Формирование себестоимости полиграфической продукции (работ, услуг) на основе отраслевой инструкции. Отчетная и плановая калькуляция отдельного заказа

После расчета себестоимости остаток на счете 20 с аналитическим признаком производственных подразделений должен соответствовать сумме остатка в НЗП по заказам, находящимся в производстве на начало периода, и затрат текущего отчетного периода в разрезе выполнявшихся заказов. Остаток на счете 20 с аналитическим признаком склада готовой продукции должен соответствовать остатку в НЗП по заказам, находящимся на складе на начало периода, в разрезе выполненных заказов. При получении фактической себестоимости заказов на базе бухгалтерского учета оценку НЗП удобно проводить по следующему алгоритму. - Рассчитывается доля затрат, которая относится к заказам, переданным из производства на склад готовой продукции. Расчет производится как отношение стоимости выполненных заказов, переданных на склад готовой продукции, к стоимости заказов, поступивших в производство за данный отчетный период, с учетом остатка НЗП по нему с предыдущего периода. - Формируется бухгалтерская проводка Д-т сч. 20, «Склад» К-т сч. 20, «Производство» по каждому заказу на сумму остатка по нему в производстве, умноженную на полученную на предыдущем этапе долю. - Рассчитывается доля затрат, которая относится к заказам, списанным из производства, как отношение стоимости заказов, списанных из производства, к стоимости заказов, поступивших в производство за данный отчетный период, с учетом остатка НЗП в нем по предыдущему периоду. - Формируется бухгалтерская проводка Д-т сч. 90, «Расходы» К-т сч. 20, «Производство» по каждому заказу на сумму остатка по нему в производстве, умноженную на полученную на предыдущем этапе долю. После этого остаток на счете 20 с аналитическим признаком «Производство» будет соответствовать стоимости затрат, отнесенных на не завершенные в производственных подразделениях заказы. - Рассчитывается доля затрат, которая относится к заказам, выбывшим со склада готовой продукции, как отношение стоимости заказов, отгруженных заказчику и списанных со склада, к стоимости заказов, поступивших из производства за данный отчетный период, с учетом остатка НЗП с предыдущего периода. - Формируется бухгалтерская проводка Д-т сч. 90, «Расходы» К-т сч. 20, «Склад» по каждому заказу на сумму остатка по нему на складе, умноженную на полученную на предыдущем этапе долю. Остаток по счету 20 с аналитическим признаком «Склад» после этого будет соответствовать стоимости затрат в НЗП на складе готовой продукции (затраты, отнесенные на выполненные, но не отгруженные заказы). - Расчет общей стоимости НЗП по предприятию выполняется как сумма полученных данных по производству и складу. При отсутствии необходимости разделять стоимость НЗП на производственную и складскую части его оценку можно выполнить в один этап. В этом случае доля затрат, отнесенная к завершенным заказам (отгруженным или списанным), вычисляется как отношение суммы стоимостей заказов, отгруженных покупателю, и заказов, списанных из всех подразделений, к стоимости заказов, поступивших в производство в текущем периоде, с учетом остатка в НЗП с прошлого периода. Стоимость НЗП в данном случае получается после формирования проводки Д-т сч. 90, «Расходы» К-т сч. 20. Сумма для проводок рассчитывается как сумма затрат на конец отчетного периода по каждому заказу, умноженная на полученную долю. Необходимо учитывать также следующие особенности полиграфического производства. - При выполнении или отгрузке только части тиража заказа в указанном расчете используется только стоимость, приходящаяся на эту часть тиража. - При расчете незавершенного производства на складе готовой продукции из расчета исключается собственная продукция. При формировании НЗП по производственным подразделениям в случае собственной продукции выполняется проводка Д-т сч. 43, «Склад» К-т сч. 20, «Производство». - При изменении отпускной стоимости заказа (повторном согласовании ее с клиентом) вносятся необходимые поправки в учетную стоимость в складском аналитическом учете. Расчет стоимости НЗП в управленческом учете может производиться не по стоимости затрат, отнесенных на заказы, а по их отпускной стоимости. Расчет в данном случае выполняется аналогично, однако вместо стоимости затрат в производстве и на складе готовой продукции используется отпускная стоимость заказов, находящихся там. Далее на условных примерах покажем методику калькулирования фактической позаказной себестоимости полиграфической продукции. Нами приведены два варианта расчета фактической позаказной себестоимости. Предположим, что работают два разных предприятия. Первое предприятие (А) использует пооперационную методику расчета плановой себестоимости и за рассматриваемый отчетный период выполнило 4 заказа. Второе предприятие (Б) использует методику, основанную на использовании часовой стоимости работ, и за отчетный период выполнило 4 заказа. Расчет фактической себестоимости по обоим предприятиям необходимо проводить при следующих допущениях. - Используется метод сбора затрат, при котором все затраты предприятия, кроме расходов на продажу (счет 44), включаются в себестоимость. - В качестве объекта затрат используется полиграфический заказ. Выделение дополнительного разбиения заказа на технологические операции в расчете фактической себестоимости не производится. - При расчете фактической себестоимости используется сопоставимая с плановой себестоимостью структура затрат в разрезе укрупненных групп, формируемых по однотипной методике. - Сбор затрат для расчета производится на бухгалтерских счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Предполагается, что затрат, относящихся к браку в производстве (счет 28), в рассматриваемом отчетном периоде не было. - Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведется в разрезе заказов, статей прямых затрат и производственных подразделений. В