно-правовая форма
Наличие иностранного капитала ООО
- Родственные или зависимые организации - Виды деятельности организации Управление эксплуатацией жилого фонда Основные покупатели Жильцы обслуживаемых фондов Основные поставщики Поставщики товаров, материалов, услуг Юридическая документация Устав, учредительный договор, учетная политика, договоры Форма бухгалтерского учета Журнально-ордерная Мемориально-ордерная Упрощенная Комбинированная (что с чем) Машинно-ориентированная (какой программный продукт) 1С бухгалтерия Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации Оформлена очень хорошо Оформлена приемлемо + Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется Учет практически не велся, необходимо восстановление Квалификация руководителя бухгалтерии Стаж работы 10 лет, высшее образование, квалификация высокая
На первом этапе ознакомившись с предприятием ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является управление эксплуатацией жилого фонда.
На следующем этапе проведем аудит наличия учредительных документов компании (см. табл. 19).
Таблица 19
Рабочий документ «Аудит учредительных документов ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района»» (РД-2)
Наименование документа Отметка о наличии Решение о создании: распоряжение, приказ уполномоченного органа, учредительный договор. + Свидетельство о регистрации + Устав предприятия (с приложениями) + Изменения к Уставу + Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц + Информационное письмо Госкомстата о присвоении кодов + Свидетельство о постановке на налоговый учет + Приказ о назначении руководителя + Трудовой контракт с руководителем + Трудовой контракт с главным бухгалтером +
Необходимо отметить, что на предприятии присутствуют все необходимые документы, такие как устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о постановке на учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде социального страхования и т.д. Все документы правильно оформлены, соответствуют законодательству, подлинны.
Далее проведем аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета. В ходе проведения аудита учетной политики, организации бухгалтерского учета необходимо осуществить:
1. знакомство с организацией учета на предприятии;
2. аудит учетной политики.
Знакомство с организацией учета представим в таблице 20 и 21.
Таблица 20
Рабочий документ «Знакомство с организацией учета на предприятии» (РД-3)
Вопрос Ответ На предприятии утверждена организационная структура? Да Как ведется учет на предприятии? Бухгалтерией Структура бухгалтерии? Двухуровневая Утверждены ли на предприятии должностные инструкции? Да Учет автоматизирован? Да Налоговый учет ведется? Да
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Анализ данного программного обеспечения представим в таблице 21.
Таблица 21
Рабочий документ «Анализ компьютерной системы предприятия» (РД-4)
Вопрос Ответ 1. Бухгалтерская программа лицензирована? Да 2. Бухгалтерская программа правильно настроена Да 3. Осуществляется контроль за работой программы? Да 4. Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе НЕТ 5. Осуществляется ли обновление программного обеспечения Да 6. Осуществляется регулярное резервное копирование базы данных Да
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
Далее проведем аудит учетной политики. Результаты аудита представим в таблице 22.
Таблица 22
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-5)
Вопрос Результат проверки Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике Приказ об утверждении учетной политики от 2008 года Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Полностью раскрыты Соблюдение учетной политики На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны и утверждены формы нетиповых первичных документов Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации На предприятии не утвержден график документооборота Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции Да Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов Да Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да Оформление соответствует законодательству Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты
Аудит учетной политики показал, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.
После проведения аудита учетной политики необходимо оценить соблюдение законодательства предприятием в части учета расчетов с персоналом по оплате труда (см. табл. 23).
Таблица 23
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-5)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по инвентаризации расчетов Да Создается приказом руководителя Сроки проведения инвентаризаций расчетов соблюдаются Да Сроки соответствуют законодательству и учетной политике Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству Да Все формы соответствуют законодательству Проверка режима работы, работы в праздничные дни, сверхурочные работы Нарушений не выявлено Режим работы соответствует законодательству Аудит правильности оформления приема, увольнения работников и соответствие нормам трудового законодательства Нарушений не выявлено Оформление соответствует законодательству Проверка условий труда работников Нарушений не выявлено Условия работы соответствует законодательству
В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования Трудового кодекса четко выполняются.
Далее была проведена проверка документального оформления учета оплаты труда.
Таблица 24
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-6)
Этап проверки Результат Применение всех необходимых форм Да Правильность заполнения (наличие всех обязательных Нет, отсутствуют Продолжение таблицы 24 реквизитов) подписи Правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить) Да Наличие приказов о внесении изменений Да Наличие графика документооборота Нет
В ходе проверки было выяснено, что некоторые документы утеряны, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
На следующем этапе проводился аудит начисления заработной платы и удержаний. На этом этапе были выполнены следующие действия:
проверка правильности начисления сумм заработной платы;
проверка правильности расчета отпускных;
проверка расчета пособий по временной нетрудоспособности;
проверка расчета заработной платы при увольнении;
проверка определения налоговой базы по страховым взносам;
проверка правомерности предоставления вычетов по НДФЛ;
применение правильной технологии определения НДФЛ и взносов.