течение отчетного периода на счет поступают только суммы прямых затрат, к которым относятся сдельная оплата труда основных производственных рабочих, расходы на основные материалы и бумагу. По окончании отчетного периода на данный счет распределяются суммы косвенных затрат со счетов 25 и 26. - Аналитический учет на счете 25 ведется в разрезе статей затрат и производственных подразделений. По окончании отчетного периода суммы общепроизводственных затрат группируются по подразделениям и укрупненным группам затрат, распределяемым по заказам с использованием одинаковых методик. - Аналитический учет на счете 26 ведется в разрезе статей затрат. По окончании отчетного периода общехозяйственные затраты группируются в итоговую сумму, которая и будет распределяться по заказам с использованием единой методики. - Затраты распределены по бухгалтерским счетам таким образом, что постоянные (управленческие) затраты накапливаются на бухгалтерском счете 26. На счетах 20 и 25 собираются переменные (производственные) затраты. - На предприятии существует лишь один вид деятельности - выполнение полиграфических работ.  Заключение Большинство экспертов российского рынка прессы убеждены, что реальная аудитория онлайн-СМИ в нашей стране сегодня вряд ли превышает 22 - 23 млн чел., причем большинство из них «бумажную» прессу по-прежнему читают. А вот экономически успешных газет и журналов, распространяемых исключительно только в электронном виде, на сегодняшний день нет ни в России, ни в мире. Все попытки продаж цифровых изданий где бы то ни было неизбежно наталкиваются на дилемму: «цифровые центы» вместо «традиционных бумажных долларов» (поскольку структура доходов цифровой и бумажной прессы различается принципиально). Из финансового отчета газеты «Нью-Йорк Таймс» за 2010 г., например, следует, что читатель бумажной «Нью-Йорк Таймс» приносит изданию 879 долл. дохода в год и стоит в 228 раз дороже читателя ее цифровой версии, приносящего всего 3,85 долл. Однако онлайновый информационный сегмент растет быстро, поэтому делать вид, что он не несет угрозы печатной прессе, размерам ее аудитории и рекламной доле на рынке по меньшей мере глупо. Объемы российских рынков рекламы в печатной прессе и в Интернете в 2011 г. практически сравнялись, а в США, как третий год подряд заявляют аналитики, это вот-вот произойдет. В то же время эксперты и практики издательского бизнеса единодушны во мнении, что бояться Интернета прессе не надо. Наоборот, его следует рассматривать как партнера и важнейшего союзника. В частности, в мире активно ширится практика продаж подписки на печатную и онлайн-версии газет и журналов в одном пакете, стоимость которого лишь на доллар-два превышает цену подписки только на бумажное издание, при этом отдельная подписка на цифровую версию стоит значительно дороже. Выходящая на небольшом островке Род-Айленд в США местная газета №ewport Daily №ews в 2011 г. сумела таким образом увеличить доход от рекламы на 35%, тогда как ее основной конкурент, пошедший иным путем, наоборот, не преуспел. В Словакии девять медиакомпаний в настоящее время проводят эксперимент с введением единой платы за доступ к контенту всех газет, т.е. пытаются изменить многолетнюю привычку потребителей пользоваться электронным контентом СМИ бесплатно. Вывод таков: издателям периодической печати, в том числе широко использующим в ведении бизнеса Интернет и мобильные коммуникации, надо сегодня предпринять надлежащие меры по сохранению и развитию интереса аудитории именно к печатной прессе. В этом залог их успеха и хорошей прибыли - по крайней мере, в ближайшей перспективе. Мировая практика показывает, что такое вполне возможно. К примеру, в Японии, где внедрение цифровых технологий идет семимильными шагами, газеты по-прежнему выходят многомиллионными бумажными тиражами, хорошо продаются и не собираются сдавать свои позиции. Тенденция такова, что традиционные пресса, ТВ и радио все более изощренно будут отстаивать и укреплять свои позиции, в том числе за счет органичного проникновения в digital-среду. А потенциал для этого у них есть.  Список литературы 1. Гражданский HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=7A437D3C97777F5E1047D2E23590D205851594A42043F3C0E8B9D1F8B8bCb9O"кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ 2. Методические HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=7A437D3C97777F5E1047D2E23590D2058D1D96A52B4AAECAE0E0DDFAbBbFO"рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано МПТР России 25.11.2002). 3. HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=7A437D3C97777F5E1047D2E23590D205851596A92543F3C0E8B9D1F8B8C9AB627C0D1F762340186EbDb7O"План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н. 4. HYPERLINK "consultantplus://offline/ref=7A437D3C97777F5E1047D2E23590D205851596A22B46F3C0E8B9D1F8B8C9AB627C0D1F762340186EbDb5O"Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н. 5. Керимов В.Э. Методика калькулирования фактической позаказной себестоимости продукции на полиграфических предприятиях //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2007, № 5 6. Мерзликина Е.М. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учет затрат на ее производство и продажу //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2011, № 2 7. Никандрова Л.К. Понятие доходов и расходов, их классификация и отражение в учете //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2011, № 8 8. Климова М.А. Расходы редакции в налоговом учете: делим на прямые и косвенные //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2011, № 5 9. Никандрова Л.К. Методы учета расходов на производство и реализацию продукции (калькулирования себестоимости) на полиграфических предприятиях//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2008, № 5 10. Авдеев В.В. Издательско-полиграфическая деятельность: давальческое сырье и материалы //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2012, № 4