По результатам проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с законодательством, однако аналитический учет не развит. Требования Налогового кодекса соблюдены в полном объеме, налоговая база определяется правильно, вычеты документально подтверждены и обоснованы, расчеты производятся в соответствии с действующим законодательством.
На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных (см. табл. 25).
Таблица 25
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-7)
Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Расхождений не выявлено. Аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением
Аудит тождественности данных выявил расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства. Но было установлено, что данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам.
Далее проводится аудит достоверности расчетов (см. табл. 26).
Таблица 26
Рабочий документ «Проверка достоверности расчетов» (РД-8)
Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с персоналом Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету заработной платы. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам
Таким образом, нарушений при проверке достоверности расчетов не выявлено.
3.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию учета
Обобщая результаты проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
выявлены расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты;
инвентаризация проводятся недостаточно часто;
отсутствие графика документооборота.
Результаты аудита представим в таблице 27.
Таблица 27
Рабочий документ «Свод выявленных нарушений» (РД-9)
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации В трудовом договоре № 13 отсутствуют подписи сторон Проверяя документы на предмет правильности оформления было выяснено, что в трудовом договоре отсутствуют подписи сторон, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не
принимать к учету не оформленные первичные документы Продолжение таблицы 27 Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации Отсутствие приказа о приеме Смирнова И.Ю. В ходе проверки не был обнаружен приказ о приеме, в связи с чем рекомендуется восстановить документ и осуществлять контроль за правильностью документального оформления Изучение организации документооборота, Не утвержден график документооборота На предприятии необходимо утвердить график документооборота.
Однако на данном предприятии используется правильная корреспонденция счетов, расчет оплаты труда, удержаний, налога произведен правильно. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете заработной платы, а также было выяснено, что НДФЛ рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.
Таким образом, данные нарушения не являются существенными, не оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное аудиторское заключение (см. прил. 1).
Как уже отмечалось, учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» организован достаточно эффективно, однако проведенный аудит позволил выявить ряд нарушений. В качестве основных рекомендаций по совершенствованию учета можно предложить следующее:
1. В первую очередь, на качество учета оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации.
в) утверждать должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением.
г) разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Как уже отмечалось, документальное оформление расчетов персоналом по оплате труда достаточно сложный и трудоемкий процесс. С целью упрощения расчетов с персоналом по оплате труда предприятию рекомендуется использование пластиковых карт.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. На первом этапе осуществим планирование расходов на внедрение предложенных мероприятий.
С целью повышения качества учета необходимо проводить курсы повышения квалификации. В связи с частыми изменениями в законодательстве рекомендуется проводить обучение 2 раза в год. Обучение будет проводиться в Международном центре профессионального образования. Стоимость обучения будет составлять 7 420 руб. за 1 курс за одного человека. На обучение будут направлены главный бухгалтер и 2 бухгалтера. Таким образом в год затраты на обучение составят 44 520 руб.
Необходимо разработать качественные должностные инструкции, исключающие дублирование обязанностей, обеспечивающие четкое распределение функциональных обязанностей. Средняя цена разработки одной должностной инструкции составляет 1,5 тыс. руб.. Соответственно разработка должностных инструкций для сотрудников составит 144 тыс. руб. (96 сотрудников * 1,5 руб.).
Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса данных.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Помимо этого все указанные изменения необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0».
Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов предприятия по определенному участку учета составляет 15 тыс. руб.
На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10-12 часов работы программиста. Средняя расценка 1000 руб. в час при заказе от 10 часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С: Бухгалтерия 8.0». На внедрение системы планирования потребуется 20 тыс. руб.
Что касается применения пластиковых карт для расчетов с персоналом по оплате труда, то это одно из основных направлений совершенствования учета. Применение пластиковых карт в расчетах позволит сократить документооборот.
Для внедрения на предприятии системы расчетов с помощью пластиковых карт необходимо заключить с банком договор. Договор лучше заключать в банке, в котором открыт расчетный счет, с целью ускорения обращения денежных средств между расчетным и карточным счетом. На текущий момент предприятию необходимо завести в банке 20 дебетовых пластиковых карт.
Согласно тарифам Альфа Банка стоимость за открытие основной карты составит 250 руб., за открытие дополнительной карты денежные средства не будут взиматься. Годовое обслуживание составит 500 руб. Таким образом на приобретение карт потребуется 24 тыс. руб., годовое обслуживание составит 48 тыс. руб.
Согласно маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных мероприятий на других предприятиях планируемый эффект может привести к приросту выручки на 0,5%.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Расходы на внедрение данного проекта мероприятий составят 151,52 тыс. руб., в том числе:
44,52 тыс. руб. – затраты на курсы повышения квалификации;
144 тыс. руб. – разработка должностных инструкций;
15 тыс. руб. – совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
10 тыс. руб. – внесение изменений в программу 1С;
20 тыс. руб. – разработка системы планирования;
72 тыс. руб. – обслуживание пластиковых карт.
Выполним расчет эффективности в таблице 22.
Таблица 22
Основные показатели деятельности ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района» после мероприятия
Наименование показателя Ед. изм. Расчет Значение 1. Выручка Тыс. руб. =8692470,5% +4346 2. Затраты Тыс. руб. =44,52+30+15+10+20+32 +305,52 Продолжение таблицы 22 3. Прирост прибыли Тыс. руб. Стр. 1 – стр. 2 +4040,48 4. Прирост налога Тыс. руб. Стр. 320% +808,1 5. Прирост чистой прибыли Тыс.руб. Стр. 3 – стр. 4 +3232,38
Таким образом, внедрение мероприятий по повышению качества учета расчетов с персоналом по оплате труда приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности. Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности предприятия, его конкурентоспособность.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности
Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
В ходе написания данной дипломной работы был изучен порядок организации учета заработной платы. Определена экономическая сущность заработной платы, ее функции и назначение, а также рассмотрены ее основные системы и формы. Далее были изучены факторы, оказывающие влияние на размер заработной платы. Было установлено, что на заработную плату влияют рыночные и нерыночные факторы. Далее был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования учета заработной платы и порядок аудита и анализа расходов на заработную плату.
На следующем этапе исследования была изучена характеристика деятельности предприятия ООО «Жилкомсервис №3 Фрунзенского района». Далее был изучен порядок синтетического и аналитического учета начисления заработной платы, расчета и начисления пособий, выплаты заработной платы, расчета и начисления удержаний из оплаты труда работников. Было выяснено, что предприятие использует только унифицированные формы первичной учетной документации.
На завершающем этапе, для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных, проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда за 2012 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
выявлены расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты;
инвентаризация проводятся недостаточно часто;
отсутствие графика документооборота.
В качестве направлений совершенствования учета было предложено:
1. повысить эффективность работы бухгалтерии:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации.
в) утверждать должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением.
г) разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
2. с целью упрощения расчетов с персоналом по оплате труда предприятию рекомендуется использование пластиковых карт.
Диагностика данных мероприятий показала, что они эффективны и за счет их реализации предприятие может получить дополнительную прибыль.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.01.2013);
Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женева 01.07.1949);
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013).
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013);
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 30.12.2012) «О минимальном размере оплаты труда»;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Анализ финансовой отчетности /  Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2009. — 451 с. 
Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2010;
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.;
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2010;
Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М., 2010;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2009. – 570с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2009. – 776с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2010 – 424с.
Кравченко Л.И Анализ хозяйственной деятельности в торговле/ М.: Новое издание, 2009.-512с.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Козлова О.Ю. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2012 – 528с.
Моргунов Е.Б. Управление персоналом: исследование, оценка, обучение. – М.: Бизнес-школа "Интел-синтез", 2008
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2007. – 256с.;
Сорокина М.Е. организация и регулирование оплаты труда: Учеб. Пособие. -2-е изд., перераб. и доп./ Под ред. М.Е. Сорокиной. –М.: Вузовский учебник, 2009. – 301 с.
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2006. - №6. - http://www.rnk.ru/article_2750.html
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
76
Отражает меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства
Влияние заработной платы через платежеспособный спрос населения на объем и структуру производимых товаров и услуг и в значительной степени, на инвестиционную политику
Заработная плата должна отражать социальный статус работника и решать проблему социальной справедливости
Оптимизация размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям через влияние на спрос и предложение рабочей силы
Заработная плата – средство мотивации через установление количественной зависимости между размером оплаты труда и количеством, качеством и результатами труда работников
Обеспечение полноценного восстановления затрат работника и создание условий для его нормальной жизнедеятельности
Учетно-производственная
Регулирующая (ресурсно-разместительная)
Формиро